35
Фондоотдача основных средств говорит о том, что на каждый рубль,
вложенный в основные средства в 2015 году, предприятие получило продукции
на 2,08 руб., в 2016 году – на 2,04 руб., в 2017 году – на 2,16 руб. Таким
образом, произошел рост фондоотдачи в 2017 году на 0,09 руб., что составляет
4,23%.
Рентабельность продаж означает, что с каждого рубля выручки ООО
«Эльбор-СПб-2» получил в 2015 году 11,94 коп. прибыли, в 2016 году – 12,8
коп., в 2017 году – 14,4 коп.
Рентабельность продукции показывает, что с каждого рубля,
затраченного на производство продукции, ООО «Эльбор-СПб-2» получило в
2015 году 14,8 коп. прибыли, в 2016 году – 16,27 коп., в 2017 году – 18,87 коп.
Производительность труда работников в 2017 году увеличилась по
сравнению с 2015 годом на 5,61тыс. руб. на человека или на 0,61%. Рост
производительности труда следует рассматривать положительно.
Имеющееся на предприятии оборудование, площади и высокая
квалификация персонала позволяют ООО «Эльбор-СПб-2» делать
производственный процесс завершенным, изготавливать качественную
продукцию, гарантировать длительный срок эксплуатации своих изделий.
Предприятие снабжает замками все регионы России и ближнее зарубежье, в
частности, Белоруссию, Украину, Литву, Латвию, Казахстан, Грузию, Болгарию
и Армению.
Завод – участник многочисленных выставок, обладатель дипломов,
сертификатов и патентов на собственные разработки в области взломостойких
дверей и замков. Продукция компании востребована на рынке благодаря
высокому качеству, доступной цене и достойным характеристикам надежности
и взломостойкости.
В настоящее время продолжается расширение компании ООО «Эльбор-
СПб-2». Созданы производственные литейные мощности для собственного
изготовления ключей, комплектующих для производства замков и товаров
народного потребления, а также пластмассовой фурнитуры.
36
2.2. Организация синтетического и аналитического учета оплаты
труда
В ООО «Эльбор-СПб-2» организован синтетический и аналитический
учет заработной платы, позволяющий в понятной форме проанализировать
начисления:
- индивидуально каждого работника;
- по видам начисления;
- по суммам начислений, удержаний, выплат и задолженностей.
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по зарплате и иным
операциям в ООО «Эльбо-СПб-2» направлен на решение следующих задач:
- своевременная выплата вознаграждения;
- корректное исчисление необходимых удержаний и величины среднего
заработка;
- начисление отпускных, больничных, командировочных;
- осуществление выплат социального характера;
- обеспечение соблюдения норм действующих трудового и налогового
законодательств.
Порядок расчетов по оплате труда в ООО «Эльбор-СПб-2» регулируется
следующими внутренними документами:
- Коллективным договором ООО «Эльбор-СПб-2»;
- Положением об оплате труда работников ООО «Эльбор-СПб-2»;
- Положением о премировании работников ООО «Эльбор-СПб-2»;
- Штатным расписанием ООО «Эльбор-СПб-2».
Кроме того, с каждым работником, принимаемым в ООО «Эльбор-СПб-
2», заключается трудовой договор, в котором регулируются вопросы оплаты
труда.
В «Положении об оплате труда работников ООО «Эльбор-СПб-2»
зафиксированы следующие положения.
Оплата труда работников ООО «Эльбор-СПб-2» включает в себя:
- заработную плату (оклад в соответствии со штатным расписанием);
37
- надбавки и доплаты (за работу в выходные, праздничные дни, в ночное
время и др.);
- премии (за высокие трудовые показатели, за рационализаторские
предложения по совершенствованию процесса труда и т. д.).
Труд работников ООО «Эльбор-СПб-2» оплачивается по сдельно-
премиальной и повременно-премиальной системам.
Сдельно-премиальная система используется как стимул для улучшения
качества продукции и используется для основных производственных рабочих,
занятых непосредственным изготовлением продукции. При этой системе
сотрудник получает заработок за объем изготовленной продукции и доплату за
качество:
- сдачу произведенных товаров (работ) с первого раза;
- выполнение и перевыполнение плана;
- уменьшение трудоемкости;
- отсутствие или снижение числа бракованных изделий;
- экономию сырья, топлива, энергии и пр.
