46
удержание налога, обязательных страховых взносов в пенсионный фонд,
взысканий по решению суда, по письменным поручениям самого работника,
задолженности нанимателю и прочие. Размер , виды доходов, не облагаемые им,
а также льготы, установленные Налоговым Кодексом
По решению судебных органов и заявлению работника утверждаются
алименты, суммы по приговору суда с лиц, отбывающих исправительные
работы, а также штрафы, наложенные в судебном или административном
порядке.
Отчисления производятся по распоряжению нанимателя в следующих
случаях:
1) возврат аванса, уплаченного на расчетный счет, возврат сумм,
неоправданно уплаченных в результате ошибок учета, возврат
неиспользованных и досрочно погашенных авансов, уплаченных в
командировке;
2) увольнение работника до конца рабочего года, в связи с чем он уже
получил дополнительный отпуск;
3) компенсация за ущерб, причиненный работником по вине
работодателя, в размере, не превышающем его среднемесячный заработок.
На общую сумму удержаний счет 70 дебетуется, и в зависимости от вида
удержаний на счетах производятся следующие записи:
Таблица 6
Корреспонденция счетов
Дебет.
Кредит.
Содержание.
70
28
Из заработной платы удержаны суммы потерь от брака
70
50
Выплачены пособия, заработная плата, авансы, премии
из кассы
70
68
Удержан налог
70
71
Удержаны суммы в погашение долга за
невозвращенные авансы, выданные на
командировочные и хозяйственные нужды
70
73.2
Удержаны из заработной платы суммы в возмещение
ущерба, причиненного предприятию в результате
недостачи, хищений
70
76
Удержаны суммы за товары, проданные в кредит, плата
за детские дошкольные учреждения, по
исполнительным листам, профсоюзные взносы и
прочие
47
При журнально-ордерной форме учета регистром синтетического учета
по заработной плате являются журнал-ордер № 10 и Главная книга. При
автоматизированной форме – в оборотной ведомости.
48
Глава 3. Методология проведения аудиторской проверки
состояния расчетов с персоналом по оплате труда и прочим
операциям в ООО « Галсофт».
3.1. Общий план и программа аудиторской проверки.
Для осуществления проверки расчетов на предприятии был заключен договор на
оказание аудиторских услуг, составлены Общий план аудиторской проверки
расчетов и Программа проведения аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения
аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности
системы внутреннего контроля, оценки рисков.
Таблица 7.
Общий план аудита.
Организация
ООО «ГАЛСОФТ»
Срок проверки
С 01.01.2018 по 31.12.2018
Кол-во человеко-часов
88
Руководитель
аудиторской группы
Петров П.Н.
Планируемый
аудиторский риск
7%
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнители
Аудит оформления
первичных документов
05.01.2018
Петров П.Н.
Самарин В.И.
Аудит системы
начислений заработной
платы
05.01.2018
Петров П.Н.
Самарин В.И.
Аудит обоснованности
льгот и удержаний из
заработной
платы
07.01.2018
Петров П.Н.
Самарин В.И.
Аудит тождественности
показателей
бухгалтерской
отчетности и регистров
бухгалтерского учета.
08.01.2018
Петров П.Н.
Самарин В.И.
49
Аудит расчетов по
начислению платежей во
внебюджетные фонды.
08.01.2018
Петров П.Н.
Самарин В.И.
Уровень существенности
Уровень существенности понимается как окончательное значение
ошибки, из-за которой квалифицированный пользователь этого отчета не может
сделать правильные выводы и принять правильные решения соответственно.
В ходе аудита аудиторы идентифицируют аудиторский риск, связанный с
показателями, для которых необходимо рассчитать уровень значимости аудита..
Таблица 8.
Расчет уровня существенности.
Базовые
показатели
Значение
базового
показателя
Доля,
%
Значение,
применяемое
для
нахождения
уровня
существенност
и.
1
2
3
4
Балансовая
прибыль
предприятия
220
5
11
Выручка
2117
2
42,34
Валюта баланса
603
2
12,06
Собственный
капитал
(333)
10
33,3
В первом столбце таблицы 1 представлен перечень базовых показателей.
Показатель, используемый для определения уровня существенности,
определяется путем умножения значения основного показателя (второй столбец)
на процент (долю), выраженный в третьем столбце.
Значения, которые отражены в третьем столбце (доля, %), определяются
внутренними локальными актами (инструкциями) фирмы, которая проводит
аудиторскую проверку. Значение, используемое для нахождения этого уровня,
50
рассчитывается по следующим показателям:
балансовой прибыли: 220 х 5% = 11 тыс. р.;
выручки: 2117х 2% = 42,34 тыс. р.;
валюты баланса: 603 х 2% = 12,06 тыс. р.;
собственного капитала: 333 х 10% = 33,3 тыс. р.;
Для расчета уровня применяется формула:
УСА = Сумма значений показателей, участвующих в расчете / количество
показателей,
где УСА - уровень существенности в аудите, %.
Рассчитывается искомый уровень:
(11+42,34+12,06+33,3) / 4 = 19,74 тыс. р.
Значения, которые используются для расчета уровня, от среднего
значения более чем на 20% не должны отличаться. Для проверки этого условия
используется следующая формула:
Процент отклонений = (УСА – Значение показателя) / УСА х 100%, %.
Рассчитывается процент отклонений наименьшего значения от уровня:
(19,74 – 11) / 19,74 х 100 % = 44%.
Рассчитывается процент отклонений наибольшего значения от уровня:
(42,34 – 19.74) / 19,74 х 100% = 114%.
На основании расчетов было установлено, что показатель наименьшего
значения (11 000 руб.) Ниже половины среднего значения (19,74 тыс. Руб.).
Наименьшее значение для дальнейших расчетов будет отброшено, а
наибольшее останется, поскольку наибольшее значение (42,34 тысячи рублей) и
второе второе значение после него (33,3 тысячи) уже не так резко отличаются от
полученного среднего значения.
В результате полученных отклонений можно сделать вывод, что
наибольшее и наименьшее значения показателя отличаются от рассчитанного
среднего более чем на 20%, в связи с чем возникает необходимость расчета
скорректированного среднего значения показателя на основе полученных
51
данных:
(42,34 + 33,3 + 12,06 ) / 3 = 29,23 тыс. р.
Полученное значение среднего показателя округляется до 30 тыс. р. и
используется как количественный показатель уровня существенности в аудите.
Округление может быть сделано в пределах 20%, вверх и вниз.
Разница между этими данными значениями уровня до и после округления
является:
(30 - 29,3) / 29,3 х 100% = 2,38%, что в пределах 20%.
Показатель уровня, полученный в ходе расчетов, используется в аудите
для всей финансовой отчетности.
Таблица
9
«Анкета-опросник для проведения аудита»
Наименование организации
регистрации организации
Дата начала труд. отношений
Сфера деятельности компании
Подлежит ли деятельность
лицензированию
Нет
Да(Регулирующий орган
)
Телефон
Сайт
ФИО генерального директора
ФИО руководителя,
ответственного за ведение
кадрового учета
Телефон
Е-mail
Наличие филиалов, дочерних
предприятий, обособленных
подразделений или представи-
тельств
Кол-во филиалов, дочерних предприятий,
обособленных
подразделений, представительств
в т.ч. в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях
Общее кол-во сотрудников филиалов,
дочерних предприятий, обособленных
подразделений, представительств
52
Происходили ли в последние 3
года следующие изменения в
компании
Изменений не было
Смена наименования юридического
лица
Смена организационно-правовой формы
Смена руководителя (генерального
директора)
Слияния/присоединение других
организаций
Ликвидация (филиалов, обособленных
подразделений)
Сокращение численности (штата)
Наличие представительного
органа работников (профсоюз,
инициативная группа и т.п.)
Да Нет
Используемая
информационная система для
кадрового учета
Кол-во сотрудников
Общее кол-во сотрудников в организации
Кол-во сотрудников, ответственных за
ведение кадрового учета
Иностранные работники (кол-
во)
Прибывшие в РФ в порядке, требующем
получение визы
Прибывшие в РФ в порядке, не требующем
получение визы
Высококвалифицированные иностранные
специалисты
Особые категории
сотрудников
Совместители
Сезонные
работники
Инвалиды
Водители
Работающие,
имеющие детей
до 3-х лет
Беременные
Работники в
возрасте до 16
лет
Работники в
возрасте до 18
лет
Работники с
разъездным
характ. Работы
Совмещающие
работу с
обучением
53
Какие режимы рабочего
времени применяются на
предприятии
(фактически/документально)
5-ти дневная рабочая неделя с двумя
выходными днями
6-ти дневная рабочая неделя с одним
выходным днем
рабочая неделя с выходными по
скользящему графику
режим разделения рабочего дня на
части
режим ненормированного рабочего дня
суммированный учет рабочего времени
неполное рабочее время
режим гибкого рабочего времени
режим сменной работы
вахтовый режим работы
работа в ночное время
привлечение к сверхурочной работе
привлечение к работе в выходные и
праздничные дни
Виды договоров,
Трудовые договоры
применяемых в
Договоры о материальной ответственности
организации
Гражданско-правовые договоры
Ученические договоры
Другое (укажите)
Применяется ли в
Совмещения должностей
Да
организации практика
Расширения зон обслуживания
Нет
(фактически/документаль
Поручения дополнительной работы
Да
но)
Привлечение к дисциплинарной
Нет
ответственности
Да
Привлечение к материальной
Нет
ответственности
Да
Нет
Да
Нет
Наличие представительного органа работников (профсоюз)
Есть
Нет
Командировки сотрудников
Есть
Нет
Условия труда (по
результатам аттестации
рабочих мест или
Оптимальны е
Допустимые
Вредные
Опасные
Оценк
а не
проводилась
54
специальной оценки
условий труда)
Система оплаты труда,
Сдельная
Премии
Опцио
применяемая в
Повременна
Бонусы
ны
организации
я
Надбавки
Штра
Окладная
фы
Трудовые споры и
неразрешенные
конфликты
Есть
конфликты
(с высоким риском
возникновения
трудового спора)
Есть
трудовые споры
Конфл
иктов и
споров нет
Проверки, пройденные за
Гос.
ФСС
Роско
последние 3 года
инспекция труда
ФМС
мнадзор
Налоговая
Военкомат
Пенси
инспекция
онный фонд
Прокуратура
Госпо
жнадзор
Аудиторский риск – вероятность того, что отчетность аудируемого лица
будет содержать ошибку, но аудитор ее не обнаружит.
Возможен при:
плохом состоянии системы внутреннего контроля;
вероятности не обнаружения ошибки при применении аудитором
аудиторской процедуры.
АР = ВХР * РК * РН,
Где АР – аудируемый риск;
ВХР – внутрихозяйственный риск;
РК – риск контроля;
РН – риск не обнаружения.
АР = 0,9 * 0,5 * 0,2 = 0,09 = 9%
Планируемый аудиторский риск был рассчитан в ходе
первоначального анализа организации и составил 9 %.
Аудиторский риск равный 0 % означает, что аудитор абсолютно
уверен в том, что если отчетность аудируемого лица будет содержать ошибку, то
он ее обнаружит. Аудиторский риск, равный 100 % означает, что аудитор
абсолютно уверен в том, что не сможет обнаружить существенную ошибку. В
данном случае аудитор уверен в том, что найдет ошибку на 91 %.
55
3.2. Порядок проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом.
Этап 1.
Контроль законности уже существующих трудовых отношений.
На этом этапе соблюдение прав работников организации проверяется на
основе полученных аудиторских доказательств при проверке правильности
применения внутренних нормативных актов, процесса найма и увольнения,
трудового и гражданского законодательства и договоров. Так, при проверке
трудовых и иных договоров проводится оценка на их соответствие нормам
трудового законодательства.
Этап 2.
Проверка первичной документации по начислению и выплате зарплаты
дает оценку правильности составления бухгалтерских документов для расчета р
времени, документов по выплатам и расчетам, в том числе документы, которые
являются неоплаченными. Аудитор должен проверить, что организации
используют единые формы базовой документации в отношении учета рабочего
времени каждого сотрудника. Работодатели обязаны следить за временем
работы, а затем аудитор проверяет правильность их завершения. Во-первых, это
касается участия работников в дополнительных работах в выходные и
праздничные дни и предоставления отпусков. Поэтому при приеме на работу
персонала в выходные и праздничные дни аудитор должен проверить
письменное согласие сотрудника на рабочем месте в течение этих периодов. При
рассмотрении процедуры отпусков аудитор проверяет наличие программы
отпусков, право на предоставление дополнительных отпусков и порядок их
расчета.
Этап 3.
Проверка правильности и достоверности вознаграждения. На этом этапе
проверяются обоснованность обязательств, точность измерений и расчеты. Для
этого проверяются такие документы, как таблицы рабочего времени, заработная
плата, личные счета и т. д. Следует иметь в виду, что перечень первичной