47
Пример расчетов отпускных в ООО «ЭЛКОД» за полностью
отработанный период
Отпускные рассчитываются исходя из среднего дневного заработка
сотрудника.
Расчетным периодом для определения отпускных считаются 12 полных
календарных месяцев, предшествующих тому месяцу, в котором начинается
отпуск.
Для расчета среднего заработка необходимо сложить заработную плату
за последние 12 календарных месяцев и разделить на 12 и на 29,3 (число кален-
дарных дней, приходящихся на расчетный период).
Сумма отпускных = Средний дневной заработок х Количество
календарных дней отпуска
Сумма выплат сотрудника Иванова за год составила 540 000 руб. Он
взял отпуск на 28 дней. В таком случае расчет среднедневной заработной платы
составит:
540 000 руб./12/29,3 = 1535,8 руб.
Определяем сумму отпускных:
1535,8 руб.*28 = 43002,4руб.
Пример расчетов отпускных в ООО «ЭЛКОД» за не полностью
отработанный период
Работнику Иванову с 01.05.2016 г. предоставлен очередной основной
ежегодный отпуск. Оклад сотрудника 25000 руб.
В расчетном периоде с 01.05.2015 по 30.04.2016 кроме оклада еще были
начисления :
в июле 2015 г. - премия за II квартал 2015 г. в сумме 15 000 руб.;
в октябре 2015 г. - премия за III квартал 2015г. в сумме 18 000 руб.;
в январе 2016 г. - премия за IV квартал 2015 г. в сумме 15 000 руб.;
в январе 2016 г. - годовая премия по итогам работы за 2015 г.
в сумме 25 000 руб.;
в феврале 2016 г. - разовая премия к 23 Февраля в сумме 3 000 руб.;
48
в апреле 2016 г. - за I квартал 2016 г. в сумме 10 000 руб.
в апреле 2016 г. - оказана материальная помощь в сумме 4 000 руб.
Сумма, которую следует учесть при расчете отпускных составит:
(25000*12+15 000*3/2 руб. + 18 000 руб. + 15 000 руб. + 25 000 руб. +
10 000 руб.) = 378 000 руб.
Работнику Григорьеву Р.П. предоставлялся отпуск с 1 до 14 марта 2016
года.
Расчётным периодом будет являться время с 1 марта 2015 года по 28
февраля 2016 года.
Его оклад составляет 20 000 руб. премии не выплачивались.Григорьев
Р.П. болел в период с 1 ноября по 8 ноября 2015 года , количество часов за
полный месяц 176 (22 дня раб. дня по 8 часов) , сотрудник отработал только 128
часов(16 дней по 8 часов) ,выплата по окладной части составила 14545.5 и ему
был оплачен больничный в размере 3 000 руб. и зарплата за ноябрь 2015 года
составила 17545.5 руб.
Отпускные будут рассчитываться следующим образом:
20 000 * 11+17545.5 = 237545.5 руб.
Количество календарных дней, в течение которых сотрудник Григорьев
Р.П. находился на работе:
29,3 * 11 + 29,3 / 30 (так как в ноябре 30 дней) * (30 - 8) = 343,8 дней -
отработано за год.
Среднедневной заработок сотрудника Григорьева Р.П. будет составлять:
237545.5 / 343,8 = 690.94 руб.
Отпускные за 14 дней составят: 690.94 * 14 = 9673.16 руб.
Рассмотрим особенности исчисления больничного в ООО «ЭЛКОД» за
2016 год.
Пособие в 2016 году за первые три дня временной нетрудоспособности
выплачиваются за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с
4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.
49
Пример расчет пособия по временной нетрудоспособности в ООО
«ЭЛКОД» в 2016 году.
Ручкину В.С. выплачивается пособие по временной нетрудоспособности
за период с 01 февраля по 10 февраля 2016 года (10 календарных дней).
Трудовой стаж Ручкина В.С. составляет 6 лет. В течение 2014 года работнику
была начислена заработная плата — 654 000 рублей. В 2015 году данному
работнику была начислена заработная плата — 630 000 рублей.
Определим размер пособия по временной нетрудоспособности:
Определяем сумму заработной платы за расчетный период в течение двух
предшествующих лет.
За 2014 год = 654 000 рублей.
За 2015 год = 630 000 рублей.
За 2014 г. будет включаться только заработок в размере 624 000 рублей,
так как больше максимальной базы для исчисления страховых взносов ФСС
работодателю не возместит. За 2015 год выплаты, произведенные Ручкину,
следует включить в расчет в полном объеме.
Суммы выплат, которые следует включить в расчет, составит:
624 000 + 630 000 руб. = 1 254 000 руб.
