57
Данные несоответствия бухгалтер ООО «ЭЛКОД» объяснить не смог
(говорит, что просто описалась).
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной
ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и
расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении
начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится
правильно, проценты за несвоевременность уплаты, начислены верно.
Проверка расчетов страховых взносов:
1. аудит начисления гарантий и компенсаций;
2. аудит налогообложения гарантийных и компенсационных выплат;
3. аудит выплаты сумм гарантий и компенсаций
В таблице 7 представлены процедуры аудита гарантий и компенсаций
при направлении сотрудника в служебную командировку.
Следует обратить внимание на то, что наименование аудиторских
процедур начинается с наименования применяемого метода аудита.
Каждой процедуре присвоен идентификатор, в котором условное
обозначение аудиторских работ дополнено порядковым номером процедуры.
Название аудиторской процедуры формируется аналогично названию работ
аудита.
При выполнении процедуры 700 1111 1 - 1- нормативной проверки
оснований направления сотрудника в служебную командировку - аудитору
необходимо проверить наличие соответствующего приказа руководителя
организации.
Процедура 700 1111 1,2 - 2 направлена на проверку правильности
определения суммы возмещения командировочных расходов.
Командировочное удостоверение является документом, на основании
которого сотрудникам выплачиваются суточные, в связи с чем важное значение
имеет правильное оформление данного документа. На проверку правильности
58
оформления командировочных удостоверений направлена процедура 700 1111
1,2 – 3.
В ходе выполнения процедуры 700 1111 2 – 4 аудитор проводит
пересчет суммовых показателей выплат командировочных расходов.
Синтаксическая проверка первичных учетных и иных документов
(процедура 700 111 1 – 5) предполагает установление соответствия
применяемых в организации форм первичных учетных документов
унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом РФ, а также проверку
наличия в документах соответствующих подписей, печатей, и других
обязательных реквизитов.
Для нормативной проверки правильности отражения сумм
командировочных расходов на счетах бухгалтерского учета (процедура 700
1111 1 - 6) требуется журнал регистрации хозяйственных операций и план
счетов бухгалтерского учета.
Высокой надежностью в обнаружении ошибок и искажений учетной и
отчетной информации обладают процедуры встречной и арифметической
проверки правильности отражения командировочных расходов в регистрах
бухгалтерского и налогового учета и формах бухгалтерской, налоговой и
статистической отчетности (процедуры 700 1111 2 – 7,8).
Для выполнения указанных процедур используется документация
аудируемого лица, прием прослеживания как разновидность встречной
проверки.
59
Таблица 7
Процедуры аудита гарантий и компенсаций при направлении работника в служебную командировку
Аудиторские работы
Приемы и процедуры аудита
Источники аудиторских доказательств
Наименование
Код
Нормативные
документы
Документы
аудируемого лица
1
2
3
4
5
Проверка соблюдения
нормативных актов,
достоверности
бухгалтерского учета и
бухгалтерской
отчетности гарантий и
компенсаций при
направлении работника
в служебную
командировку
700 1111 1, 2;, 700 2111 1,2
1. Нормативная проверка оснований
направления сотрудника в служебную
командировку
[2], глава 28, ст. 166
Приказ председателя
правления
2. Нормативная проверка правильности
определения суммы возмещения
командировочных расходов
[2], ст.168; [9], [10],
[11]
Командировочное
удостоверение, нормы
выплаты суточных,
проездные билеты, счета
гостиниц, авансовый
отчет
3. Нормативная проверка правильности
оформления командировочных
удостоверений
[9], [10], [11].
Командировочное
удостоверение
4. Арифметическая проверка
правильности расчета сумм возмещения
командировочных расходов
-
Командировочное
удостоверение, нормы
выплаты суточных,
проездные билеты, счета
гостиниц, авансовый
отчет
5. Синтаксическая проверка первичных
учетных и иных документов
Закон о бухгалтерском
учете, Положение о
документах и
документообороте.
Командировочное
удостоверение, нормы
выплаты суточных,
проездные билеты, счета
гостиниц, авансовый
отчет
60
Окончание таблицы 7
1
2
3
4
5
6. Нормативная проверка правильности
отражения операций по начислению
командировочных расходов на счетах
бухгалтерского учета
План счетов
финансово-
хозяйственной
деятельности
организации и
Инструкция по его
применению
Рабочий план счетов
аудируемого лица,
журнал регистрации
хозяйственных операций
7. Нормативная проверка правильности
отражения сумм начисленных
командировочных расходов в регистрах
бухгалтерского учета
Анализ счета и карточка
счета 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»,
44 «Расходы на
продажу», 19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
8. Встречная и арифметическая
проверка (прослеживание и
подтверждение) соответствия
отражения хозяйственных операций в
первичных документах, журнале
регистрации хозяйственных операций, в
регистрах бухгалтерского учета и
формах бухгалтерской отчетности.