Повременно – премиальная система установлена для управленческого
персонала ООО «Эльбор-СПб-2». Она предусматривает, что наряду с оплатой
отработанного времени сотрудникам выплачивается премия за различные
результаты в работе.
Итак, ежемесячная зарплата сотрудников ООО «Эльбор-СПб-2» состоит
из 2 частей: постоянной и переменной.
Постоянная часть оплаты труда рассчитывается исходя из должностного
оклада, а переменная складывается из премий, надбавок и доплат за условия
труда, отклоняющихся от нормальных.
При невыполнении трудовых обязанностей работником выплата
зарплаты производится с учетом следующего:
- при невыполнении обязанностей по вине работодателя оплата
производится за фактически отработанное время (выполненный объем работы),
но не ниже средней зарплаты работника;
38
- При невыполнении должностных обязанностей по причинам, не
зависящим от сторон трудового договора, работник имеет право на оплату в
размере 2/3 от оклада за весь период вынужденного простоя;
- простой по вине работодателя (если работник предупредил его в
письменной форме о начале простоя) оплачивается в размере не менее 2/3
средней заработной платы работника;
- время простоя по вине работника оплате не подлежит.
Окончательный расчет по зарплате при увольнении работника
производится в последний день работы.
Представим доплаты и надбавки, принятые в ООО «Эльбор-СПб-2» в
таблице 6:
Таблица 6
Доплаты, надбавки в ООО «Эльбор-СПб-2»
Наименование
выплаты
Процент
Примечание
Доплаты
За работу в
ночное время
40% часовой тарифной ставки
Работа с 22 часов вечера
до 6 часов утра
За
сверхурочную
работу
За первые 2 часа - 150% часовой
ставки; за последующие часы
сверхурочной работы - 200%
часовой ставки
Доплата не производится
работникам с
ненормированным
рабочим днем
За работу в
выходные и
праздничные
дни
100% часовой ставки (если
работа в выходной, праздничный
день производилась в пределах
месячной нормы рабочего
времени), 200% процентов
часовой ставки (если работа в
выходной, праздничный день
производилась сверх месячной
нормы рабочего времени)
Для работников с
повременной системой
оплаты труда
За выполнение
обязанностей
временно
отсутствующего
сотрудника
50% оклада по основной работе
Доплата выплачивается
на протяжении периода
совмещения
Надбавки
За
интенсивность
труда
15% от оклада
По профессиям согласно
перечню, утвержденному
приказом директора
компании
Также в ООО «Эльбор-СПб-2» выплачиваются премии по результатам
39
работы, а в некоторых случаях оказывается материальная помощь (таблица 7):
Таблица 7
Размеры премии и материальной помощи, принятые в ООО
«Эльбор-СПб-2»
Наименование
выплаты
Процент
Примечание
Премии
По результатам
работы за месяц
От 5 до 30% от оклада
Процент премии
устанавливается приказом
директора компании
Квартальные
премии
От 10 до 50% оклада
В зависимости от достигнутых
показателей по методике,
утвержденной в компании
Годовые премии
100% от оклада
Не выплачиваются работникам,
имеющим прогулы или
дисциплинарные взыскания, а
также допустившим брак
Единовременные
премии к
праздникам
Устанавливаются в
фиксированной сумме
Согласно распоряжению
директора
Материальная помощь
В связи со смертью
близкого
родственника
(супруга, супруги,
отца, матери,
сестры, брата,
детей)
5 000 руб.
При представлении документов,
подтверждающих факт смерти и
родства
В связи с
чрезвычайными
ситуациями
(пожаром и т. д.)
Сумма устанавливается
по решению директора
компании
При представлении документов,
подтверждающих наступление
чрезвычайных обстоятельств и
размера ущерба
До выплаты зарплаты каждому работнику ООО «Эльбор-СПб-2»
выдается расчетный лист с указанием составных частей заработных выплат, с
указанием размера и оснований произведенных удержаний, а также общей
суммы, подлежащей выплате. Расчетный лист оформляется и выдается
работнику ежемесячно.
Заработная плата выплачивается в ООО «Эльбор-СПб-2» не реже чем
каждые полмесяца в следующие сроки:
- 25-го числа – за первую половину месяца в размере 50% от размера
заработной платы работника, установленной трудовым договором;
- 10-го числа месяца, следующего за расчетным, – окончательный расчет
за фактически отработанный месяц.
