23
№Т-60), бухгалтерские справки по расчету пособий по временной
нетрудоспособности .
Основным видом удержаний является НДФЛ, расчет которого по каждому
работнику производится в налоговых карточках по учету доходов и налога на
доходы физических лиц. Аудитор осуществляет арифметический пересчет сумм
удержанного налога, для чего проверяются следующие позиции. Для проверки
должны быть представлены документы или их копии, подтверждающие право на
налоговые вычеты (свидетельства о рождении детей, справки из школы, вуза,
заявление работника о предоставлении имущественного вычета и уведомление о
подтверждении права на вычет из налоговой инспекции).
Аудитор сравнивает суммы начисленного к удержанию налога в налоговых
карточках с данными лицевых счетов работников и расчетно-платежных
ведомостей.
По прочим удержаниям, производимым из заработной платы работников,
аудитор устанавливает их законность и документальную обоснованность. На
основании лицевых счетов работников и расчетно-платежных ведомостей
определяется, не превышает ли сумма всех удержаний 20 % (в случаях,
предусмотренных законодательством, - 70 %) заработной платы, причитающейся
работнику . По данным платежных ведомостей, соответствующим кассовым или
банковским документам проверяется своевременность выдачи заработной платы и
депонирования не выплаченных в срок сумм. Сроки выплаты заработной платы
устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка и коллективным
договором. Выплаты отпускных производятся не позднее чем за три дня до начала
отпуска.
Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям, представлены в таблице 1.2.
24
Таблица 1.2
Типичные ошибки при учете расчетов с персоналом по оплате труда и
их влияние на достоверную информацию
Основание
Характер
возможных
нарушений
Влияние нарушения на достоверность
бухгалтерской отчетности и соблюдение
законодательства
1
2
3
Налоговый кодекс ст.
255,226,123,122, 75
Неверный
расчет
налога на
доходы
физических
лиц
1. Занижение налога на доходы
физических лиц.
2.Ошибки при расчете налога на доходы
физических лиц, как следствие,
искажение расчетов с бюджетом по
налогу.
3.Взыскание штрафа в размере 20
процентов от неуплаченной суммы налога
(сбора).
4.Недостоверность строки «Кредиторская
задолженность» в бухгалтерском балансе.
Трудовой кодекс ст. 91 ТК
РФ, Постановление
Госкомстата России от 6
апреля 2001 № 26
(05.01.2004)
Не ведутся
табели
учета
рабочего
времени
Нельзя проверить правильность
начисления повременных и других видов
оплат
«Налоговый кодекс
Российской Федерации
(часть первая)» от
31.07.1998 N 146-ФЗ ст.
122., ст. 120 НК РФ
(грубое нарушение) [3]
Не
включаются
в
совокупный
доход
работающих
суммы
премий и
выданных
подарков
Занижение базы налогообложения по
налогу с физических лиц и другим видам
удержаний. Недостоверность в строке
«Кредиторская задолженность» в
бухгалтерском балансе. Отчет о
финансовых результатах.
«Трудовой кодекс
Российской Федерации»
от 30.12.2001 N 197-ФЗ
ст. 236
Задержка
зарплаты
сотрудникам
Компенсация за задержку зарплаты равна
1/300 ставки рефинансирования Банка
России от невыплаченных сумм за каждый
день просрочки. Недостоверность строки
«Кредиторская задолженность» в
бухгалтерском балансе. Отчет о движении
денежных средств.
«Трудовой кодекс РФ» от
30.12.2001 N 197-ФЗ
(ред. от 02.04.2014), ст.
139. Постановление
Правительства РФ от
24.12.2007 N 922 [10]
Неверное
исчисление
среднего
заработка
Наложение административного штрафа
предусмотрено за факт нарушения
законодательства о труде
«Кредиторская задолженность» в
бухгалтерском балансе. Отчет о движении
денежных средств.
В ходе проверки аудитор устанавливает правильность корреспонденции
счетов, которыми оформлялись расчеты с персоналом по оплате труда путем
сопоставления данных расчетно-платежных ведомостей с записями в
25
соответствующих регистрах. Завершая проверку, аудитор должен убедиться, что вся
существенная информация о начисленной заработной плате, а также информация,
раскрытие которой необходимо согласно действующим нормативным актам,
правильно классифицирована и точно представлена в типовых и
специализированных формах бухгалтерской отчетности клиента.