Командировочное
удостоверение, нормы
выплаты суточных,
проездные билеты, счета
гостиниц, авансовый
отчет, регистры
бухгалтерского учета по
счетам 44, 71, 19, формы
бухгалтерской и
налоговой отчетности.
61
В таблице 8 представлены процедуры аудита гарантий и компенсаций в
расчетах с персоналом по оплате труда при временной нетрудоспособности.
Нормативная проверка трудовых договоров с работниками (процедура
700 1141 1 – 1) необходима для того, чтобы аудитор смог определить
правомерность начисления пособия по временной нетрудоспособности или
беременности и родам в пользу работника, поскольку эти пособия начисляются
только в отношении работников, с которыми заключены трудовые договоры.
Аудитору также необходимо проверить правомерность начисления
данных видов пособий исходя из среднего заработка работника, на что
направлена процедура 700 1141 1 – 2. Если страховой стаж работника не
превышает 3 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности
(беременности и родам) начисляется исходя из установленного Правительством
РФ минимального размера оплаты труда.
В случае если аудитором будет установлено, что расчет пособий должен
производиться исходя из среднего заработка работника, необходимо обратить
внимание на продолжительность страхового стажа, поскольку от нее зависит
величина среднедневного пособия по временной нетрудоспособности (не
применяется в отношении пособия по беременности и родам).
Процедура 700 1141 1 - 4 направлена на проверку обоснованности
включения в расчет среднего заработка сумм выплат в пользу работника,
осуществленных в расчетном периоде. После этого аудитору необходимо
проверить правильность арифметических расчетов выплаченных сумм пособий.
Выполняя процедуру 700 1141 1 – 6 аудитору следует обратиться к
требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению.
62
Таблица 8
Процедуры аудита гарантий и компенсаций при временной нетрудоспособности
Аудиторские работы
Приемы и процедуры аудита
Источники аудиторских доказательств
Наименование
Код
Нормативные
документы
Документы
аудируемого лица
1
2
3
4
5
Проверка соблюдения
нормативных актов,
достоверности
бухгалтерского учета и
бухгалтерской
отчетности гарантий и
компенсаций при
временной
нетрудоспособности
700 1141 1, 2;, 700 2141 1,2
1. Нормативная проверка трудовых
договоров с работниками
[1]
Трудовые договоры с
работниками
2. Нормативная проверка оснований
начисления пособия по временной
нетрудоспособности (беременности и
родам), исходя из среднего заработка
[5]
Листки
нетрудоспособности
3. Нормативная проверка правильности
применения коэффициента страхового
стажа при расчете пособия по
временной нетрудоспособности
[5]
Трудовые книжки,
трудовые договоры
4. Нормативная проверка
обоснованности включения сумм выплат
в пользу работника за расчетный
период в расчет среднего заработка
[5]
Личные карточки,
лицевые счета
работников
5. Арифметическая проверка
правильности расчета суммы пособия
по временной нетрудоспособности
(беременности иродам)
-
Листки
нетрудоспособности
6. Нормативная проверка правильности
отражения начисления пособий по
временной нетрудоспособности
(беременности и родам) на счетах
бухгалтерского учета
[7]
Журнал регистрации
хозяйственных операций,
рабочий план счетов,
расчетные ведомости
63
Окончание таблицы 8
1
2
3
4
5
7. Нормативная проверка правильности
отражения начисления пособий по
временной нетрудоспособности в
первичных документах и регистрах
бухгалтерского учета
[10]
Листки
нетрудоспособности,
расчетные ведомости,
журналы-ордера
(машинограммы) по
счетам 70, 69, 44, 68
8. Нормативная проверка оснований и
правильности осуществления
удержаний из сумм пособий
[2], гл. 23
Расчетные ведомости
9. Синтаксическая проверка первичных
учетных документов и регистров
бухгалтерского учета по операциям
начисления пособий по временной
нетрудоспособности (беременности и
родам) и удержания НДФЛ
[4], [6]
Листки
нетрудоспособности,
расчетные ведомости,
журналы-ордера
(машинограммы) по
счетам 70, 69, 44, 68
10. Встречная проверка первичных
учетных документов, регистров
бухгалтерского учета и форм отчетности
-
Листки
нетрудоспособности,
расчетные ведомости,
журналы-ордера
(машинограммы) по
счетам 70, 69, 44, 68,
форма 4-ФСС
64
В ходе выполнения процедуры 700 1141 1 – 8 аудитор должен
обратить внимание на то, что обложению налогом на доходы физических лиц
подлежит только пособие по временной нетрудоспособности, пособие по
беременности и родам выплачивается за счет средств Фонда социального
страхования РФ в полном объеме.
