43
Среднедневной заработок определяется путем деления суммы начисленного за
расчетный период заработка на число календарных дней в этом периоде. Затем
рассчитанный среднедневной заработок умножаем на количество дней болезни и
корректируем на коэффициент в зависимости от страхового стажа сотрудника.
Первые три дня временной нетрудоспособности оплачивается за счет ООО
«Бухгалтер плюс», а последующие за счет ФСС. Если работник организации
находится на больничном по уходу за заболевшими членами семьи, то больничный
лист полностью оплачивается за счет ФСС России.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности
вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по
медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных организациях
непосредственно после оказания медицинской помощи в стационарных условиях
выплачивается в следующем размере:
- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100
процентов среднего заработка;
- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80
процентов среднего заработка;
- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов
среднего заработка.
Так в феврале 2016 года специалист ООО «Бухгалтер плюс» находился на
больничном в течение 18 календарных дней в связи с заболеванием.
Сначала необходимо определить сумму размера дневного пособия. Расчетный
период с февраля 2015 года по январь 2016 года отработан полностью. Сумма
заработной платы за расчетный период составляет 414 704,94 руб. Кроме
того, в расчетном периоде производилось начисление сотруднику премии в размере
2 462,50 руб.
Затем определен размер дневного пособия:
(414 704,94 руб.+2 462,50 руб.) / 730 дней = 571,46 руб.
Поскольку страховой стаж работника составляет более 8 лет, сумма пособия
по временной нетрудоспособности выплачивается в полном размере.
44
Сумма пособия по больничному листу за счет организации:
571,46 руб. · 3 дня = 1 714,38 руб.
Сумма по больничному листу за счет ФСС:
571,46 руб. · 15 дней = 8 571,90 руб.
Удержанная сумма НДФЛ составляет:
10 286,28 руб. ·13 % =1 337 руб.
Сумма к выдаче на руки 10 286,28 руб. – 1 337 руб.= 8 949,28 руб.
В ООО «Бухгалтер плюс» производятся удержания из заработной платы
предусмотренные законодательством одним из таких обязательных удержаний
является налог на доходы физических лиц.
После начисления заработной платы, больничных листов, отпусков,
компенсации, бухгалтер-расчетчик ООО «Бухгалтер плюс» делает свод по
заработной плате организации, определяет налогооблагаемую базу и начисляет
налоги уплачиваемые организацией с налогооблагаемой базы.
При выплате аванса никакие налоги и взносы не выплачиваются, поскольку
для целей исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода является
последний день месяца работы.
При окончательном расчете со всей суммы заработка, выплаченной работнику
за месяц, ООО «Бухгалтер плюс» уплачиваются НДФЛ и страховые взносы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний - в день получения в банке средств на выплату
заработной платы за истекший месяц.
Помимо НДФЛ, из заработной платы являются обязательными начисление
страховых взносов.
Согласно действующему законодательству в 2016 году, страховые взносы
в ФСС и фонды ОМС начисляются до тех пор, пока выплаты в пользу работника,
рассчитанные нарастающим итогом с начала года, не превысили определенный
предел:
- в ПФР – в 2015 г. - 711 000 руб.; (в 2016, 2017 г. - 796 000 руб.)
45
- в ФСС РФ (взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством) – в 2015 г. - 670 000 руб. (в 2016, 2017 г. - 718 000 руб.)
Лимит базы для пенсионных взносов устанавливается правительством РФ,
исходя из средней величины зарплаты в РФ на соответствующий год, увеличенной
в 12 раз и повышающих коэффициентов на финансовый год.
Пенсионный фонд самостоятельно распределяет взносы по ОПС на
финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. В таблице 2.10
рассмотрим бухгалтерские записи по начислению и уплате страховых взносов.
