37
Как можно заметить, наибольшие объемы товарооборота отмечаются
в осенние месяцы, а также в декабре (перед Новым годом). Анализ доли
каждого квартала в розничном товарообороте предприятия свидетельствует о
том, что товарооборот по кварталам распределяется неравномерно. Наиболее
загруженным и напряженным является конец года, в частности 4 квартал, его
доля составляет 27,2%.
Главным фактором успешного развития товарооборота предприятия
является обеспеченность и рациональное использование ресурсов (таблица
5).
Таблица 5
Эффективность использования ресурсов ООО «Аркада»
Показатели
2016 г.
2017 г.
Измене
-ние
+;-
Темп
роста,
%
Общий объем товарооборота, тыс. руб.
33230,8
39910,3
6679,5
120,1
Численность работников
64
66
2
103,1
Торговая площадь, м
2
406
406
0
100,0
Прибыль от продаж, тыс. руб.
277,3
1860,9
1583,6
671,1
Товарооборот на 1 работника, тыс.
руб.
519,2
604,7
85,5
116,5
Товарооборот на 1 м
2
торговой
площади, тыс. руб.
81,8
98,3
16,5
120,1
Прибыль в расчете на 1 работника,
тыс.руб.
4,3
28,2
23,9
650,7
Прибыль на 1 м
2
торговой площади,
тыс. руб.
0,7
4,6
3,9
671,1
По данным таблицы 5 можно отметить, что производительность труда
в магазине повысилась на 16,5% по сравнению с 2016 г., то есть на 1
работника пришлось на 85,5 тыс. руб. больше товарооборота.
Торговая площадь магазина также использовалась более эффективно,
так как объем товарооборота в расчете на 1 м
2
увеличился на 23,5%.
За счет того, что в 2017 г. была получена гораздо большая прибыль от
продаж, следовательно в расчете на 1 работника ее размер составил 28,2 тыс.
руб., в расчете на 1
м2
– 4,6 тыс. руб., и по сравнению с 2016 г. показатели
выросли. Хотя в 2005г. имелся убыток.
Численность работников ООО «Аркада» в 2017 г. составила 66
человек, и она увеличилась на 2 человека по сравнению с 2016 г. (таблица 6)
38
Таблица 6
Анализ изменения численности работников и оплаты труда
Показатели
2016 г.
2017 г.
Измене
-ние +;-
Темп
роста, %
Среднесписочная численность всего,
чел.
64
66
2
103,1
Среднемесячная з/плата 1 работника,
руб.
46135
50310
4175
109,0
Производительность труда, тыс.
руб/чел.
519,2
604,7
85,5
116,5
Анализируя показатели можно сделать вывод, что наблюдается рост
среднемесячной заработной платы на 9,0%, при том, что производительность
труда 1 работника увеличилась на 16,5%, что свидетельствует об
эффективности использования фонда заработной платы.
Таким образом, в 2017 г. ООО «Аркада» нарастила объемы
товарооборота и вышла на более высокий уровень рентабельности.
2.2 Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим
операциям в ООО «Аркада» возложен на бухгалтера по заработной плате.
Бухгалтерский учет осуществляется автоматизировано в программе «1С:
Бухгалтерия 7.7».
Трудовые отношения между работниками и ООО «Аркада» строятся
на основе заключенного договора.
Трудовой договор между работником и нанимателем, в лице которого
выступает ООО «Аркада», заключается только в письменной форме,
составляется в двух экземплярах и подписывается сторонами (Приложение
2). Один экземпляр передается работнику, другой хранится в организации.
После заключения в установленном порядке трудового договора, прием на
работу оформляется приказом нанимателя о приеме на работу, в котором
указывается ФИО нанимаемого работника, его должность, срок, а также
39
размер заработной платы. Приказ издается на основании заявления
работника о приеме на работу и объявляется работнику под роспись.
На каждого принятого работника заполняют личную карточку по
форме Т-2 (Приложение 3) и присваивают табельный номер, который
указывается в табеле учета рабочего времени и во всех документах по
заработной плате. В ней указывается основные сведения, дополнительные
сведения, сведения о детях.