Результаты аудиторской проверки расчетов по оплате труда в форме отчета
доводятся до сведения руководства аудируемого лица. В отчете отражаются
выявленные нарушения и рекомендации по их устранению. Кроме того, могут быть
приведены предложения по вопросам совершенствования систем оплаты труда в
организации, рационализации графика документооборота и др.
На основании информации, представленной в первой главе данной выпускной
квалификационной работы, можно сделать следующие выводы.
Заработная плата представляет собой вознаграждение за осуществление
работником трудовой деятельности, в зависимости от его квалификации, а также
сложности, качества и количества затраченных ресурсов и выплат
компенсационного и стимулирующего характера. Далее был рассмотрен
бухгалтерский и налоговый учет расчетов с персоналом по оплате труда,
являющийся наиболее трудоемким участком учета, поскольку при его ведении
необходимо учитывать требования значительного числа нормативной документации
и массу особенностей организаций при формировании доплат, надбавок, премий.
Далее была рассмотрена методика проведения аудиторской проверки учета
расчетов с персоналом по оплате труда, основные этапы которой следующие:
- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом по
оплате труда;
- проверка системы первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты;
- аудит состояния синтетического и аналитического учета операций по
оплате труда;
- проверка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском
учете;
- проверка соблюдения налогового законодательства по операциям,
связанным с расчетами по оплате труда.
26
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и
иным операциям с персоналом на предприятии ООО «Бухгалтер
Плюс»
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Бухгалтер плюс» осуществляет
свою деятельность с 15 декабря 2002 года. ООО «Бухгалтер плюс» является
юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с
Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. «Об
обществах с ограниченной ответственностью» и иными нормативными правовыми
актами Российской Федерации.
Должность руководителя компании: Директор, действует на основании
Устава. Руководителем предприятия является Степанова Галина Васильевна.
Местонахождение предприятия: 660111, Красноярский край, г. Красноярск, ул.
Пограничников 7 А.
Организация имеет печать, содержащую ее полное фирменное наименование
на русском языке; штампы, бланки и другие реквизиты. Может от своего имени
приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права,
иметь гражданские права, соответствующие предмету и целям деятельности
предприятия, и нести связанные с этой деятельностью обязанности, быть истцом и
ответчиком в суде.
Имущество организации образуется за счет вкладов в уставной капитал, а
также за счет иных источников, предусмотренных действующим
законодательством. Уставный капитал ООО «Бухгалтер плюс» составляет 10 000
руб.
Целью деятельности ООО «Бухгалтер плюс» является получение прибыли и
удовлетворение общественных потребностей в товарах организации, юридических
лиц, коммерческих и некоммерческих организаций, граждан.
27
Для достижения поставленной цели ООО «Бухгалтер плюс» осуществляет в
установленном законодательством РФ порядке следующие виды деятельности:
оказание услуг в области бухгалтерского учета.
Управление организацией осуществляется в соответствии с законодательством
РФ и Уставом организации.
В организации применяется линейно-функциональная структура управления,
которая представляет собой схему непосредственного подчинения по всем вопросам
нижестоящих подразделений вышестоящим. Это система достаточно проста и
может быть эффективна, если не велико число рассматриваемых вопросов и по ним
могут быть даны решения в ближайших подразделениях.
Преимущества линейно-функциональной структуры объясняются простотой
применения. Все обязанности и полномочия здесь четко распределены, и поэтому
создаются условия для оперативного процесса принятия решений, для поддержания
необходимой дисциплины в коллективе.
Организационная структура ООО «Бухгалтер плюс» представлена на рисунке
2.1.
Рисунок 2.1 – Организационная структура ООО «Бухгалтер плюс»
Отдел
кадров
Заместитель
директора
Директор
Отдел сбыта
(маркетинга и
рекламы)
Оказание услуг в области
бухгалтерского учета
Оказание услуг в области
аудита
Бухгалтерия
28
Схема организационной структуры управления ООО «Бухгалтер плюс»
отражает взаимосвязь и соподчиненность всех структурных подразделений и
должностных лиц организации, распределение работников по уровням управления.