Таблица 2.10
Корреспонденция счетов по начислению и уплате страховых взносов
ООО «Бухгалтер плюс»
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Документ
дебет
кредит
Начислены взносы в
Пенсионный Фонд РФ
20
(25,26)
69
Карточка индивидуального учета
сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений и сумм начисленных
страховых взносов
Начислены взносы
в Федеральный фонд
обязательного
медицинского
страхования
20
(25,26)
69/3
Карточка индивидуального учета
сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений и сумм начисленных
страховых взносов
Начислены взносы
в ФСС на случай
временной
нетрудоспособности
и материнства
20
(25,26)
69/1
Карточка индивидуального учета
сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений и сумм начисленных
страховых взносов
Начислены страховые
взносы в ФСС РФ
от несчастных случаев
на производстве
20
(25,26)
69/1
Карточка индивидуального учета
сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений и сумм начисленных
страховых взносов
Уплачены взносы во
внебюджетные фонды
69
51
Платежное поручение
Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской
Федерации. Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются
в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – 25 %; на 2 детей – 30 %; на
46
3 детей и более – 50 % заработка (дохода), но не менее суммы, установленной
законодательством.
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный
организации, предусматривается Трудовым кодексом Российской Федерации.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о
полной материальной ответственности между организацией и работником,
отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в
двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или
уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий,
инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное
пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная
ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного
работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше
среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым
кодексом Российской Федерации.
Для отражения сумм, подлежащих взысканию с виновных лиц, Инструкцией
по применению Плана счетов предусмотрен счет 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный
срок, может удерживаться из его заработной платы. Единовременная сумма
удержаний не может превышать 20 % заработной платы, причитающейся к выдаче.
2.3. Проведение аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом на предприятии
Целью проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда и иным
операциям в ООО «Бухгалтер плюс» является установление соответствия
применяемой в организации методики бухгалтерского учета расчетов с работниками
47
действующим нормативным документам (актам, внутренним распорядительным
документам, трудовому законодательству РФ).
Порядок начисления заработной платы и учет расчетов с персоналом
регулируется в ООО «Бухгалтер плюс» Положением об оплате труда.
Аудиторская проверка трудовых договоров, договоров гражданско-правового
характера осуществлялась согласно Трудового кодекса Российской Федерации.
Трудовые договоры ООО «Бухгалтер плюс», как и положено содержат следующие
положения: права и обязанности сторон, условия оплаты труда, условия
предоставления отпуска, условия социального страхования и социального
обеспечения.
Соответственно, в таблице 2.11 представим программу аудита расчетов по
оплате труда в исследуемой организации.
Таблица 2.11
Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «Бухгалтер плюс»
за 2016 год
№
п/п
Перечень процедур по разделам
аудита
Рабочие документы аудитора
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
1.1
Проверка правильности оформления
работников (прием и увольнение)
Приказы, контракты, трудовые договора,
личные карточки
1.2
Проверка правильности применения
тарифных ставок при повременной
оплате и норм и расценок при
сдельной оплате
Тарификационный список, штатное
расписание, наряды, алгоритмы
расчетов, т.к. расчеты ведутся с
помощью компьютерной техники,
Правила внутреннего трудового
распорядка
1.3
Проверка учета рабочего времени,
соблюдение установленного режима
работы
Табеля учета расчетов рабочего
времени (ф. №Т-12), личные карточки
(ф. №Т-2)
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1
Проверка обоснованности
начислений заработной платы
Положение по оплате труда, трудовые
договора, личные карточки, расчетно-
платежные ведомости, табели учета
рабочего времени, штатное расписание
2.2
Проверка обоснованности и
правильности начисления
дополнительных выплат
Приказы по личному составу, лицевые
счета, больничные листы
2.3
Проверка правильности расчета
среднего заработка для различных
целей
Базу для расчета среднего заработка,
т.к. расчет ведется при помощи
компьютерной техники, расчетно-
платежные ведомости, табели учета
рабочего времени
48
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1
Проверка правомерности применения
вычетов и льгот для исчисления
налога на доходы физических лиц
Документы, предоставленные
сотрудником на использование
налоговых вычетов, форма 2-НДФЛ
3.2
Проверка правильности удержаний по
исполнительным листам
Наличие исполнительных листов,
регистратор листов, правильность
расчета листов в вкладном деле к
исполнительному листу, облагаемую
базу для удержания, лицевые счета
3.3
Проверка правильности определения
совокупного дохода для целей
налогообложения физических лиц
Форма 2-НДФЛ, налоговая
3.4
Проверка правильности удержания
подотчетных сумм
Авансовые отчеты и первичные
документы к ним, кассовые документы
(ПКО и РКО)
3.5
Проверка депонированных сумм по
заработной плате
Книга аналитического учета
депонированной з/пл., касса
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по
оплате труда
4.1
Проверка правильности отражения
оборотов по счетам и субсчетам
Главной книги с аналогичными
показателями регистров
синтетического учета
Главная книга, журналы-ордера,
карточка счета, оборотно-сальдовые
ведомости, своды проводок и своды
начислений и удержаний по заработной
плате.