В бухгалтерии на основании приказа на работника бухгалтер заводит
в компьютер карточку лицевого счета для накопления сведений о заработной
плате. В лицевом счете ежемесячно определяется сумма начисленной
заработной платы по видам начислений, а также все удержания, а также
сведения, необходимые для определения различного рода обязательных и
необязательных удержаний.
Перевод работника в организации с одного места на другое
оформляется приказом директора организации. Увольнение работника
оформляется приказом об увольнении и делается отметка в личной карточке
формы № Т-2.
Оперативный учет использования рабочего времени ведут в Табеле
учета использования рабочего времени по Типовой форме №Т-12, который
открывается ежемесячно (Приложение 4). Записи в табеле о вновь принятых
работниках и исключении уволенных производятся на основании первичных
документов по учету движения персонала: приказы на прием, увольнение. На
каждого работника в табеле отводится отдельная строка. В табеле работники
группируются по их категориям (руководители, специалисты,
обслуживающий персонал). Табель заполняется методом сплошной
регистрации (неявок, недоработок). В нем указывается: табельный номер
работника, фамилия, имя отчество, количество отработанных часов,
выходные дни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой,
отпуском, выполнением государственных и общественных обязанностей).
При этом делаются цифровые и буквенные отметки: часы явок отмечаются
40
цифрами, соответствующими продолжительности отработанного времени, а
неявок – буквами: «Б»- болезнь, «О»- очередные и дополнительные отпуска,
«К» - командировки, «В»- выходные и праздничные дни и т.д.
По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем подсчитывается
по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по
причинам, количество не отработанных часов (опоздания, преждевременный
уход с работы), общее количество отработанных часов.
По данным табеля затем начисляется заработная плата, проводится
анализ использования рабочего времени, составляется отчетность по труду.
Ежемесячно бухгалтерия ООО «Аркада» выдает работнику расчетный
листок (Приложение 5) с указанием сумм начислений и удержаний, который
составляется автоматизировано.
Особенностью ООО «Аркада» является наличие различных категорий
работников, которым начисление заработной платы осуществляется как по
сдельной, так и по повременной системе оплаты.
В ООО «Аркада» заработная плата рассчитывается два раза в месяц —
в 1 и 2 половинах месяца. Расчет производят по фактически отработанному
времени или объему работ, отрезками по две недели. Сотрудник работает две
недели, еще через две недели получает оплату (Приложение 5).
Повременная или повременно-премиальная системы расчета могут
основываться на месячном окладе. Если сотрудник отрабатывает только
часть, то получает оклад пропорционально доле отработанных дней.
Формула расчета зарплаты по фиксированной дневной тарифной ставке.
Так, согласно данных Приложения 5, Машков Павел Иванович
отработал за первую половину ноября (1.11.2017г. по 15.11.2017 г.) 7 дней, из
них 7.11 – 9.11 пришлись на временную нетрудоспособность.
Дневная ставка за первую половину месяца составляла 2071,43 руб.
Соответственно, работнице начислили 7 дней * 2071,43 руб. = 14500
руб.
Дневная ставка на вторую половину ноября 2017 г. составила 1504
41
руб., поскольку работник выполнял работу в другом отделе.
За период 16.11.2017 – 30.11.2017 г. работнику начислено:
1504 руб. * 11 дней = 16545 руб.
Итого начислено за ноябрь 2016 г. = 14500,00 + 16545,00 = 31045,00
руб.
По итогам работы за месяц Машкову П.И. начислена премия в сумме
5000,00 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности составило 6010,00 руб.
Общая сумма начисления составила 31045,00 + 5000,00 + 6010,00 =
42055,00 руб.
Работник ООО «Аркада» имеет право на получение пособия по
временной нетрудоспособности.
