36
Также по данным таблицы 6 можно сделать вывод, что средние остатки
оборотных средств с каждым годом увеличиваются и в итоге на конец 2019 г.
их рост составил на 61,3 % по сравнению с аналогичным периодом 2017 года, а
оборачиваемость оборотных средств увеличилась на 0,6 оборота, что говорит о
росте деловой активности предприятия.
Среднесписочная численность работников ООО ДО «Марал Сай»
увеличилась за весь анализируемый период на 19 человек и составила в 2019 г.
706 человек. Кадровые перестановки позволили оптимизировать фонд оплаты
труда, средняя заработная плата в компании увеличилась на 0,3 % за
анализируемый период. Компания активно работала с персоналом, повышая
лояльность своих сотрудников и развивая корпоративную культуру.
В целом динамика основных экономических показателей ООО ДО
«Марал Сай» имеет положительную тенденцию по большинству показателей,
однако для увеличения прибыли предприятия необходимо разработать новую
ценовую политику либо провести рад маркетинговых исследований,
направленных на анализ рынка и поиск новых потенциальных покупателей.
2.2 Состояние первичного и аналитического учета расчетов с персоналом
по оплате труда и иным операциям в организации
В ООО ДО «Марал Сай» все финансовые и хозяйственные операции,
включая расчет заработной платы, документально обоснованы и оформлены.
Список первичных документов по учету использования рабочего времени и
расчетов с персоналом по оплате труда, а также формы этих документов были
утверждены постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января
2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты».
Приказ (распоряжение) о найме работника на работу используется для
регистрации и учета лиц, принятых на работу по трудовому договору. На
основании этого приказа в трудовую книжку заносится запись о
37
трудоустройстве, заполняется личная карточка сотрудника, а в бухгалтерии
открывается его личный счет.
Личная карточка работника заполняется на лиц, которые принимаются
на работу на основании:
приказа о приеме на работу;
трудовой книжки;
паспорта;
военного билета;
документа об окончании учебного заведения;
других документов, предусмотренных законодательством РФ.
Порядок оформления первичных документов в организации представлен
в таблице 8.
Таблица 8
Этапы формирования первичных документов по оплате труда в
ООО ДО «Марал Сай»
Этап
Документы
Информационное
обеспечение
1. Кадровый
учет
трудовой договор;
приказ о приеме на
работу;
приказ о переводе на
другую работу;
приказ об увольнении;
штатное расписание.
Информация о структурном
подразделении, должности
сотрудника, об окладе, об
испытательном сроке, о
надбавке и т.д.
2. Учет начислений
табель учета рабочего
времени;
расчетная ведомость;
расчетно-платежная
ведомость;
акт о приемке
выполненных работ;
наряд на сдельную
работу.
Данные о должности,
тарифной ставке, окладе,
удержании НДФЛ,
использовании вычетов,
сумма, подлежащая
выплате.
3. Учет удержаний
исполнительные
документы;
расчетная ведомость.
Взыскание алиментов на
несовершеннолетних
детей, возмещении вреда,
причиненного здоровью
другого лица
4. Учет выплаты
расходный кассовый
ордер;
расчетно-платежная
ведомость;
платежная ведомость.
Основание выплаты, сумма
подлежащая выплате
38
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора с
работником, используется для оформления и учета увольнения работника.
На основании этого документа вносится запись в личную карточку
работника, его личный счет и трудовую книжку, а также он рассчитывается с
работником по форме № 61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении)
трудового договора с работником (увольнении)».
Штатное расписание является локальным нормативным актом, который
используется для формализации штатного расписания, штатного расписания
предприятия и его структуры.
В соответствие со штатным расписанием ООО ДО «Марал Сай» № 1-
ШР на 2019 г. организация имеет двадцать штатных единицы.
Общий ежемесячный фонд оплаты труда в организации составляет
430000 руб. Составление данного документа возложено на руководителя
кадровой службы. Штатное расписание содержит список структурных
подразделений и должностей, сведения о количестве штатных лиц,
должностных окладов, надбавок и месячный фонд заработной платы.
