47
Уплаченные проценты за пользование кредитом с последующим
удержанием из заработной платы его получателей отражаются записью:
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 1),
К-т сч. 51 «Расчетный счет» (50 «Касса»).
ООО «Аркада» ведет также расчеты со своими работниками по
возмещению материального ущерба, причиненного ими в результате
недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей,
выявленных потерь от порчи имущества и материалов, допущенного брака, а
также других видов ущерба.
Указанные расчеты учитываются на субсчете 73/2 «Расчеты по
возмещению материального ущерба».
В соответствии с Учетной политикой ООО «Аркада» величина
причиненного ущерба исчисляется в размере стоимости недостающих
(похищенных) или испорченных товарно-материальных ценностей по
розничным (рыночным) ценам, за исключением случаев, когда законом
предусмотрен другой порядок определения суммы причиненного ущерба,
подлежащей взысканию с виновных лиц (в ряде случаев к указанным ценам
применяются коэффициенты увеличения).
Например, в ООО «Аркада» в мае 2017 г. в результате инвентаризации
кассы была обнаружена недостача денежных средств в размере 1520 руб.
Кассир не смогла объяснить недостачу, поэтому сумма была отнесена на
данное лицо. Были составлены следующие проводки (таблица 10).
Таблица 10
Отражение результатов инвентаризации кассы
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Выявлена недостача денежных средств в кассе
94
50
1520
Отнесена недостача на виновное лицо (по
учетным ценам)
73
94
1520
Погашена недостача виновными лицами
70
73
1520
Таким образом, в ООО «Аркада» учет начислений оплаты труда и
удержаний из заработной платы производится в соответствии с требованиями
законодательства. Учет осуществляется автоматизировано, однако с
48
применением немного устаревшей версии программы «1С: Бухгалтерия 7.7».
2.3 Расчет удержаний из заработной платы работников в ООО «Аркада»
Все виды удержаний из заработной платы работников подразделяются
на обязательные и необязательные. К обязательным удержаниям в
соответствии с законодательством РФ относятся: налог на доходы
физических лиц (НДФЛ); удержания отчислений в фонд социального
страхования; удержания по исполнительным листам (по решению суда);
компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов); штрафы;
предписания налоговой инспекции.
К необязательным удержаниям относятся: удержания подотчетных
сумм (при нарушении нормативных сроков представления отчетов);
удержания излишне выплаченной заработной платы; удержания в счет
погашения недостач по нанесению материального ущерба.
По общему правилу НДФЛ облагаются практически все доходы
физлица, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также
доходы в виде материальной выгоды. Перечень необлагаемых НДФЛ выплат
содержится в ст.27 Налогового кодекса РФ, к ним, в частности, относятся:
компенсации, установленные законодательством;
единовременная материальная помощь, выплачиваемая
работодателем членам семьи погибшего работника;
стоимость подарков, полученных от организации/ИП, общей
стоимостью не более 4000 руб. за календарный год. Если стоимость подарков
превысила этот лимит, то НДФЛ нужно уплатить с суммы превышения.
Помимо решения вопроса об обложении/необложении конкретной
выплаты НДФЛ, важным моментом является правильное определении ставки
налога (Приложение 8).
Согласно Приложения 5, из суммы начисленной заработной платы
Машкова П.И. удержан НДФЛ в сумме 5467,00 руб. по ставке 13%:
49
42055 руб. * 13% = 5467,00 руб.
Страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование
(ОПС), на обязательное медицинское страхование (ОМС) и на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством (ВНиМ) облагаются все, за некоторым исключением,
выплаты в пользу физических лиц:
в рамках трудовых отношений;
по ГПД, предметом которых является выполнение работ/оказание
услуг;
по договорам авторского заказа;
по договорам об отчуждении исключительного права на
произведения науки/литературы/искусства;
по издательским лицензионным договорам, а также лицензионным
договорам о предоставлении права использования произведения науки/
литературы/ искусства.
Перечень необлагаемых вышеназванными взносами выплат
установлен Налоговым кодексом РФ. Например, к таким выплатам
относятся:
– компенсации, установленные законодательством;
– единовременная материальная помощь, оказываемая работнику при
рождении ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
Ставки по страховым взносам представлены в Приложении 9. Таким
образом, в 2017 году совокупный тариф страховых взносов составил 30%.