В таблице 2.12 представим проверку правильности оформления первичных
документов по учету персонала.
Таблица 2.12
Рабочий документ «Проверка правильности оформления первичных
документов по учету персонала» за 2016 год
Объект
проверки
Наименование
проверяемого
объекта
Дата
(период)
составлени
я
документа
№ документов
Заключение аудитора об
отсутствии нарушений
или о характере
выявленных нарушений
Первичные и
иные
документы
по учету
персонала
Приказы о
приеме на
работу
сотрудника
01.05. –
30.09.16г.
№11, 14, 18,
21/09-02
Нарушений не выявлено
Приказы о
прекращении
трудового
договора
01.02. –
30.04.16 г.
№4, 8, 10\09-
02
49
Договора
подряда и
трудовые
соглашения
01.01. –
31.12.16 г.
№ 1 – 6
Личные
карточки
(ф. №Т-2)
01.01. –
31.12.16 г.
-
Не все приказы
разнесены в карточки
сотрудников
Документы
по учету
рабочего
времени
Табеля учета
рабочего
времени
июнь
2015г. и
декабрь
2016г.
-
Не указываются
командировки
Наряды,
бригадные
подряды
январь
2016г. и
сентябрь
2016г.
№1-4 и №23-
27
Отсутствие подписей, не
полностью заполнены
реквизиты
Расчетно-
платежные
документы
по оплате
труда
Расчетно-
платежная
ведомость
01.02. –
28.02.16г.
№8-19
Нарушений не выявлено
Лицевые счета
2016г.
-
Нарушений не выявлено
Документы по
учету
депонировани
я з/п
Книга
аналитическог
о учета
депонированн
ой заработной
платы
2016г.
-
Нарушений не выявлено
В результате проверки правильности оформления первичных документов по
учету персонала были выявлены небольшие нарушения. Приказы (распоряжения) о
приеме на работу работников соответствуют типовой форме № Т-1, в которой
указывается профессия (должность), испытательный срок, условия приема на
работу, характер предстоящей работы и указание оклада. Однако не на всех
документах присутствуют подписи директора.
Личные карточки работников, соответствуют типовой форме Т-2, которые
заполнены на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта,
военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового
свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о
постановке на учет в налоговом органе и других документов. Нарушений в ведении
личных карточек не выявлено.
50
При проверке приказов о прекращении (расторжении) трудового договора с
работниками нарушений не выявлено. Все приказы соответствуют типовой форме
№ Т-8. Заполнены все необходимые реквизиты, стоят подписи директора и
работников, ознакомившихся с приказами. Рекомендовано первичные документы по
учету персонала (приказы о приеме на работу работников, приказы о прекращении
(расторжении) трудового договора и трудовые договора) привести в соответствие с
законодательством.
Проверка штатного расписания показала, что нарушения отсутствуют.
Штатное расписание разработано с применением унифицированной формы № Т-3,
которая содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о
количестве штатных единиц, должностных окладов, надбавках и месячном фонде
заработной платы. Штатное расписание утверждено директором и подписано
главным бухгалтером.
На основании штатного расписания и расчетно-платежной ведомости
проведена выборочная проверка сопоставимости окладов. Результаты проверки
отражены в таблице 2.12.
Таблица 2.12
Рабочий документ «Проверка сопоставимости окладов» за 2016 год,
руб.
Фамилия, имя,
отчество
Должность
Оклад по
штатному
расписанию
Оклад по
расчетно-
платежной
ведомости
Отклоне
ния (+/-
)
Ким Д.С.
Юрист
15 000
15 000
-
Прачева Т.А.