При изучении локального нормативного акта, была выявлена
неточность: дата составления документа 01.01.2019 года, дата утверждения
приказа 30.12.2018 года. В графе «дата составления» необходимо указать дату
утверждения приказа, то есть 30.12.2018 года. Штатное расписание
утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику,
используется для оформления и учета отпусков, причитающихся работнику в
соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными
актами организации и трудовым договором.
На основании данного приказа делают отметки в личной карточке
сотрудника, а в его лицевом счете производится расчет заработной платы,
предоставляемой за отпуск.
Первичные учетные документы также включают график отпусков,
который предопределен для отражения информации о распределении
39
ежегодных оплачиваемых отпусков всех сотрудников организации за
календарный год по месяцам. Он является сводным графиком.
График отпусков устанавливает сроки отпусков сотрудников. При его
составлении учитываются следующие аспекты: действующее законодательство;
специфика деятельности организации; пожелания работника.
Он подписывается руководителем кадровой службы и утверждается
руководителем предприятия или другим уполномоченным лицом.
Если период отпуска переносится на другое время с согласия работника
и руководителя, необходимо внести соответствующие изменения в график
отпусков.
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
используется для оформления и учета направлений сотрудника в
командировку. В этом документе указываются фамилия и инициалы,
структурная единица, профессия путешествующего лица, а также цель поездки,
время и место поездки.
Табель учета рабочего времени в ООО ДО «Марал Сай» применяется
для учета отработанного времени работниками организации. По этому
документу начисляют заработную плату сотрудникам, находящимся на окладе.
Документ содержит название организации, список сотрудников с
должностями и табельные номера. В нем каждый день главный бухгалтер
указывает время начала работы, количество отработанных часов и дни неявки
на работу. В конце месяца руководитель подводит итоги часов, отработанных в
табеле учета рабочего времени. Затем табель передается в бухгалтерию для
дальнейшей обработки, то есть начисления заработной платы.
Заработная плата включает в себя данные обо всех начислениях в пользу
работников, произведенных из фонда заработной платы и других начислений в
виде социальных или материальных благ, а также о суммах отчислений из
заработной платы. При этом вся указанная информация содержится для
каждого работника предприятия в отдельности.
Все начисления работникам производятся на основании первичных
40
документов, содержащих информацию о количестве отработанного времени.
Суммы начислений и вычетов, а также подлежащая уплате сумма указываются
в расчетной ведомости в рублях и копейках.
Каждая организация выбирает для себя наиболее приемлемые
платежные документы. Существует несколько видов платежных документов
для выдачи зарплаты сотрудникам.
ООО ДО «Марал Сай» применяет платежную ведомость по форме Т-53,
с ее помощью выпускать и выдавать наличные деньги легко и удобно,
поскольку они обычно выплачиваются большому количеству сотрудников - это
позволяет сократить общее количество документов. Форма заполняется в одном
экземпляре сотрудником бухгалтерии.
Отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером
предприятия, который проверяет правильность и достоверность данных. После
заполнения платежной ведомости денежные средства выплачиваются
работникам компании.
Перед получением заработной платы сотрудники организации ставят
отметки в специально отведенном для этого столбце. Если по какой-либо
причине сотрудник не смог получить причитающуюся ему плату в течение
установленного срока, то запись помещается в соответствующую колонку.
Важную роль в процессе учета играет журнал регистрации платежных
ведомостей. Используется для учета и регистрации платежных ведомостей по
производственным платежам работникам организации. В ООО ДО «Марал
Сай» он ведется главным бухгалтером.
Выплаты, не совпадающие со временем выплаты заработной платы,
производятся по расходным кассовым ордерам, на которых ставится отметка
«Разовый расчет по заработной плате».
2.3 Состояние синтетического учета и рационализация учета расчетов с
персоналом по оплате труда и иным операциям в организации
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда в ООО ДО
41
«Марал Сай» ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Счет пассивный,
входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов
с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе
предприятия по всем видам выплат.