Рассчитываем среднедневной заработок. 1 254 000 / 730 = 1 717,81 рублей
× 100 % = 1 717,81 руб.
Определяем размер пособия по временной нетрудоспособности. Он
составит: 1 717,81 × 10 = 17 178,10 руб.
Учитывая, что стаж работника 6 лет, сумма пособия выплачивается в размере
80%: 17 178,10 руб.*80% = 13742.48
Порядок определения размера пособия по временной нетрудоспособности:
1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100
процентов среднего заработка;
2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80
процентов среднего заработка;
50
3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60
процентов среднего заработка.
Пособие исходя из МРОТ исчисляется в случаях, когда:
-Отсутствует заработок работника в расчетном периоде.
-Заработок работника за полный календарный месяц ниже МРОТ.
-Стаж работника менее 6 месяцев.
-Работник нарушил режим, предписанный врачом.
Пример. Кочкина А.А. заболела 25 ноября и проболела пять календарных
дней. Данная работница работает в организации с 11 ноября. Расчетный период
Кочкиной А.А. не отработан. Страховой стаж 10 месяцев. В местности, где
работает данная сотрудница, не установлен районный коэффициент.
(7500 руб. × 24 мес.) / 730 дн. × 60% *5 дн. = 739.73руб.
Размер пособия, даже если оно рассчитывается исходя из МРОТ, зависит
от страхового стажа.
Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику
целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания.
Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1
ст. 224 НК РФ). Налоговые вычеты предоставляются только по письменному
заявлению работника.
Пример. Семенову В.И. в сентябре 2016 года за август 2016 года была
начислена заработная плата в сумме 43500 руб. Семенов В.И. подал в
бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере
1400руб. в месяц, так как он является родителем ребенка до 18 лет.
Налог на доходы за август составил:
(43500 руб. – 1400 руб.) * 13% = 5473 руб.
В бухгалтерском учете суммы НДФЛ отражаются на счете 68 «Расчеты
по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы
физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу на
доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед
бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в
51
бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы
удержанного налога из заработной платы работников организации.
Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5473 руб.
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Перечисление налога в бюджет –
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 5473 руб.
К-т 51 «Расчетные счета».
Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные
листы».
Соблюдение учета по счетам позволяет следить за правильным
формированием фонда оплаты труда, за своевременным расчетом с персоналом
и правильных отчислений на социальные нужды сотрудников, что дает
положительную оценку работодателю на рынке труда. Значение форм и систем
оплаты труда с каждым днем растет.
Рассмотрим бухучет по прочим операциям с персоналом.
На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются
расчеты с работниками предприятия по предоставленным им займам
(например, на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или
строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков,
обзаведение домашним хозяйством и др.).
По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со
счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».
На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в
корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка
платежа).
52
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного
работником предприятию в результате недостач и хищений денежных
средств и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению
других видов ущерба.
В ООО «ЭЛКОД» ведется аналитический учёт по счёту 73-2
«Расчёты по возмещению материального ущерба», правильность
составления бухгалтерских проводок по этому счёту и соответствие записей
аналитического учёта по счёту 73-2 записям в журнале-ордере № 8, главной
книге и балансе (при журнально-ордерной форме учёта).
Как показал материал раздела ООО «ЭЛКОД» выбрало для себя
оптимальный вариант формирования заработной платы в целях
стимулирования сотрудников для эффективности работы предприятия.
Современная экономика требует создания и обеспечения регулирования
заработной платы, формирование цены рабочей силы. Такое создание цен
выступает эффективным регулятором организации заработной платы на
предприятиях любого сектора экономики.
2.3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ИНЫМ
ОПЕРАЦИЯМ С ПЕРСОНАЛОМ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Проверка этого раздела достаточно сложна из-за своей трудоемкости,
многочисленности операций и специфики нормативной базы.
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является
формирование мнения о достоверности учетной и отчетной информации о
расчетах с персоналом по оплате труда.
Проведем анализ особенностей аудита расчетов с персоналом по оплате
труда. Отметим, что результатом процесса планирования является план и
программа аудита, данные представлены в таблице 4.
53
Таблица 4
Общий план аудиторской проверки
Проверяемая организация ООО «ЭЛКОД»
Период аудита с 01.01.16 по 31.12.16
Количество человеко-часов 120
Уровень существенности 33000 руб.
Аудиторский риск средний
Аудитор Димова С.П.
№ п/п
Сегмент аудита
Сроки
проведения
Исполнители
1.
Проверка соблюдения положений
законодательства о труде, состояния
внутреннего учета и контроля по
трудовым отношениям
01.01-02.03
Димова С.П.
2.
Проверка организации учета и
контроля выработки и начисления
заработной платы персоналу
организации
03.03-3-04
Димова С.П.
