45
Материальную помощь при исчислении среднего заработка не
учитывают.
Средний дневной заработок работника для оплаты отпускных
определяют по следующей формуле:
Средний дневной заработок
=
Сумма выплат работнику в расчетном
периоде
: 12 : 29,4
Сумма отпускных рассчитывается так:
Сумма отпускных
=
Средний дневной заработок
х
Количество дней отпуска
В рассматриваемом примере продолжительность очередного отпуска
составляет 28 дней. Средний дневной заработок работника:
234000 руб. : 12 :29,4 = 663,26 рублей.
Сумма отпускных: 663,26 рублей х 28 дней = 18571,28 рублей.
Нужно подчеркнуть, что не берётся для расчёта среднедневной оплаты
труда, время и оплата за этот период, если работник:
- отсутствовал на работе, использовал дни (с сохранением средней
заработной платы);
- получал пособие от Фонда социального страхования (больничный,
беременность, роды, уход).
Указанные периоды не берутся в расчёт, исходя из логичного вывода –
они и так уже были оплачены с сохранением среднедневного заработка. Если
работник, например, был в декретном отпуске, то расчет средней заработной
платы производится исходя из сумм выплат, начисленных периодом, ранее
декретного отпуска.
Бухгалтерский учет заработной платы и удержаний из нее должен также
наглядно отражать сумму к выплате работникам на руки. В связи с этим
начисленные по дебету счета 70 суммы заработной платы будут уменьшены.
Из суммы начисленной заработной платы работников ООО «Эльбор-
СПб-2» производятся удержания. В первую очередь, производится удержание
46
Налога на доходы физических лиц, при этом применяются налоговые вычеты.
При удержании НДФЛ в ООО «Эльбор-СПб-2» применяются
стандартные налоговые вычеты (на 1 и 2 ребенка – 1400 рублей, на третьего и
последующих – 3000 руб.) и имущественные налоговые вычеты при
предоставлении из налоговых органов Уведомления о подтверждении права
налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.
После удержания из заработной платы НДФЛ производят обязательные
удержания из заработной платы. К ним относятся удержания по
исполнительным листам (по алиментам, просроченным кредитам и т.д.), по
судебным приказам, по постановлениям судебных приставов.
Далее производят удержания по инициативе работодателя. К таким
удержаниям относятся: за причиненный работником материальный ущерб, по
предоставленным работнику займу, по невозвращенным в срок подотчетным
суммам.
В последнюю очередь производят удержания по инициативе работника.
Сюда относятся удержания в пользу юридических и физических лиц на
основании письменного заявления работника.
Рассмотрим пример удержания по исполнительным листам. Григорьев
О.В. работает в ООО «Эльбор-СПб-2» с 01.10.2015 года. По исполнительному
листу с него взыскиваются алименты в размере 25% со всех видов заработка на
содержание ребенка.
Начисленная заработная плата Григорьева О.В. в ноябре 2017 года
составила 14560,58 рублей. Никаких дополнительных выплат в ноябре 2017
года он не получал. Начисленный НДФЛ составит:
(14560,58 –1400) х 13% = 1711 руб. (размеры совокупного дохода с
начала года позволяют предоставить стандартные налоговые вычеты).
Сумма доходов, с которой будут удерживаться алименты, составит:
14560,58 – 1711 = 12849,58 руб.
Сумма алиментов, которая будет удержана из доходов Григорьева,
составит:
47
12849,58 х 25% = 3212,40 руб.
Алименты перечисляются получателю на счет в ПАО «Сбербанк
России», комиссия за перевод отсутствует. Таким образом, в счет выплаты
алиментов ООО «Эльбор-СПб-2» удержит у Григорьева О.В. 3212,40 руб.
Сумма к выдаче на руки Григорьеву О.В.:
14560,68 – 1711 – 3212,40 = 9637,28 руб.
Если работник нарушил установленный порядок использования средств,
полученных под отчет (не возвратил суммы или не представил оправдательные
документы об израсходованных суммах), предприятие может удержать такие
суммы. Для этого издается приказ генерального директора ООО «Эльбор-СПб-
2».