Результативна также процедура встречной проверки правильности
отражения сумм пособий по временной нетрудоспособности и беременности
и родам в регистрах бухгалтерского и налогового учета и формах
бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, отчетности,
представляемой в территориальные органы Фонда социального страхования
РФ.
Аудиторская проверка операций по расчету с персоналом организации
по прочим операциям проводилась на основе составленной программы
аудита (рабочего документа аудитора). Разработка общего плана и
программы аудита основывается на предварительных данных об
экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических
процедур.
В таблице 9 представлен общий план аудита прочих операций с
персоналом.
Таблица 9
Проверяемая организация: ООО «ЭЛКОД»
Период проведения: 01.01.2016 - 31.12.2016
Аудитор: Димова С.П.
Планируемая аудиторский риск: 7 %
Планируемый уровень существенности: 33000 руб.
Общий план аудита организации
Планируемые виды работ
Исполнит
ель
Период
проведен
ия
1 Проверка данных регистров учёта расчёта с
персоналом по прочим операциям и сверка их по
счетам Главной книги
Димова
С.П.
01.01.16 –
31.12. 2016
2 Проверка правильности корреспонденции счетов по
учёту расчётов с персоналом по прочим операциям
Димова
С.П.
01.01. 2016
- 31.12.16
65
В таблице 10 представлена программа аудита прочих операций с
персоналом ООО «ЭЛКОД».
Таблица 10
Проверяемая организация: ООО «ЭЛКОД»
Период проведения: 01.01.2016 - 31.12.2016
Аудитор: Димова С.П.
Планируемая аудиторский риск: 7 %
Планируемый уровень существенности: 33000 руб.
Программа аудита ООО «ЭЛКОД»
Планируемые
процедуры
Источник аудиторских
доказательств
Рабочие
документы
аудитора
нормативны
документы
документы
хозяйствующего
субъекта
1
2
3
4
Проверка данных
регистров учёта
расчёта с
персоналом по
прочим операциям и
сверка их по счетам
Главной книги
ФЗ "О
бухгалтерском
учёте"
Ведомости,
журналы-ордера,
Главная книга,
данные по счетам
73, 50, 20, 23…
Копии документов
Проверка
правильности
корреспонденции
счетов по учёту
расчётов с
персоналом по
прочим операциям
ФЗ "О
бухгалтерском
учёте", План
счетов.
Ведомости,
журналы-ордера,
данные по счетам
73, 50, 20, 23…
Копии документов
Первым этапом проверки является правильность формирования
регистров синтетического и аналитического учета. Формирование регистров
аналитического учета в ООО «ЭЛКОД» происходит автоматически в
программе АиТ® СофтАиТ:\Зарплата. На основании первичных документов
происходит формирование анализа счета 73.
Затем проверили правильность отражение данных по счету 73 «Расчеты
с персоналом по прочим операциям» в отчетности организации. В ООО
«ЭЛКОД» по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
каждый месяц автоматически в программе формируется оборотно-сальдовая
ведомость.
На конец 2016 г. дебетовый остаток по счету 73 составил – 4804 тыс.
руб., который находит отражение в бухгалтерском балансе по строке
66
«Дебиторская задолженность». Вероятность ошибки исключена, так как
отчеты формируются автоматически.
Заключительным этапом проверки является предоставление
аудиторского заключения по исследуемому участку учета.
Аудиторская проверка планировалась и проводилась таким образом,
чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая
(бухгалтерская) отчетность ООО «ЭЛКОД» не имеет существенных
искажений в части учета с персоналом организации по прочим операциям.
Аудиторская проверка проводилась с целью подтверждения правильности и
своевременности отражения в первичных документах и учетных регистрах
операций по учету расчетов с персоналом организации по прочим операциям
за 2016 г.
Соблюдение интересов работников и работодателей в вопросах оплаты
труда отражается на активном развитии организации в целом. Таким
образом, уровень материальной заинтересованности работников в качестве и
количестве выполняемой ими работы зависит от объективности и
прозрачности распределения средств на оплату труда. Кроме того, от
механизма распределения заработной платы зависит сохранение
благоприятного психологического климата в организации, во многом
формирующего отношение работников к труду, организации, к ее
управленческому персоналу. Важность фактора оплаты труда высока для
организаций, преследующих цель длительного устойчивого
функционирования на рынке, обеспечивающего рост
конкурентоспособности. Определение оптимальной величины оплаты труда
и, в целом, механизма распределения фонда заработной платы возможно
только на основе регулярного аудита и анализа расчетов с персоналом по
оплате труда.