40
Синтетический учет оплаты труда ведется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». По кредиту отражаются начисления, подлежащие
выплате сотруднику в связи с выполнением трудовых обязанностей:
- оклад, премии, надбавки (в корреспонденции со счетами затрат: 20, 23,
25, 26);
- отпускные (в корреспонденции либо со счетом 96 (при создании
резерва) либо аналогично отражению зарплаты);
- оплата нетрудоспособности (в корреспонденции со счетом 69).
По дебету учитываются начисления удержаний из зарплаты сотрудников
(алименты, удержания за излишне отгулянный отпуск при увольнении, прочие
удержания по решениям исполнительных органов, работодателя или заявлению
работника).
Размер удержаний ограничен (статья 138 Трудового Кодекса РФ) и в
общем случае не должен превышать 20% суммы, причитающейся к выплате
работнику. Обязательные удержания (по исполнительным листам) могут
составлять до 50% от выплачиваемой суммы. В исключительных случаях
допускается удержание до 70%, например, при выплате алиментов на
несовершеннолетних или возмещении убытков, нанесенных преступлением.
Сальдо отражает либо размер задолженности предприятия по
перечислениям заработной платы, либо размер излишне перечисленного дохода
сотруднику.
Выплату зарплаты отражают по дебету счета 70 в корреспонденции со
счетами 50 (при выплате наличными деньгами) и 51 (при перечислении на
банковскую карточку).
Рассмотрим корреспонденцию счетов при учете заработной платы и
иным операциям работникам ООО «Эльбор-СПб-2».
В ноябре 2017 года начислено:
- работникам основного производства 288452 рубля;
- служащим и руководителям 137420 рублей;
- пособие по временной нетрудоспособности 18069 рублей:
41
- оплата ежегодного отпуска рабочим основного производства 22583
рублей;
- удержан НДФЛ 52056 рублей;
- удержаны алименты по исполнительному листу 4983 рублей;
- по результатам инвентаризации удержана недостача с материально –
ответственного лица 4152 рублей;
- перечислено по заявлению работника заработная плата в погашение
задолженности по кредиту 6100 рублей;
- перечислено по заявлению работника заработная плата во вклад в ПАО
Сбербанк России – 4500 рублей;
- выплачена заработная плата из кассы предприятия 322316 рублей.
Рассмотренные операции отражены в учете следующим образом
(таблица 8):
Таблица 8
Корреспонденция счетов при расчетах заработной платы
персонала ООО «Эльбор-СПб-2»
Наименование хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденц
ия
дебет
кредит
Начислена заработная плата основным
рабочим
288452
20
70
Начислена заработная плата служащим и
руководителям
137420
26
70
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности
18069
69
70
Начислена оплата ежегодного отпуска
22583
20
70
Удержан НДФЛ
52056
70
68
НДФЛ перечислен в бюджет
52056
68
51
Удержаны алименты по исполнительному
листу
4983
70
76
Произведено перечисление алиментов по
исполнительному листу
4983
76
51
По результатам инвентаризации удержана
недостача с материально – ответственного
лица
4152
70
73
Удержана по заявлению работника заработная
плата в погашение задолженности по кредиту
6100
70
76
Удержана по заявлению работника заработная
плата во вклад
4500
70
76
Выплачена заработная плата из кассы
предприятия
394733
70
50
42
Схематично данные операции можно отразить следующим образом
(рисунок 4).
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
дебет
кредит
сальдо на начало месяца
0
52056
288452
4983
137420
4152
18069
6100
22583
4500
394733
Оборот
466524
Оборот
466524
Сальдо на конец месяца
0
Рисунок 4. Схема отражения операций по расчетам по оплате труда
на счете 70
Рассмотрим пример по отражению заработной платы при создании
внеоборотных активов (основных средств) силами самой организации. ООО
«Эльбор-СПб-2» строит здание склада собственными силами. В октябре 2017
года начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве склада,
в сумме 83000 рублей. Сумма удержанного НДФЛ составляет 10426 рублей. В
бухгалтерском учете сделаны проводки:
Таблица 9
Корреспонденция счетов при отражении заработной платы в
составе внеоборотных активов ООО «Эльбор-СПб-2»
Наименование хозяйственной операции
Сумма, руб.