Пример. Завхоз ООО «Эльбор-Спб-2» получила под отчет на
хозяйственные нужды 19.02.2017 года сумму в размере 850 рублей. Но в
установленный срок в бухгалтерию ООО «Эльбор-СПб-2» не представила ни
отчета об израсходованных деньгах, ни полученной подотчетной суммы. По
приказу генерального директора ООО «Эльбор-СПб-2» на основании статьи
137 Трудового кодекса Российской Федерации из заработной платы завхоза за
февраль 2018 года удержана невозвращенная подотчетная сумма в размере 850
рублей.
У работника есть один несовершеннолетний ребенок. Заработная плата
за февраль 2018 г. составляет 16630 руб. Удержания из заработной платы
завхоза за февраль 2018 года месяц произведены в следующем порядке:
1) налог на доходы –1980 руб. (16630 руб. - 1400 руб.) х 13%);
2) общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не
должна превышать 20%, поэтому определим максимальную сумму удержания
(сверх удержанного налога на доходы физических лиц):
(16630 руб. – 1980 руб.) х 20% = 2930 руб.
С завхоза при выплате заработной платы за февраль 2018 года
удержаны:
- налог на доходы физических лиц – 1980 руб.;
48
- сумма неизрасходованного и невозвращенного аванса, выданного на
хозяйственные нужды –850 руб.
Сумма к выдаче на руки:
16630 – 1980 – 850 = 13800 руб.
Выплата заработной платы (без НДФЛ и удержаний по исполнительным
листам и др.) производится через кассу ООО «Эльбор-СПб-2». При выдаче
заработной платы счет 70 корреспондирует со счетом 50 «Касса».
Приведем корреспонденцию счетов по удержаниям из заработной
платы:
Таблица 11
Корреспонденция счетов по учету удержаний и выдаче заработной
платы
Содержание операции
Дебет
Кредит
Удержан НФЛ
70
68
Удержано по исполнительным документам
70
76
Удержаны невозвращенные подотчетные суммы
70
71
Удержано за причиненный материальный ущерб
70
73-2
Удержано за допущенный брак
70
28
Выплачена заработная плата
70
50
Перечислена заработная плата в банк на вклады
70
51
Аналитический учет оплаты труда должен обеспечить возможность
быстрого поучения информации о состоянии расчетов с работниками по
заработной плате. В ООО «Эльбор-СПб-2» аналитический учет организован
путем открытия на каждого работника лицевого счета. Предприятие использует
форму, в которой организован аналитический учет, утвержденную
Госкомстатом в Постановлении № 1 от 05.01.2004 (форма №Т-54 Лицевой
счета).
Суммы начисленной зарплаты ООО «Эльбор-СПб-2» фиксирует в
расчетной (форма № Т-51) ведомости. Данные о зарплате, начисленной
сотруднику в течение календарного года, отражаются в лицевых счетах по
форме № Т-54, подлежащих ежемесячному заполнению. В них указываются все
начисления и удержания по зарплате каждого сотрудника.
Лицевые счета подлежат хранению на протяжении 75 лет. В любом
случае, ведение лицевого счета сотрудника должно обеспечить получение в
49
любой момент информации о начислениях, удержаний и суммах, подлежащих
выплате. Именно данные аналитических индивидуальных регистров
используются для составления сводных регистров бухучета, а также для
формирования расчетных листков.
Для учета Налога на доходы физических лиц на каждого работника ООО
«Эльбор-СПб-2» открывается налоговая карточка.
В налоговом учете оплата труда признается в расходах в полном размере
в месяце начисления (статья 255, пункт 4 статьи 272 Налогового Кодекса РФ).
Иные операции с работниками ООО «Эльбор-СПб-2» отражаются по
счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
На этом счете ООО «Эльбор-СПб-2» отражает:
- расчеты по возмещению материального ущерба;
- прочие операции.
Также на счете 73 могут отражаться расчеты по предоставленным
работникам займам, но ООО «Эльбор-СПб-2» не выдает своим работникам
займы.
Рассмотрим примеры отражения расчетов за причиненный ООО
«ЭЬЛбор-СПб-2» материальный ущерб.
Перед составлением годового отчета в декабре 2017 проведена
инвентаризация материалов на складе. В результате выявлена недостача
материалов в сумме 3057 рублей, которая отнесена на материально-
ответственное лицо – кладовщика. Сумма недостачи внесена кладовщиком в
кассу ООО «Эльбор-СПб-2». В учете сделаны проводки:
Таблица 12
Корреспонденция счетов при отражении недостачи в ООО
«Эльбор-СПб-2»
Наименование хозяйственной операции
Сумма, руб.