В таблице 2.1 сгруппированы экономические показатели деятельности ООО
«Бухгалтер плюс» за 2015-2016 гг.
Таблица 2
Анализ динамики результатов хозяйственной деятельности ООО
«Бухгалтер плюс» за 2015-2016 г.
Наименование показателя
Фактически за год
Отклонени
е, тыс.
руб.
Темп роста,
%
2015
2016
1 Выручка, тыс. руб.
36915
52520
15605
142,27
2 Себестоимость, тыс. руб.
17567
16839
-728
95,86
3 Среднегодовая стоимость
товарных запасов, тыс. руб.
2236
4676
2440
209,12
4 Скорость обращения товарных
запасов, об. (стр.2:стр.3)
7,86
3,60
-4,26
45,84
5 Среднесписочная численность
работающих, чел.
50
48
-2
96,00
6 Среднегодовая выработка одного
работающего, тыс. руб. (стр.1:
стр.5)
738,3
1094,1
7
355,87
148,20
7 Расходы на оплату труда, тыс.
руб.
12600
12672
72
100,57
8 Среднегодовая заработная плата,
тыс. руб. (стр.7: стр.5)
252
264
12
104,76
9 Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.
82
39
-43
47,56
10 Фондоотдача ( стр.1:стр.9)
450,18
1346,6
7
896,48
299,14
11 Складская площадь, м
2
63,8
62,6
-1,2
98,12
12 Среднегодовая нагрузка на 1
м
2
складской площади, тыс. руб.
(стр.1: стр.11)
578,61
838,98
260,37
145,00
13 Комплексный показатель
эффективности хозяйствования, %
(стр.4+стр.6+стр.10+стр.12):4
×
×
х
159,54
Результаты проведенного анализа свидетельствуют об увеличении масштабов
деятельности ООО «Бухгалтер плюс», так как выручка от продаж увеличилась на
29
42,27% или на 15605 тыс. руб. Значение комплексного показателя хозяйствования
свидетельствует об эффективности использования ресурсов на предприятии.
Эффективность использования трудовых ресурсов увеличилась на 48,20%.
Эффективность использования основных фондов также увеличилась, о чем
свидетельствует положительное изменение фондоотдачи на 896,48 руб. или на
199,14%, что также послужило фактором роста выручки при отсутствии перерасхода
основных средств. Среднегодовая заработная плата одного работающего
повысилась на 4,76%, а численность персонала в отчетном периоде снизилась, что
объясняется его оптимизацией. Данное увеличение заработной платы является
экономически обоснованным, так как соотношение темпов роста среднегодовой
выработки и заработной платы оптимальное. Следующим этапом анализа
деятельности исследуемого предприятия является анализ динамики деловой
активности предприятия, результаты которого отражены в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Анализ динамики деловой активности ООО «Бухгалтер плюс» за 2015-
2016г.
Наименование показателя
Фактически за год
Отклонение,
тыс.руб.
Темп роста
%
2015
2016
1 Выручка, тыс. руб.
36915
52520
15605
142,27
2 Чистая прибыль, тыс. руб.
-7364
9684
17048
-131,50
3 Средняя величина активов,
тыс. руб. (стр.1600)
23008
41099
18091
178,63
4 Средняя величина оборотных
активов, тыс. руб. (стр.1200)
22926
41060
18134
179,10
5 Скорость обращения активов,
об. (стр.1: стр.3)
1,60
1,28
-0,33
79,65
6 Время обращения оборотных
активов, дн. (стр.4 *360: стр.1)
223,58
281,45
57,87
125,88
7 Рентабельность активов, %
(стр.2: стр.3*100)
-32,01
23,56
55,57
-73,62
8 Комплексный показатель
деловой активности, % ((стр.
5+стр.7):2)
×
×
×
3,01
Результаты проведенного анализа, представленные в таблице 2.2,
свидетельствуют о несоблюдении «золотого правила экономики».