Главный экономист
20 000
20 000
-
Палагина Н.А.
Бухгалтер
10 000
10 000
-
Родионова С.В.
Экономист
12000
12 000
-
Ручка Р.М.
Менеджер
15 000
15 000
-
Шатова А.А.
Оператор
10 000
10 000
-
В результате проведения проверки сопоставимости оклада, расхождений не
обнаружено. Оклады работников по штатному расписанию соответствуют окладам
указанных в расчетно-платежной ведомости.
Проверка правильности оформления документов по учету рабочего времени
осуществлялась на основании табелей учета рабочего времени.
51
Результаты проверки представлены в таблице 2.13.
Таблица 2.13
Рабочий документ «Проверка правильности оформления документов
по учету рабочего времени» за 2016 год
Проверяемый
документ
Номер
документа
Период
Заключение о характере
нарушений
Табель учета
рабочего времени
07
Июнь
Нарушений нет
Табель учета
рабочего времени
08
Июль
Нарушений нет
Табель учета
рабочего времени
09
Август
Нарушений нет
Табель учета
рабочего времени
10
Сентябрь
Присутствуют исправления
Табели учета рабочего времени соответствуют форме № Т-13, где сделаны
отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего
дня, отметки о фактически отработанном времени. Однако, в ходе проверки
выявлены не значительные нарушения.
В табель учета рабочего времени за сентябрь внесены исправления путем
подчистки. Рекомендовано исключить исправления в документах по учету рабочего
времени.
Аудиторская проверка правильности начисления за отработанное время
установлено при взаимной проверке данных с табелем учета рабочего времени.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная. При
повременных формах оплата производилась за определенное количество
отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
В результате проверки правильности начисления заработной платы
работникам нарушений не выявлено.
Аудиторская проверка правильности начисления пособий по временной
нетрудоспособности проводилась методом пересчета.
Основанием для назначения пособий по временной нетрудоспособности
явились выданные в установленном порядке больничные листы.
Аудиторская проверка в ООО «Бухгалтер плюс» осуществлялась в
соответствии с разработанным планом и программой аудита, также на этапе
52
планирования была дана оценка системы внутреннего контроля за состоянием
расчетов с персоналом по оплате труда.
Результаты проведенной проверки представлены в таблице 2.14.
Таблица 2.14
Отчетный документ аудитора «Нарушения, выявленные в результате
аудиторской проверки»
Нарушения, выявленные в результате
аудиторской проверки
ОД № 1
Проверяемая организация
ООО «Бухгалтер плюс»
Проверяемый период
01.01.2016 – 31.12.2016
Ф.И.О. проверяющего
Тюрина Галина Ивановна
Содержание нарушения
Ссылка на
нормативный
документ
Влияние на
бухгалтерскую
отчетность
Трудовые договора, приказы о приеме на
работу и увольнение имеют ряд нарушений,
связанных с их составление и отражением
обязательных реквизитов
Ст. 57 ТК РФ
Искажение отчетности
Табели учета рабочего времени оформляются
с нарушениями, не указываются
обязательные реквизиты документов (не во
всех документах указан разряд, не указаны
единицы измерения)
Ст. 91 ТК РФ
Искажение отчетности
Установлены случаи неправильного
начисления заработной платы работникам, в
результате чего неверно определены суммы
начисленных доплат и премий.
Ст. 136 ТК РФ
Неверное определение
налоговой базы
При расчете налога на доходы физических
лиц не включается в налоговую базу сумма
пособия по временной нетрудоспособности
Ст. 208 НК РФ
Неверное определение
налоговой базы
В учете не формируется оценочное
обязательство на оплату отпускных, суммы
начисленной оплаты труда за период отпуска
отражаются в составе затрат текущего
периода
ПБУ 8/2010
Искажение отчетности
На основании проведенной аудиторской проверки можно сделать следующие
выводы. В организации отмечаются случаи неправильного начисления заработной
платы работникам, в результате чего неверно определены суммы начисленных
доплат и премий. Основными причинами неправильного начисления заработной
платы являются механические ошибки бухгалтера ввиду отсутствия регистров
аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда по каждому
работнику.