3.
Проверка расчетов удержаний из
заработной платы с физических лиц
03.04–03-06
Димова С.П.
4.
Проверка ведения аналитического
учета по работающим
03.06-03.07
Димова С.П.
5.
Проверка сводных
расчетов по оплате
труда
03.07-03.09
Димова С.П.
6.
Проверка расчетов
страховых взносов
04.09-20.09
Димова С.П.
Этап планирования включает значительное количество организационных
процедур, выполнение которых является необходимым условием разработки на
данном этапе важнейшего документа аудиторской проверки - программы
аудита. Содержание программы раскрывается через перечень процедур -
действий аудитора, направленных на сбор информации (аудиторских
доказательств), на которой основывается мнение аудитора. Программа аудита в
части перечня процедур должна содержать как тесты средств контроля, так и
процедуры проверки по существу.
Программа аудита операций по оплате труда представлена в
приложении 4.
54
Проверка соблюдения законодательства о труде. Проверяя
соблюдение законодательства о труде в ООО «ЭЛКОД», аудитор установил,
кто представляет интересы работников организации при проведении
коллективных переговоров, рассмотрении трудовых споров с работодателем
(первичная профсоюзная организация или иные представители, избираемые
работниками); знакомится с коллективным договором, правилами внутреннего
трудового распорядка организации, трудовыми договорами. Он проверил:
порядок регулирования трудовых отношений в организации. Изучил
содержание договоров, которыми оформляются отношения с работниками.
На основании полученных сведений аудитор сделал заключение о
соблюдении организацией требований Трудового кодекса РФ, других законов и
нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права.
Проверка состояния внутреннего учета контроля по трудовым
отношениям. Правильность оформления работников (прием на работу и уволь-
нение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.
Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и
начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате
труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени (ф. № Т-13).
При повременной оплате труда важно проверить правильность
применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть
утверждены руководителем и оформлены в виде штатного расписания, которое
является важным элементом внутреннего контроля. Проверить труд
работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера,
который оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и
сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по договорам
гражданско-правового характера, оплачиваются на основании актов приемки
выполненных работ
Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по
сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета
рабочего времени) с приказами и распоряжениями (см. таблица 5).
55
Таблица 5
Метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению
соответствующих документов (личных карточек, табелей учета
рабочего времени) с приказами и распоряжениями
№
п/п
Содержание вопроса
Ответ
Нет
Да
1
1.1
1.2
1.3
1.4
I. Соблюдение положений законодательства о
труде, состояние внутреннего контроля по трудовым
отношениям
Применяются ли типовые формы документов по учету
личного состава:
Личные карточки на работающих (ф. № Т-2)
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
(ф. № Т-6)
Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5)
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового
договора (контракта) (ф. № Т-8)
Да
Да
Да
Да
Да
2
Ведутся ли на работающих трудовые книжки
Да
3
Проверяется ли отделом кадров соответствие
применяемых окладов и разрядов рабочих,
установленных в штатном расписании
Да
4
Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени
Да
Проверка организации учета и контроля выработки и начисления
заработной платы рабочим-сдельщикам. В ходе проверки было проверено,
как
оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.),
правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных
лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращено внимание на
имеющиеся исправления.
Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов
оплат ООО «ЭЛКОД». В этом комплексе было проверено, как
производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему
заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других ви-
дов оплат.
Была проверена правильность начислений по прочим видам оплат и
доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в
ночное время и др. Методика проверки сводилась к выверке алгоритмов
56
расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер- вносил
необходимые исправления, пересчитывал начисления и удержания по
работающим.
Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических
лиц. В ходе проверки аудитор установил своевременность и полноту
удержаний из заработной платы и других выплат. Аудитор установил ведется
ли налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц
персонально по каждому работнику.
Проводя проверку удержаний по исполнительным листам, аудитор
должен был выяснить правильность расчета удержанных сумм, документальное
подтверждение таких удержаний (наличие исполнительных листов).
Проверка расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в
ООО «ЭЛКОД». Установлено соответствия показателей аналитического учета
по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту
же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 на первое января 2016 года в
Главной книге и в балансе предприятия.
Контрольная сверка показала, что суммы совпадают с данными Главной
книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по
оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных
документах... (все исправления подписаны бухгалтером).
Было проведено сравнение данных Главной книги со сводом
начислений и удержаний (таблица 6).
Таблица 6
Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в
расчетно-платежных ведомостях и Главной книге
Месяцы
Числится по своду
начисления и
удержания, руб
Числится по
Главной книге, руб.
Отклонения, руб
июль
203462
203462
0
август
202785
202758
-27
сентябрь
208615
208615
0
октябрь
216729
216792
63