Для начисления страховых взносов в пенсионный фонд (ПФР) в 2016
году используются две ставки, применяемые в зависимости от суммы
выплат, полученных работником с начала календарного года. По
аналогичной схеме рассчитываются страховые взносы в Фонд социального
страхования (ФСС). Но пороговые суммы, при достижении которых должна
применяться более низкая ставка, либо взносы не должны начисляться вовсе,
для ПФР и ФСС установлены разные:
50
для ПФ – 796 тысяч рублей;
для ФСС – 718 тысяч рублей.
Ежемесячный платеж необходимо перечислять не позднее 15 числа
месяца, следующего за тем месяцем, за который начислены взносы.
Удержания из заработной платы работника производятся в ООО
«Аркада» в следующей последовательности:
1. НДФЛ;
2. Исполнительные листы по алиментам на несовершеннолетних
детей, на возмещение вреда здоровью, смерти кормильца, нанесённым
преступлением или моральный вред;
3. Прочие исполнительные листы в порядке поступления (прочие
обязательные удержания);
4. Удержания по инициативе руководителя.
Стоит указать, что сумма обязательных удержаний не может
превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику. В отдельных
случаях размер удержаний может быть увеличен. Например, удержания по
исполнительным листам. По данным удержаниям установлено ограничение
70%:
По алиментам на несовершеннолетних детей;
Возмещения вреда, причинённого здоровью, смерти кормильца;
Возмещение преступного ущерба.
Также при расчете удержаний следует учесть:
Если сумма обязательных удержаний превышает предельную (70%),
то сумма удержаний распределяется пропорционально обязательным
удержаниям. Остальные удержания не производятся;
Сумма ограничения удержаний по инициативе работодателя
составляет 20%;
По заявлению сотрудника сумма удержаний не ограничивается.
Например, на имя сотрудника Василькова А.А. поступило 2
исполнительных листа: алименты на содержание 3 несовершеннолетних
51
детей – 50% заработка и возмещение вреда нанесённый здоровью в размере 5
000,00 руб. Сумма заработной платы составила 35 000,00 руб. Вычет НДФЛ
на 3-х детей составил 5 800,00 руб.
Произведем расчёт удержаний по исполнительным листам:
Налогооблагаемая база НДФЛ = 15 000,00 – 5 800,00 = 9 200,00
руб.;
НДФЛ = 1 196,00 руб.;
Сумма заработка для расчёта удержаний = 15 000,00 – 3 796,00 =
13 804,00 руб.;
Предельная сумма = 9 662,80 руб.
Удержания в размере = 11 902,00 руб., из них:
По алиментам = 6 902,00 руб. (58% от общей суммы удержания);
Возмещение вреда = 5 000, руб. (42% от общей суммы
удержания).
В итоге по исполнительным листам производятся удержания в сумме:
По алиментам – 9 662,80 *0,58 = 5 604,42 руб.;
Возмещение вреда – 9 662,80 *0,42 = 4 058,38 руб.
Таким образом, удержания из заработной платы в ООО «Аркада»
также осуществляются в соответствии с требованиями законодательства.
Выводы по второй главе.
ООО «Аркада» является торговым предприятием, которое в 2017 г.
сумело нарастить объемы товарооборота и повысить уровень рентабельности
продаж до 27,8%.
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим
операциям в ООО «Аркада» возложен на бухгалтера по заработной плате.
Бухгалтерский учет осуществляется автоматизировано в программе «1С:
Бухгалтерия 7.7». При приеме на работу и его движению в ООО «Аркада»
заполняется необходимая документация (приказ о приеме, трудовой договор,
личная карточка и т.д.). Оперативный учет использования рабочего времени
ведут в Табеле учета использования рабочего времени по Типовой форме
52
№Т-12, который открывается ежемесячно. По данным табеля затем
начисляется заработная плата, проводится анализ использования рабочего
времени, составляется отчетность по труду. Ежемесячно бухгалтерия ООО
«Аркада» выдает работнику расчетный листок с указанием сумм начислений
и удержаний, который составляется автоматизировано. Начисление
заработной платы, а также осуществление удержаний производится в
соответствии с требованиями законодательства.
53
Глава 3. Повышение экономической эффективности
организации на основе аудита оплаты труда
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
Аудит — это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета,
бухгалтерского баланса и финансовых отчетов.
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является
выражение мнения аудитором о достоверности, а также ведении
бухгалтерского учета в области труда и заработной платы в соответствии с
порядком установленным законодательством Российской Федерации.
Проверка носит комплексный характер и включает контроль
соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового
законодательства, правильности начисления различных видов оплат и
удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по
физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления
налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить,
относятся:
соблюдение положений законодательства о труде, состояние
внутреннего контроля по трудовым отношениям;
учет и контроль выработки и начисления заработной платы
рабочим;
расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
аналитический учет по работающим (по видам начислений и
удержаний);
сводные расчеты по заработной плате;
расчет налогооблагаемой базы налогов и платежей с фонда
оплаты труда.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную
54
проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по
счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой
перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для
процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы
бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по
каждому разделу бухгалтерского учета.
План проверки представлен на рисунке 3.
Рисунок 3 - Блок-схема аудиторской проверки расчетов по оплате
труда
Основными документами, на основании которых проводится
проверка, выступают:
- бухгалтерская отчетность – бухгалтерский баланс,
- регистры бухгалтерского учета – главная книга, журналы-ордера,
разработочные таблицы.
- иные документы – штатное расписание, положение об оплате труда,
премировании, табель учета рабочего времени, больничные листы, расчеты
среднего заработка, исполнительные листы, справки-расчеты, лицевые счета
работников, личные карточки работников и т.д.
55
Основными аудиторскими процедурами, применяемыми при проверке
расчетов с персоналом по оплате труда, выступают:
- документальная проверка,
- арифметическая проверка,
- аналитические процедуры.
С целью определения аудиторского риска на ООО «Аркада» составим
примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего
контроля в организации (таблица 11).
Таблица 11
Тест-опросник для оценки системы внутреннего контроля по
учету расчетов по оплате труда
№
п/п
Вопросы тестирования
Ответы
Да
Нет
1.
Применяются ли типовые формы документов по учету
личного состава?
+
2.
Ведутся ли на работающих трудовые книжки?
+
3.
Все сотрудники имеют соответствующую квалификацию?
+
4.
Текучесть кадров на предприятии низкая?
+
5.
Все первичные документы оформлены надлежащим
образом?
+
6.
Существует система паролей при доступе к компьютерной
информации?
+
7.
Образование главного бухгалтера – высшее?
+
8.
Имеется договор о полной материальной ответственности с
соответствующими лицами?
+
9.
Стаж работы главного бухгалтера более 5 лет?
+
10.
Учетная политика предприятия утверждается ежегодно?
+
11.
Разработаны и применяются процедуры защиты от
несанкционированного доступа к документам?
+
12.
Все ли необходимые реквизиты заполнены в документах?
+
13.
Ведется ли на предприятии кассовая книга?
+
14.
Установлен день выдачи заработной платы работникам
предприятия?
+
15.
Материально-ответственные лица назначаются приказом?
+
16.
Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины
и зарегистрированы ли они в налоговых органах?
+
Рассчитаем риск средств контроля = 3*100 % : 16 = 18,75 %. Риск
средств контроля находится на низком уровне так как не превышает 20 %.
Прежде всего, при проверке расчетов по оплате труда необходимо
исследовать систему первичного учета затрат труда и его оплаты.
56
Основным первичными документами выступают:
- приказ (распоряжение) о принятии работающего в штат предприятия
с указанием его оклада или разряда по определенной профессии;
- данные табельного учета о явках и неявках на работу;
- расценки оплаты труда; первичные документы, фиксирующие
выработку, простои, доплаты, выполнение государственных или
общественных обязанностей, болезнь,
- листки нетрудоспособности и расчеты среднего заработка для
начисления отпускных,
- приказы о премировании и т.д.
Типовыми документами по учету заработной платы в ООО «Аркада»
является Штатное расписание, Табель учета отработанного времени.
Для начисления оплаты труда за период временной
нетрудоспособности применяется листок нетрудоспособности, для
исчисления сумм отпускных – листок расчета среднего заработка
По окончании проверки правильности и достоверности оформления
первичных документов результаты можно сгруппировать в таблице 12.
Таблица 12
Результаты проверки первичных документов по формальному
признаку
Наименование
документа
№
документ
а
Дата
Обнаруженные недостатки
(краткое описание)
Приказ о приеме на
работу
62
03.05.2017
- не выявлено
Приказ об
увольнении
47
16.04.2017
- не выявлено
Личная карточка
-
-
- не выявлено
Расчетный листок
15/11-17
ноябрь
2017
- не выявлено
Приказ о
предоставлении
отпуска
124
08.10.2017
- не выявлено
Расчет среднего
заработка для
исчисления суммы
отпускных
-
октябрь
2017
- не выявлено