Корреспонденция
дебет
кредит
Отражена выявленная недостача
3057
94
10
Недостача отнесена на виновное лицо
3057
73
94
Виновное лицо внесло недостачу
наличными деньгами в кассу
3057
50
73
К прочим операциям, отражаемым на счете 73, в ООО «Эльбор-СПб-2»
50
относятся компенсация работникам за использование личного имущества в
целях предприятия.
Между ООО «Эльбор-СПб-2» и сотрудником отдела продаж
Васильевым К.Д., заключен договор, по которому Васильев передает свой
автомобиль ООО «Эльбор-Спб-2» для использования в производственных
целях. Договором предусмотрено, что:
- автомобиль используется Васильевым К.Д. для доставки продукции
ООО «Эльбор-Спб-2» заказчиками;
- оплата за пользование автомобилем ежемесячно составляет 3840 руб.;
- ООО «Эльбор-СПб-2» компенсирует Васильеву К.Д. стоимость ГСМ,
затраченных при использовании автомобиля.
По итогам декабря 2017 года Васильев К.Д. израсходовал топливо на
сумму 4125 рублей. В учете ООО «Эльбор-Спб-2» сделаны проводки:
Таблица 13
Корреспонденция счетов при отражении компенсации за
использование личного имущества в ООО «Эльбор-СПб-2»
Наименование хозяйственной операции
Сумма, руб.
Корреспонденция
дебет
кредит
Отражено начисление компенсации за
пользование личным автомобилей
3840
20
73
Выплачена из кассы компенсация за
использование личного автомобиля
3840
73
50
Отражена компенсация ГСМ
4125
20
73
Выплачена из кассы компенсация за
ГСМ
4125
73
50
Аналитический учет по счету 73 в ООО «Эльбор-Спб-2» ведется по
каждому работнику предприятия.
Таким образом, ООО «Эльбор-СПб-2» все расчеты с сотрудниками по
оплате труда отражает на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Предприятие осуществляет также иные операции с персоналом, которые
отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
51
2.3. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда и иным
операциям
Прежде, чем проводить аудиторскую проверку ООО «Эльбор-СПб-2»,
необходимо рассчитать уровень существенности (таблица 14):
Таблица 14
Определение уровня существенности для ООО «Эльбор-СПб-
2», тыс.руб.
Наименование
показателя
Значение
базового
показателя
Критерии,
%
Значение для
уровня
существенности
Прибыль от
реализации
51874
5
2594
Выручка от
реализации
продукции
218657
2
4373
Капитал и резервы
73562
5
3678
Сумма активов
186942
2
3739
Затраты предприятия
158466
2
3169
Итого
х
х
17553
Определим уровень существенности:
(17553 : 5) = 3511 тыс.руб.
Таким образом, значение уровня существенности составляет 3511
тыс.руб. Это общий уровень существенности дл всех статей бухгалтерского
баланса.
Выделим уровень существенности для такой статьи бухгалтерского
баланса, как «Кредиторская задолженность по расчетам по оплате труда с
персоналом». Ее значение на конец 2017 года составляет 357 тыс.руб.
Валюта баланса 186942 тыс.руб.
Доля кредиторской задолженности по расчетам с персоналом
составляет:
357 тыс.руб. : 186942 тыс.руб. х 1005 = 0,19%.
Уровень существенности при аудите расчетов с персоналом составит:
3511 тыс.руб. х 0,19% = 6,7 тыс.руб.
Итак, при аудиторской проверке будем использовать уровень
существенности в сумме 6,7 тыс.руб.
52
Далее составим общий план аудита (таблица 15) и аудиторскую
программу (таблица 16).
Таблица 15
Общий план аудита операций по оплате труда и иным
операциям
Проверяемая организация
ООО «Эльбор-СПб-2»
Период аудита
С 01.01. 2017 года по 31.12.2017 года
Количество человеко-часов
40
Планируемый аудиторский
риск
3%
Планируемый уровень
существенности
1) качественно – соответствие действующему
законодательству;
2) количественно – 6,7 тыс.руб.
Планируемые виды работ
1. Аудит оформления первичных документов.
2. Аудит начисления заработной платы.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из
заработной платы.
4. Аудит прочих расчетов с персоналом.