Расчет пособия о временной нетрудоспособности производится
следующим образом. Пособие по временной нетрудоспособности
назначается и выплачивается работнику на основании представленного им
больничного листка. При этом больничный должен быть правильно
оформлен, иначе Фонд социального страхования (ФСС) откажет
работодателю в возмещении расходов, связанных с оплатой больничных.
Чтобы определить размер пособия по временной нетрудоспособности,
для начала нужно рассчитать сумму среднего дневного заработка работника,
представившего больничный:
СЗ = ЗП / 730, (1)
где СЗ - Средний дневной заработок, руб.;
ЗП - Сумма заработной платы работника за период, руб.
Под суммой заработка за расчетный период понимаются выплаты
работнику, с которых были начислены взносы в ФСС, за два календарных
года, предшествующих наступлению временной нетрудоспособности. То
есть в расчетный период для выплаты пособия по больничным листам 2017
42
года включаются выплаты, произведенные работнику в 2015-2016 гг. При
этом важно помнить о максимальном размере суммы заработка,
необходимого для расчета пособия в 2016-2017 годах:
670 000 руб. (лимит базы по взносам – 2015 г.);
718 000 руб. (лимит базы по взносам – 2016 г.);
755 000 руб. (лимит по взносам в 2017 г.).
Следует также учитывать, что если средний заработок работника в
расчете на каждый полный месяц расчетного периода меньше минимального
размера оплаты труда (МРОТ), то сумма заработка работника за расчетный
период принимается равной 24 МРОТ.
Определив размер среднего дневного заработка, нужно рассчитать
размер дневного пособия, которое зависит от стажа работника:
П
д
= СЗ * %
стаж
, (2)
где П
д
– размер дневного пособия, руб.;
%
стаж
– процент от среднего заработка, зависящий от стажа работника.
Оплата больничного в зависимости от стажа в 2017 г. производилась
следующим образом (таблица 7).
Таблица 7
Расчет процента для исчисления пособия по временной
нетрудоспособности в зависимости от стажа работника
Стаж для целей
оплаты больничного
Сколько процентов от среднего заработка
учитывается при расчете оплаты по
больничному листу
8 лет и более
100%
От 5 до 8 лет
80%
До 5 лет
60%
То есть, если работник заболел, то оплату больничного в размере 100
% от среднего заработка он получит только при стаже 8 лет или более.
Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности
производится следующим образом:
43
ПВН = П
д
* Д, (3)
где ПВН – пособие по временной нетрудоспособности, руб.;
Д – количество дней нетрудоспособности по больничному.
Пособие по временной нетрудоспособности назначается
работодателем в течение 10 календарных дней со дня представления
работником больничного листа.
Работник Машков П.И. представил надлежаще оформленный
больничный листок за период болезни с 7.11.2017 г. по 9.11.2017г., то есть 3
дня (Приложение 5).
Согласно расчетам по заработной плате за 2016-2017 гг.
среднедневной заработок составил 2504,17 руб.
Поскольку страховой стаж Машкова П.И. составил 7 лет, к работнику
применено 80% для расчета пособия.
Таким образом, сумма пособия за 3 дня составила:
2504,17 руб. * 3 дня * 80% = 6010,00 руб.
Помимо основной части заработной платы работнику производится
оплата отпускных. Основанием для начисления отпускных является приказ
руководителя о предоставлении отпуска сотруднику по форме № Т-6
«Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» (Приложение
6).
Отпускные рассчитываются по следующей формуле:
От = СЗ * Д, (4)
где От – сумма отпускных, руб.;
СЗ – сумма среднего дневного заработка, руб.;
Д – количество календарных дней отпуска.
В общем случае средний дневной заработок рассчитывается таким
образом:
44
СЗ = В / 12 мес. / 29,3, (5)
где В – выплаты расчетного периода при расчете среднего дневного
заработка, руб.
Так, например, согласно Приложения 7, Красиловой Ольге
Михайловне предоставлен отпуск на период 12 октября 2017 г. по 1 ноября
2017 г. сроком на 21 день. Для расчета среднедневного заработка взята
заработная плата за период с 1.10.2016г. по 30.09.2017 г.
Среднедневная заработная плата составила 1291,25 руб.
Общая сумма отпускных равна 1291,25 руб. * 21 день = 27116,34 руб.
Работодатель должен выплатить отпускные работнику не позднее, чем
за три календарных дня до начала отпуска.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда,
как состоящим так и не состоящим в списочном составе организации
предназначен активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». В соответствии с планом счетов ООО «Аркада» учет расчетов по
оплату труда осуществляются с применением счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» без открытия субсчетов.
Все начисления работникам организации отражаются по кредиту
синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету
затратных счетов.
По дебету счет 70 корреспондирует с кредитом счетов учета
денежных средств в части выплаченных сумм заработной платы, премий,
пособий по временной нетрудоспособности (счет 69), доходов от участия в
предприятии, счетов учета расчетов в части удержания НДФЛ (счет 68),
платежей по исполнительным документам (счет 76) материальный ущерб
(счет 73) и других удержаний.
Бухгалтерские записи по отражению начислений и удержаниям
представлены в таблице 8.
45
Таблица 8
Бухгалтерские записи по отражению операций по начислению
заработной платы и удержаниям из нее за декабрь 2017 г.
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена оплата труда работникам
44
70
1223770
Начислена оплата труда работникам
управления
26
70
1281540
Произведены отчисления НДФЛ
70
68
20620
Произведены отчисления на социальное
страхование
70
69
2376
Начислено пособие, выплачиваемое за
счет средств работодателя (первые 3
дня)
26
70
4570
Начислено пособие, выплачиваемое за
счет средств ФСС России (начиная с 4
дня)
69
70
24870
Произведены выплаты заработной
платы из кассы
70
50
1402890
Перечислены на карточки авансы
70
51
9303335
Аналитический учет расчетов по оплате труда работников в ООО
«Аркада» ведется по каждому работнику в Лицевых счетах.
Обобщение данных аналитического учета расчетов по оплате труда
производят в различных регистрах бухгалтерского учета, которые
формируется в программе «1С: Бухгалтерия 7.7»: журнал-ордер по счету 70,
анализа счета, карточка счета и другие.
Итоговые данные по кредиту счета 70 и дебету разных счетов
оформляются в Оборотной ведомости, имеющей вид Главной книги.
Для обобщения информации о расчетах с работниками ООО «Аркада»
по предоставленным займам, выдаче в рассрочку форменной одежды,
страховому возмещению страховых сумм работникам и других расчетах
предназначен синтетический активно-пассивный счет 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям».
Согласно плану счетов бухгалтерского учета к нему предусмотрены
следующие субсчета:
1 «Расчеты по предоставленным займам»;
46
2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
При необходимости к нему могут открываться и другие субсчета,
например расчеты за форменную одежду, расчеты по страховому
возмещению и др.
На субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются
расчеты с работниками ООО «Аркада» по предоставленным им займам. В
частности, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство,
приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство
садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др. Указанные
кредиты выдаются работникам на основании заявлений и под их
обязательство через организации. При этом ООО «Аркада» ведет расчеты с
получателями кредитов банков, взимает очередные платежи и погашает
выданные банком кредиты в обусловленные с ним сроки.
В случае осуществления выше перечисленной операции в ООО
«Аркада» будут сделаны следующие записи (таблица 9).
Таблица 9
Бухгалтерские записи по отражению расчетов по
предоставленным займам
Содержание операции
Дебет
Кредит
Выданные банком организации кредиты зачисляются на
расчетный счет
51
66
Получение кредита в кассу организации
50
51
Выдача кредитов персоналу ООО «Аркада» наличными
из кассы
73
50
Возмещение работниками полученных кредитов
50,51,70
73
Погашение организацией банковских кредитов
66
51
Если средства выданы работнику непосредственно банком в счет
предоставленного ООО «Аркада» кредита (без предварительного зачисления
этих средств на расчетный счет кооператива), то полученная сумма
отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
(субсчет 1) в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» (субсчет 1 «Расчеты по краткосрочным
кредитам банка»).