Фонд оплаты труда представляет из себя средства, начисленные на
оплату труда всем работникам. ФОТ состоит из:
1). ФОТ (постоянная часть):
- Оплата по тарифным ставкам и должностным окладам.
Основой организации повременной оплаты труда является тарифная
система, которая включает в себя тарифные ставки, сетку, коэффициенты.
Принятая на данном предприятии повременная (тарифная) оплата труда
утверждена в Положении об оплате труда и отражена в штатном расписании.
Штатное расписание составляется по форме № Т-3 и утверждается приказом
руководителя предприятия. Для учета времени, фактически отработанного
работниками на предприятиях, существуют табели учета, в которых
фиксируется количество отработанных часов и т.д.
Например, Парфенова Софья Александровна – экономист, в марте 2019
года отработала 19 рабочих дней – 151 час, с 12.03 по 13.03 включительно
находилась на в отпуске без сохранения заработной платы. Согласно графику
рабочего времени в этом месяце 21 рабочий день, 167 рабочих часов.
Должностной оклад экономиста, согласно штатному расписанию, составляет
22 000 руб.
Итого в марте 2019 года Парфеновой С.А. была начислена основная
заработная плата:
22000 / 167 = 131,73 руб. в час
131,73 х 151 = 19 892,21 руб. – за 19 рабочих дней (151 рабочий час).
- Оплата основных и дополнительных отпусков.
Работникам ООО ДО «Марал Сай» предоставляется ежегодный
основной оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 28 календарных
дней (ст.115 ТК РФ).
42
Также в ООО ДО «Марал Сай» предоставляются оплачиваемые
ученические отпуска сотрудникам, совмещающим работу с обучением.
- Доплаты и надбавки.
ООО ДО «Марал Сай» на основании ст. 149-151 ТК РФ и раздела IV
«Коллективного договора» производит следующие надбавки и доплаты к
тарифным ставкам, окладам в 2019 г. в соответствии с приказом № 30 от
17.01.2018 г.:
1. За каждый час работы в ночной смене работникам Отдела
организации перевозки и экспедирования производится доплата в размере 40%
часовой тарифной ставки (оклада).
2. Работникам, выполняющим наряду со своей основной работой,
дополнительную работу по другой профессии производятся доплаты за
совмещение профессий в размере до 40% тарифной ставки.
В ООО ДО «Марал Сай» работник предприятия по его желанию может
выполнять как основную, так и дополнительную работу (работу по
совместительству). Надо отметить, что работа по совместительству
выполняется только в свободное от основной работы время.
3. В целях усиления материальной заинтересованности в повышении
квалификации и профессионального мастерства водителям грузовых, легковых
автомобилей выплачивается ежемесячная надбавка за классность от 10% до
25% тарифной ставки.
4. Всем штатным работникам ООО ДО «Марал Сай» производится
выплата надбавки за непрерывный стаж работы в размере коэффициента (в % к
средней зарплате):
- от 1до 3 лет - 0,2;
- от 3 до 5 лет – 0,5;
- от 5 до 10 лет – 0,8;
- от 10 лет и свыше – 1,0.
5. Премирование работников по результатам работы за квартал и год из
фонда оплаты труда.
43
Конкретные размеры средств, направляемых на премирование
работников, устанавливаются в зависимости от финансовых результатов, а
принципы их установления формулируются в Положении о премировании,
действующем на ООО ДО «Марал Сай».
Премирование руководителей, специалистов, служащих и рабочих по
результатам работы за квартал (20% от среднемесячного квартального оклада)
и за год (40% от оклада) производится из фонда оплаты труда.
В ООО ДО «Марал Сай» в соответствии с рабочим планом счетов
расходы на оплату труда отражают по структурным подразделениям в
следующем порядке:
1. Затраты на оплату труда водителей, экспедиторов, работников
отдела перевозок и экспедирования отражают по дебету счета 20 «Основное
производство».