Корреспонденция
дебет
кредит
Начислена заработная плата
работникам, занятым строительством
83000
08
70
Удержан НДФЛ
10426
70
68
НДФЛ перечислен в бюджет
10416
68
51
Начислены взносы в Фонд социального
страхования (2,9%)
2407
08
69
Начислены взносы в Пенсионный фонд
(22%)
18260
08
69
Начислены взносы в Федеральный фонд
обязательного медицинского
страхования (5,1%)
4233
08
69
Выдана из кассы заработная плата
работникам, занятым строительством
72584
70
50
43
Заработная плата включает в состав прочих расходов, если она
начисляется работникам непроизводственных подразделений предприятия
(дома культуры, детского сада, санатория и т. п.). ООО «Эльбор-СПб-2» не
имеет таких подразделений.
В бухгалтерском учете заработная плата учитывается в расходах того
месяца, за который она была начислена, независимо от того, обратился
работник за ее получением или нет (пункт 5 ПБУ 1/2014).
Для учета депонированных сумм предусмотрен счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным
суммам».
Рассмотрим пример. В ООО «Эльбор-СПб-2» была начислена
заработная плата за август 2017 года. Суммы, причитающиеся к выплате,
выдавались сотрудникам из кассы в период с 10 по 12 сентября 2017 года по
платежной ведомости от 10.09.2017 № 19. Из банка получены денежные
средства на выдачу заработной платы в сумме 191056 рублей.
Когда срок выдачи зарплаты истек, выяснилось, что деньги не получили
два работника — А.Ю. Таложенский (таб. № 35) в размере 14971 руб. и Е.Л.
Целиковский (таб. № 68) в размере 18100 руб. Депонированная заработная
плата была выдана 26 сентября 2017 года А.Ю. Таложенскому (расходный
ордер № 194) и Е.Л. Целиковскому (расходный ордер № 195).
Кассир 12 сентября 2017 года сформировал реестр депонированных
сумм. На основании формы 0504048 в ООО «Эльбор-СПб-2» разработана книга
аналитического учета заработной платы по суммам депонентов.
Книга учета депонентов хранится в организации пять лет. Это
установлено в подпункте «н» пункта 193 Перечня типовых управленческих
документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков их
хранения, утвержденного Росархивом 06.10.2000.
Отразим на счетах бухгалтерского учета операции по начислению
депонентов и их выдаче (таблица 10):
44
Таблица 10
Корреспонденция счетов при учете депонированной
заработной платы в ООО «Эльбор-СПб-2»
Хозяйственная операция
Сумма,
руб.
Корреспонденция
дебет
кредит
10 сентября 2017 года
Получены в кассу с расчетного счета
денежные средства для выдачи заработной
платы
191056
50
51
Выдана из кассы заработная плата
157985
70
50
12 сентября 2017 года
Депонирована не полученная сотрудниками
заработная плата
33071
70
76-4
Внесена на расчетный счет депонированная
заработная плата
33071
51
50
25 сентября 2017
Выплачена депонированная зарплата А.Ю.
Таложенскому
14971
76-4
50
Выплачена депонированная зарплата Е.Л.
Целиковскому
18100
76-4
50
Трудовым Кодексом РФ установлено множество случаев, когда выплаты
сотрудникам производятся на основании среднего заработка: отпускные,
командировочные, выплаты при сокращении сотрудников, оплата выходных
дней по уходу за ребенком-инвалидом и т. д.
Рассмотрим порядок расчета отпускных выплат.
Пример. Работнику ООО «Эльбор-СПб-2» предоставлен очередной
ежегодный отпуск с 14 августа 2017 года. В расчетный период включаются
август – декабрь 2016 года и январь – июль 2017 года. Работнику установлен
оклад 15000 рублей. Ежемесячно работнику начислялась премия в размере 4500
рублей. Премирование работников предусмотрено Положением о
премировании, утвержденным в ООО «Эльбор-СПб-2». В мае работнику
оказана материальная помощь в сумме 5000 рублей в связи с юбилеем.
В сумму выплат, учитываемую при расчете отпуска, включаются:
- заработная плата за расчетный период – 18000 руб. (15000 руб. × 12
мес.);
- ежемесячные премии – 54000 руб. (4500 руб. х 12 мес.).
Общая сумма выплат, учитываемая при оплате отпуска, составит:
180000 руб. + 54000 руб. = 234000 руб.