30
Комплексный показатель деловой активности составляет 3,01%. Скорость
обращения активов снизилась в отчетном периоде на 0,33, а время обращения
активов, соответственно, увеличилось на 57,87 дней. Рентабельность активов в
отчетном периоде составила 23,56%. В предыдущем периоде предприятие получало
убыток от осуществляемой деятельности.
Далее проведём анализ финансового состояния ООО «Бухгалтер плюс»,
который представлен в таблице 2.3.Согласно проведенному анализу можно
отметить, что финансовые ресурсы организации в целом увеличились в отчетном
году на 95,63%, но данный рост считается экономически необоснованным, так как
темп роста выручки и чистой прибыли был ниже. Структура финансирования
активов нерациональна, так удельный вес собственного капитала имеет
отрицательную динамику и отрицательное значение. Это означает, что компания
обладает низким уровнем финансовой независимости от заемных средств, о чем
также свидетельствует отрицательное значение коэффициента финансовой
автономии. Структура краткосрочных обязательств является рациональной, так как
большая часть приходится на кредиторскую задолженность, а в виду отсутствия у
организации просрочек она является бесплатным источником формирования
оборотных активов. При использовании финансовых ресурсов отрицательно
оценивается снижение внеоборотных активов компании на 43 тыс. руб., что означает
снижение долгосрочных инвестиций и способствует снижению прибыли в
долгосрочной перспективе.В структуре внеоборотных активов преобладает удельный
вес основных средств, это означает, что стратегия организации направлена на
развитие материально-технической базы собственной деятельности.
Структура оборотных активов оценивается неудовлетворительно, так как
наибольший удельный вес имеет дебиторская задолженность, в составе которой
имеются просроченные долги, что ведет к отвлечению финансовых ресурсов из
оборота предприятия.
31
Таблица 2.3
Анализ финансового состояния ООО «Бухгалтер плюс» за 2015-2016г.
Наименование показателя
На конец года
Отклонение по
Темп роста, %
2015
2016
Сумма,
тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Сумма,
тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Сумме,
тыс.
руб.
Удельно
му весу,
%
1Финансовые ресурсы, всего, в том
числе:
21008
100
41099
100
20091
0
195,63
1.1 Собственный капитал
-11661
-55,51
-1977
-4,81
9684
50,70
16,95
1.2 Долгосрочные обязательства
-
-
-
-
-
-
-
1.3 Краткосрочные обязательства
34669
165,03
43076
104,81
8407
-60,22
124,25
из них кредиторская задолженность
28470
135,52
38737
94,25
10267
-41,27
136,06
2 Размещение финансовых ресурсов
21008
100
41099
100
20091
0,00
195,63
2.1 Внеоборотные активы, из них:
82
0,39
39
0,09
-43
-0,30
47,56
2.1.2 Основные средства
82
0,39
39
0,09
-43
-0,30
47,56
2.2 Оборотные активы, из них:
22926
109,13
41060
99,91
18134
-9,22
179,10
2.2.1 Запасы
2236
10,64
4676
11,38
2440
0,73
209,12
2.2.2 Краткосрочная дебиторская
задолженность
17360
82,64
27741
67,50
10381
-15,14
159,80
2.2.3 Денежные средства
300
1,43
778
1,89
478
0,46
259,33
2.2.4 Прочие оборотные активы
14
0,07
20
0,05
6
-0,02
142,86
3 Собственные оборотные средства
(стр.1.1+стр.1.2 – стр.2.1)
-11743
×
-2016
×
519150
×
×
4 Коэффициент автономии
(стр.1.1:стр.1)
-0,56
×
-0,05
×
0,31
×
232,07
5 Индекс постоянного актива
(стр.2.1/стр.1.1)
-0,01
×
-0,02
×
-2,36
×
28,17
6 Доля вложений в
производственный потенциал
[(стр.2.1.+ стр.2.2.1)/стр.1]
0,11
х
0,11
×
-0,01
×
98,62
7 Коэффициент текущей
ликвидности (стр.2.2 / стр.1.3)
0,66
×
0,95
×
3,12
×
967,53
32
Продолжение
табл. 2.3
8 Коэффициент маневренности
собственного капитала
(стр.3/стр.1.1)
1,01
×
1,02
×
0,58
×
×