2. Оплату труда административно–управленческого персонала
отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Бухгалтерские записи по учету заработной платы за 2019 г. отражены в
таблице 9.
Таблица 9
Типовые проводки по учету начисления заработной платы ООО ДО
«Марал Сай» в 2019 г.
Содержание
хозяйственных операций
Дт
Кт
Сумма,
тыс. руб.
Первичные
документы
Начислена заработная плата
работникам, оказывающим
услуги по грузоперевозкам
20
70
788708,43
Расчетная ведомость
Начислена заработная плата
администрации
26
70
526729,27
Расчетная ведомость
Выплачена заработная плата
70
50
3638435,71
Платежная
ведомость
Удержан НДФЛ
70
68.1
442967
Расчетная ведомость
Удержаны алименты
70
76.4
2546,75
Расчетная ведомость
Переведена сумма алиментов
на банковский счет
получателя
76.4
51
2546,75
Банковская выписка
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.д.
44
Синтетический учет расходов по оплате труда на основании первичных
документов по оплате труда. Учет ведется в бухгалтерских регистрах, которые
заполняются частично в программе 1С «Бухгалтерия», а частично ведутся в
программе Word и Excel.
Чтобы провести оценку состояния бухгалтерского учета расходов по
оплате труда в ООО ДО «Марал Сай» с сотрудниками, требуется оценка
степени соблюдения на этом экономическом субъекте законодательных норм в
процессе проведения расчетов зарплаты, проведения удержаний из нее, а также
общая проверка правильности ведения бухгалтерского учета на этом участке.
Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям ООО ДО «Марал
Сай» использует одноименный счет 73, к которому открыты субсчета:
73-1 «Расчеты по компенсации за использование личного
автомобиля»;
73-2 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В деятельности ООО ДО «Марал Сай» встречаются случаи, когда
организация по заявлению работника выдает ему займы. Так, работник ООО
ДО «Марал Сай», специалист по охране труда Смолина П.Г. написала
заявление о предоставлении займа, на основании которого был оформлен
Договор о предоставлении займа. Работодатель выдал беспроцентный заем в
размере 30 000 рублей. Договор займа заключен с 1 мая 2019 года. В конце
месяца бухгалтер по учету расчетов с персоналом труда рассчитала НДФЛ с
возникшей у работника материальной выгоды в связи с экономией на
процентах.
НДФЛ = 30000 х (2/3 х 7,25/100 – 0) х 31/365 х 35% = 43 рубля.
В учете это будет отражено следующим образом (таблица 10).
Таблица 10
Схема бухгалтерских записей по учету выданного займа
специалисту по охране труда Смолиной П.Г.
Содержание
операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Документ
Выдан беспроцентный
30000
73.2
51
Договор беспроцентного
45
займ специалисту по
охране труда
займа, Платежное
поручение
С материальной
выгоды работника за
пользование займом с
работника удержан
НДФЛ
43
70
68.1
Бухгалтерская справка
НДФЛ перечислен в
бюджет
43
68.1
51
Платежное поручение
Продолжение таблицы 10
1
2
3
4
5
Возврат заемных
средств
30000
51
73.2
Выписка банка
Также в ООО ДО «Марал Сай» сотрудник Петров Е.П. по соглашению с
работодателем использует свой личный автомобиль для служебных поездок.
Сумма ежемесячной компенсации установлена в размере 2 000 руб. В
бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующим
образом (таблица 11).
Таблица 11
Схема бухгалтерских записей по учету ежемесячной компенсации
за использование личного автомобиля
Дата
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Описание проводки
01 декабря
26
73.03
2 000
Начислена компенсация за
использование личного
автомобиля
31 декабря
73.03
50
2 000
Компенсация выплачена
Стоит отметить, что согласно п.3 ст. 217 НК РФ на суммы возмещения
за использование личного имущества НДФЛ не начисляется, также эти суммы
не облагается страховыми взносами.
Таким образом, в ООО ДО «Марал Сай» счет 73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах
расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и
расчетов с подотчетными лицами.
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» ведется по каждому работнику организации.