5. Аудит тождественности показателей
бухгалтерской отчетности и регистров учета
Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита (таблица 16).
Таблица 16
Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда ООО
«Эльбор-СПб-2»
Перечень аудиторских
процедур
Проверяемые документы
1. Аудит оформления первичных документов
Определение степени
унификации первичных
документов по учету
персонала и рабочего
времени
Приказы о приеме на работу, увольнении,
перемещении, табели учета использования
рабочего времени, личные карточки,
коллективный договор.
Проверка правильности
учета рабочего времени
Табели учета использования рабочего времени,
график – календарь.
Проверка правильности
оформления расчетно –
платежных документов
Расчетно – платежные ведомости, расчетные
ведомости, платежные ведомости, расходные
кассовые ордера.
Проверка правильности
учета депонированной
заработной платы
Книга учета депонированной заработной
платы, депонентские карточки, расходные
кассовые ордера.
2. Аудит системы начисления заработной платы
53
Продолжение таблицы 16
Перечень аудиторских
процедур
Проверяемые документы
Проверка обоснованности
начислений за особые
условия труда: сверхурочные
работы и работу в ночное
время; работу в выходные и
праздничные дни.
Приказы руководителя, табели учета
использования рабочего времени, расчетно -
платежные ведомости, лицевые счета.
Проверка правильности
расчета среднего заработка
для различных целей
Приказы руководителя, заявления работников,
расчетно – платежные ведомости, личные
карточки.
Проверка правильности
расчета пособий,
выплачиваемых за счет
средств ФСС РФ
Заявления работников на выплату пособий,
листки нетрудоспособности, путевки на
санаторно – курортное лечение, расчетно -
платежные ведомости, личные карточки.
Проверка правильности
определения совокупного
дохода для целей
налогообложения
физических лиц
Расчетно – платежные ведомости, налоговые
карточки по учету доходов и налога на доходы
физических лиц форма №1-НДФЛ, справки о
доходах физического лица форма №2-НДФЛ.
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
Проверка правильности
применения вычетов и льгот
для исчисления налога на
доходы физических лиц
Личные карточки, налоговые карточки по учету
доходов и налога на доходы физических лиц
форма №1-НДФЛ, расчетно – платежные
ведомости, справки о доходах физического
лица форма №2-НДФЛ.
Проверка правильности
удержаний по
исполнительным листам
Исполнительные листы, расчетно - платежные
ведомости, расчетные ведомости.
4. Аудит прочих расчетов с персоналом
Проверка правильности
отражения операций по
счету 73
Расчетно-платежные ведомости, справки-
расчеты, договора
5. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета
Проверка правильности
отражения оборотов по
счетам и субсчетам Главной
книги с аналогичными
показателями
синтетического учета
Журналы-ордера №10, 10/1, 10а, ведомости
№12, 13, 15, 18, Главная книга.
Проверка правомерности
отнесения на себестоимость
продукции выплат,
начисленных персоналу
организации
Журналы-ордера №10, 10/1, 10а, ведомости
№12, 13, 15, 18, Главная книга, приказы
руководителя.
Рабочие документы по аудиторской проверке организации
формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и
54
программе проверки, разработанными для данной организации были учтены
следующие факторы:
- объект проверки узконаправленный;
- организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую
программу «1C».
В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие
документы:
- составленный перечень нормативных документов, необходимый для
проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший
вопрос;
- составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по
тематике проведения проверки;
- использованы учредительные документы организации, первичные
документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться
первичными документами использовались ксерокопии.
В ходе проверки в соответствии с программой проведения аудита
изучены первичные документы ООО «Эльбор-СПб-2», касающиеся расчетов
по оплате труда и прочим операциям с персоналом. В силу небольшой
численности работников предприятия, а также высокого риска средств
контроля (принят 100%) проведена сплошная проверка указанных документов.
Проверенные первичные учетные документы ООО «Эльбор-СПб-2»
запишем в рабочие документы аудитора формы РД-1(Д) (Приложение 4):
- документы, по которым выявлены нарушения и (или) возникли в ходе
аудита вопросы, запишем в рабочий документ аудитора по всем его графам;
- документы, по которым нарушения не выявлены и (или) вопросов не
возникло, запишем в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных
документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В
последней графе рабочего документа аудитора произведем отметку
«Нарушений не выявлено».
Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной