58
взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по испол-
нительным документам), другие расчеты (в пользу ЖКХ, детских дошкольных
учреждений). Перспективы лучная надежда.
В ООО «Иркут-Автотранс» на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц» ведут учет расчетов удержа-
ния НДФЛ. Перспективы лучная надежда. Перспективы лучная надежда.
Рассмотрев систему учета и начисления оплаты труда в ООО «Иркут-
Автотранс», отметим, что учет всех расчетов оплаты труда работников в орга-
низации произведен в соответствии нормативно-правовыми документами. На
основании установленного порядка очередности начисления и удержания мож-
но сделать выводы, что автоматизированная система учета работает в соответ-
ствии с законодательством. Все удержания из заработной платы производятся
соблюдая все требования действующего законодательства.
Инвентаризация проводится с целью получения достоверной информации
бухгалтерского учета и отчетности. Согласно, приказа генерального директора
устанавливается срок проведения инвентаризации. Проведение обязательной
инвентаризации назначается в случаях предусмотренных законодательством.
Организация ведет раздельный учет операций, который подлежит нало-
гообложению в соответствии с учетной политики и с операциями не подлежа-
щим налогообложению (экспортным операциям). Движение документа в соот-
ветствии с утвержденным графиком документооборота, определяется при взаи-
модействии Группы учета с другими подразделениями организации. Перспек-
тивы лучная надежда. Движение документа в соответствии с утвержденным
графиком документооборота, определяется при взаимодействии Группы учета с
другими подразделениями организации. Перспективы лучная надежда. Движе-
ние документа в соответствии с утвержденным графиком документооборота,
определяется при взаимодействии Группы учета с другими подразделениями
организации. Перспективы лучная надежда.
59
ГЛАВА 3. АУДИТ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО
«ИРКУТ-АВТОТРАНС»
3.1. Аудит оплаты труда
Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается
в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности
начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформле-
ния и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работ-
никами. При этом решается комплекс задач: Перспективы лучная надежда.
- подтверждение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда
и системы внутреннего контроля; Перспективы лучная надежда.
- достоверность производимых начислений и выплат работникам по
всем основаниям и отражения их в учете; Перспективы лучная надежда.
- законность и полнота удержаний из заработной платы и из других
выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ,
других юридических и физических лиц; Перспективы лучная надежда.
- проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом
по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по
операциям, связанным с расчетами по оплате труда. Аудиторская организация
при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться Федераль-
ным стандартом аудита № 3 «Планирование аудита». План аудита включает
в себя: Перспективы лучная надежда.
- аудит оформления первичных документов;
- аудит системы начислений заработной платы;
- аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;
- аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности
и регистров бухгалтерского учета; Перспективы лучная надежда.
- аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.
Источники аудиторских доказательств:
60
1) Договоры с персоналом: гражданско-правовые (подряд, возмездное
оказание услуг), трудовые, коллективные, отраслевые договоры; договоры
о материальной ответственности; договоры личного страхования, на выдачу
ссуд, продажу товаров в кредит; распоряжения; контракты. Положение
о формах премирования. Перспективы лучная надежда.
2) Первичная документация по учету кадров: № Т-1 «Приказ (распо-
ряжение) о приеме работника на работу»;№ Т-2 «Личная карточка работника»;
№ Т-3 «Штатное расписание»; № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе ра-
ботника на другую работу»; № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении
отпуска работнику»; № Т-7 «График отпусков»; № Т-8 «Приказ (распоряжение)
о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
№ Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;
№ Т-10 «Командировочное удостоверение»; № Т-10а «Служебное задание для
направления в командировку и отчет о его выполнении»; № Т-11 «Приказ (рас-
поряжение) о поощрении работника»; № Т-12 «Табель учета рабочего времени
и расчета оплаты труда»; № Т-13 «Табель учета рабочего времени»; № Т-60
«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»; № Т-61 «Записка-
расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником
(увольнении)»; № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудо-
вому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».
3) Регистры синтетического и аналитического учета, которые включа-
ют карточки и сводные ведомости по заработной плате (№ Т-49 «Расчетно-
платежная ведомость»; № Т-51 «Расчетная ведомость»; № Т-53 «Платежная ве-
домость»; № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»; № Т-54
«Лицевой счет»), журналы-ордера, обороты по счетам, оборотно-сальдовые ве-
домости по счетам 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци-
ям». Перспективы лучная надежда. Перспективы лучная надежда.
4) Бухгалтерская финансовая отчётность, декларации по страховым
61
взносам в ФСС, ПФ РФ, ФФОМС.
5) Пересчёт заработной платы за неотработанное время, больничных,
резерва на оплату отпусков. Перспективы лучная надежда.
6) Опрос сотрудников организации (бухгалтеров, сотрудников отдела
кадров) Перспективы лучная надежда.
7) Анализ среднего уровня заработной платы, норм выработки, произ-
водительности труда, содержания договоров. Методы и приемы аудиторской
проверки: Перспективы лучная надежда.
- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных опе-
раций; Перспективы лучная надежда.
- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта
и независимой (третьей) стороны; Перспективы лучная надежда.
- проверка первичных документов. Перспективы лучная надежда.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для
подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате тру-
да персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях. Проверка со-
блюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудитор-
ской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемы-
ми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности
остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фон-
дами. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник
аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом
по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении
у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызываю-
щих сомнение. Проверка документов позволяет аудитору убедиться
в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные
записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть
до того первичного документа, который должен подтверждать реальность
62
и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по ана-
литическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным
в Главной книге, при этом необходимо обращать внимание на нетиповые кор-
респонденции счетов. Проверку расчетов с персоналом необходимо разбить на
несколько этапов. Подготовительный этап На данном этапе изучается числен-
ность категорий персонала, а также система оплаты труда. Далее проводится
оценка системы внутреннего контроля. Для этого необходимо составить лист
тестирования системы внутреннего контроля. Цель дальнейшего планирова-
ния — организовать эффективную и экономически оправданную проверку дан-
ного участка учета в организации. На этапе планирования необходимо опреде-
лить цели аудита, сроки его проведения; разработать программу аудита. Для
этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень существенно-
сти. Перспективы лучная надежда.
В программу аудиторской проверки входит:
1. Анализ учредительных документов и учетной политики предприя-
тия. Перспективы лучная надежда.
2. Проверка тождественности данных бухгалтерского учета
и отчетности. При проведении проверки тождественности данных бухгалтер-
ского учёта и отчётности на начало и конец рассматриваемого периода в
первую очередь проверяют 70, 69 и 68.1 счета. Так же сверяют 69 и 68.1 счета
с данными сверок налогового органа. Проводится инспектирование и пересчет
числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.
3. Проверка обоснованности начисления заработной платы и верно ли
оформлена документация расчетов с персоналом. Входи, проведения аудитор-
ской проверки проверяют нормативные акты начисления повременной оплаты
труда. При повременной системе оплата должна происходить за фактически от-
работанное время. Проверяется полностью документы отраженные в бухгал-
терском учете. Перспективы лучная надежда.
4. Проверить верно ли производят начисление и расчет отпускных.
63
Проводя проверку оплаты на время отпуска делаем, акцент на дату начала от-
пуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и
соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете
отпускных и лицевом счете. Перспективы лучная надежда.
5. Проверка верно ли начислена и рассчитана заработная плата за пе-
риод нахождения в командировке. Перспективы лучная надежда.
6. Проверка верно ли расчеты с работниками при увольнении.
7. Проверка проведения операций по гражданско-правовым
и авторским договорам. Перспективы лучная надежда.
9. Проверка верно ли начисляются выплаты заработной платы и ее де-
понирования. Перспективы лучная надежда.
10. Проверить правильность начисления и своевременность уплаты
налога - налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
11. Проверить перечисление страховых взносов во внебюджетные фон-
ды.
10
Перспективы лучная надежда.
В соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 24
июля 2009г. № 212-ФЗ производят проверку правильности формирования нало-
гооблагаемой базы по начислению страховых взносов [1].
На основании заключения аудиторской проверки по расчету с персоналом
опты труда анализ должен содержать выявление ошибки и рекомендации по
устранению обнаруженных ошибок. Перспективы лучная надежда.
3.2. Аудит системы начисления заработной платы
Начиная проверку расчёта с рабочим персоналом оплаты труда в ООО
«Иркут-Автотранс» проверим точность заполнения первичной документации. В
ходе проверки видно, что в нарядах и табелях учёта рабочего времени фамилии
рабочих совпадают с данными учёта личного состава, соответственно не было
включено вымышленных (подставных) лиц. Повторение начисления сумм по
10
Каспир Г. Я. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Лаборатория книги 2014 год - 213
с
64
ранее оплаченным первичным документам, а также повторения одного и того
же лица в расчётно платёжных ведомостях не наблюдается.
Проверяя первичную документацию, аудитор обнаружил несоответствия:
- не на всех учетных листах труда (о выполненных работ) стоит под-
пись начальников участков не заполнена графа «Параграф единых норм и
расценок»;
- не указан шифр синтетического учёта в 1 из нарядов на сдельную-
индивидуальную работу.
Подводя итоги проведённого аудита правильности оформления первич-
ных документов необходимо составить рабочий документ аудитора РД–1
«Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его опла-
ты», также эта форма может применяться в ходе дальнейших внутренних ауди-
торских проверок данного участка (приложение 2).
В следствии проведения аудита обнаружены нарушения в организации
ведения первичных документов. Перспективы лучная надежда.
На следующем этапе установим соответствия показателя аналитического
расчёта заработной платы с записями в Главной книги и отчетности на одну и
туже дату. Следовательно, необходимо сверить сальдо счёта 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» по состоянию на первое января 2017 г. в Главной
книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.
На счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо:
кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по за-
работной плате и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служа-
щих хозяйству по заработной плате. Перспективы лучная надежда.
В ходе проверки выявлены совпадения сумм с Главной книгой, также об-
наружены исправления. Работник бухгалтерии объясняет это как неточность
ещё в первичных документах. Перспективы лучная надежда.
Проверив совпадение данных Главной книги баланса предприятия, про-
должим сверять данные. На схеме рисунка 3.1 представлено сравнение данных
Главной книги и сводом начислений и удержаний.
65
Отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный
налог показаны в расчётно платёжной ведомости по графам удержания; про-
центы отчислений рассчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчет-
ных листков по каждого работника (льготы по подоходному налогу определены
верно). Перспективы лучная надежда. Перспективы лучная надежда.
Рисунок. 3.1. Установление тождества учетных и отчетных
данных по учету заработной платы
Данные о начисленной заработной плате в расчетно–платежной ведомо-
сти, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных
листков по каждому работнику совпадают. Расписки для получения начислен-
ных сумм присутствуют, все подписи разные.
Книгу учета депонированной заработной платы ведут согласно установ-
ленным законодательством. Проверяя периодичность и своевременность вы-
платы заработной платы установлено, что все перечисления производились без
задержек, в срок согласно коллективного договора. Не обращая внимание на
недостатки в учете, расчеты производятся правильно проценты за несвоевре-
менность уплаты начислены верно. Перспективы лучная надежда.
Баланс, форма №1
Главная книга – сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на
начало и конец отчетного периода
Регистр синтетического учета – сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по опла-
те труда» на конец отчетного периода
Сводка расчетно–платежных ведомостей – итог сумм к выплате
Расчетно–платежные ведомости – итог сумм к выплате по всем
ведомостям
Лицевые счета – итог сумм к выплате по всем счетам
66
Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; согласно
приказам руководителя оформлен рост оплаты труда, бухгалтера этой инфор-
мацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.
Результаты проверки начисления заработной платы оформим рабочим
документом аудитора РД–2 «Проверка правильности начисления заработной
платы в ООО «Иркут-Автотранс». Перспективы лучная надежда.
Заработная плата это один из главных элементов затрат на производство
продукции, также она входит в составную часть себестоимости оказываемых
услуг. Удельный вес оплаты труда в себестоимости продукции составляет око-
ло 15% в среднем по промышленности и колеблется в разных отраслях от 10 до
40%. Главные задачами анализа заработной платы являются в установлении
степени обоснованности и правильности использования фонда оплаты труда,
выявлению непроизводных затрат па заработной плате, а также установлению
влияния расхода заработной платы на себестоимость продукции.
В таблице 3.1 показаны основные показатели деятельности Автомобиль-
ного управления ООО «Иркут-Автотранс», на основании которых проведем
анализ основных показателей по труду. Перспективы лучная надежда.
Таблица 3.1
Основные показатели деятельности ООО «Иркут-Автотранс» ,
тыс. руб.
Показатели
2014
г.
2015
г.
Абс.отклоне
ние
Темп
ро-
ста,
проц
.
2016
г.
Абс. от-
клонение
Темп
ро-
ста,
проц
.
Выручка
от продаж
18971
5
24977
2
60057
131,7
31221
5
62443
125,0
Средне-
списочная
численность
персонала,
чел.
194
250
56
128,9
206
-44
82,4
Фонд
заработной
платы
19440
27072
7632
139,3
32760
5688
121,0
Согласно данным представленным в таблице 3.1 видно что выручка от
предоставляемых услуг ежегодно увеличивается, например в 2015г. Прирост
67
выручки составил 31,7%, а в 2016г. 25%. Среднесписочная численность по со-
стоянию на 2015г. увеличилась на 56 человека или 128,9%, а в 2016г. сократи-
лась на 44, или на 82,4%. Перспективы лучная надежда.
Общий фонд оплаты труда увеличился на 7632 тыс. рублей (на 139,3%), а
в 2016г. Ещё на 5688 тыс. рублей (на 12%).
Анализ общего фонда оплаты автомобильного управления ООО «Иркут-
Автотранс» показан в таблице 3.2. Перспективы лучная надежда.
Таблица 3.2
Анализ фонда оплаты труда
Катего-
рия персонала
2014
г.
2015
г.
Абс. от-
клонение
Темп
ро-
ста,
проц
.
2016
г.
Абс. от-
клонение
Темп
ро-
ста,
проц
.
ФОТ, все-
го:
19440
27072
7632
139,3
32760
5688
121,0
В том числе по категориям:
1. Адми-
нистративный
персонал
1320
1521
201
115,2
1756
235
115,5
2. Основ-
ной персонал:
17520
24562
7042
140,2
29663
5101
120,8
3. Вспо-
могательный
персонал
600
989
389
164,8
1341
352
135,6
Как показано в таблице по состоянию на 2015г. Фонд оплаты труда уве-
личился на 39,3% (7632 тысячи рублей), а в 2016г. Ещё на 21% (5688 тысяч
рублей). Перспективы лучная надежда.
Анализируя данный период, виден значительный прирост по категории
вспомогательного персонала, в 2015.г.- 64.8%, в 2016.г.-35,6%.
В 2015г. Фонд оплаты труда основного персонала увеличился на 40,2%
(на 7042 тысячи рублей) , а по состоянию на 2016г. Увеличился на 20,8% (на
5101 тысяч рублей). Перспективы лучная надежда.
Основная доля в общей структуре фонда оплаты труда состоит из зара-
ботной платы основного персонала около 90%, административного персонала
около 5% и в среднем 4% составляет заработная плата вспомогательного пер-