64
Налоговый вычет на детей предоставляется на основании письменного
заявления и документов, подтверждающих право работника на вычет.
К обязательным удержаниям, помимо удержания НДФЛ, относятся
удержания по исполнительным документам, в частности, алименты. Их
удержание регламентируют Семейный кодекс РФ
109
и Закон об исполнительном
производстве
110
.
Алименты чаще удерживаются в отношении несовершеннолетних детей,
но могут удерживаться и в отношении других взрослых членов семьи, если они
являются нетрудоспособными. Алименты на содержание ребенка возникают в
случае, когда один из родителей не участвует в содержании ребенка. Бухгалтер
вправе делать удержание алиментов только на основании документов. Здесь
может быть два варианта.
Первый вариант. Алименты уплачиваются по решению суда. В этом
случае основанием для уплаты является исполнительный лист (или судебный
приказ).
Второй вариант. Родители ребенка пришли к соглашению о размере и по-
рядке выплаты алиментов. В этом случае алименты могут удерживаться на ос-
новании соглашения, составленного в письменном виде и нотариально заверен-
ного. Не заверенное нотариально соглашение не является для бухгалтера осно-
ванием для уплаты алиментов.
В обоих случаях в бухгалтерию должны поступить оригиналы докумен-
тов.
Взыскания из доходов сотрудника по исполнительным листам осуществ-
ляется без приказа руководителя и без согласия работника организации на ос-
новании документов (исполнительных листов), выдаваемых судами, межгосу-
дарственными органами, комиссиями по решению трудовых споров.
109
Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-ФЗ (с изм. и доп.).
110
Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ (с изм. и доп.) «Об исполнительном
производстве».
65
Исполнительные документы, поступившие в ООО «Комус» регистриру-
ются в специально предназначенном для этого журнале. О поступлении данных
документов в организацию оповещают лицо, их направившее.
Статьей 81 Семейного кодекса РФ
111
установлены следующие размеры
алиментов, удерживаемых на содержание несовершеннолетних детей:
— на содержание одного ребенка — 25% или 1/4 ежемесячного дохода
работника;
— на содержание двоих детей — 33% или 1/3 ежемесячного дохода ра-
ботника;
— на содержание троих и более детей — 50% или 1/2 ежемесячного до-
хода работника.
Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с
учетом материального или семейного положения сторон, а также других об-
стоятельств.
На примере сотрудника ООО «Комус» рассмотрим расчет алиментов.
Менеджер по закупкам и продажам разведен и имеет одного несовершеннолет-
него ребенка, на которого ежемесячно выплачивает алименты в размере 25% от
дохода. Оклад сотрудника составляет 17 350,50 руб. Работник имеет право на
стандартный вычет на одного ребенка 1 400 руб., также работник уплачивает
налог на доходы физических лиц в размере 13%. Рассчитаем уплачиваемый
НДФЛ:
НДФЛ = (17350,50 * 1,3 – 1 400) * 13% = 2 750 руб.
Доход работника составляет:
Д = 17 350,50 * 1,3 – 2 750 = 19 805,65 руб.
Рассчитаем сумму алиментов к уплате:
А = 19 805,65 * 25% = 4 951,41 руб.
Заработная плата, подлежащая выплате сотруднику:
ЗП = 19 805,65 – 4 951,41 = 14 854,24 руб.
На счетах бухгалтерского учета были сделаны такие записи:
111
Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-ФЗ (с изм. и доп.).
66
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 22 555,65 руб.
- начислена заработная плата сотруднику;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68-НДФЛ «Расчеты по налогам и сборам. НДФЛ» – 2 750
руб. начислен НДФЛ;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» –
4 951,41 руб. - удержаны алименты;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 4 951,41 руб. - перечислены алимен-
ты в соответствующие органы;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 14 854,24 руб. - перечислена с рас-
четного счета заработная плата на лицевой счет работника в банке.
Удержание из заработной платы по инициативе работодателя могут осу-
ществлять в тех случаях, когда: работник не отработал аванс, выданный ему в
счет заработной платы; работник вовремя не вернул неизрасходованный аванс,
выданный ему для служебной командировки или для переезда в другую мест-
ность в связи со сменой работы; сотрудники бухгалтерии совершили счетную
ошибку и выплатили сотруднику излишние суммы; работник не выполнял нор-
мы труда или являлся виновником простоя, если это доказано органом по рас-
смотрению индивидуальных трудовых споров; работник уволился, но уже по-
лучил ежегодный оплачиваемый отпуск в году, который он не отработал пол-
ностью; работник имеет задолженность перед государством в виде неуплачен-
ных налогов и штрафов; работник имеет задолженность перед третьими лицами
(алименты на несовершеннолетних детей, выплаты по исполнительным листам
возмещения вреда здоровью другого лица или вреда лицам, понесшим ущерб).
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не
должен превышать 20 %. Если с заработной платы работника производятся
67
удержания по исполнительным листам, то размер удержаний не может превы-
шать 50 %. Если работник уплачивает алименты или из его заработной платы
производятся удержания по возмещению ущерба, причиненного преступлени-
ем, а также другие удержания, указанные в п. 3 ст. 99 Федерального закона №
229-ФЗ «Об исполнительном производстве»
112
, в таком случае размер удержа-
ний не может превышать 70 %.
В отдельных случаях, установленных законодательством РФ, размер
удержаний из заработной платы не может превышать 70%.
В статье 137 Трудового кодекса РФ сказано: «Не является удержанием
вычет из заработной платы суммы, предназначенной для погашения кредита,
при наличии заявления работника»
113
. В этом случае уменьшение размера зар-
платы происходит не в принудительном порядке, как, например, при удержа-
нии алиментов (ст. 109 ТК РФ), а по желанию самого работника. Если заявле-
ния нет, то работодатель не вправе по собственной инициативе удержать де-
нежные средства из зарплаты работника. Последний может внести нужную
сумму в кассу организации.
По инициативе работодателя удержание неотработанного аванса, выдан-
ного в счет заработной платы, из заработной платы работника происходит сле-
дующим образом. Удержать неотработанный аванс из заработной платы работ-
ника работодатель может не позднее месяца со дня окончания срока, установ-
ленного для его возвращения, а также, если работник не оспаривает это удер-
жание (ст. 137 ТК РФ
114
). При этом работодатель должен запросить у работника
письменное согласие на данное удержание. Согласие на удержание составляет-
ся в произвольной форме. Для проведения удержания неотработанного аванса,
выданного в счет заработной платы необходимо издать приказ (распоряжение)
об удержании. В данном случае приказ составляется в свободной форме, так
как унифицированной формы для данного приказа нет.
112
Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ (с изм. и доп.) «Об исполнительном
производстве».
113
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с изм. и доп.).
114
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с изм. и доп.).
68
Рассмотрим, как по инициативе ООО «Комус» из заработной платы
работника происходит удержание сумм неизрасходованного и невозвращенного
аванса, выданного в связи с командировкой, переездом на работу в другую
местность.
Выдача наличных денег работнику под отчет регулируется п. 6.3
Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У
115
. В частности, работнику
может выдаваться денежный аванс на командировочные расходы или на
расходы, связанные с переводом на работу в другую местность. Работник
обязан предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии –
руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими
документами не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который
выданы наличные деньги, или со дня выхода на работу.
Для составления авансового отчета пользуются унифицированной
формой № АО-1, которая представлена и утверждена Постановлением
Госкомстата РФ от 01.08.2001 № 55
116
. Срок, на который выдается аванс,
работодателем определяется самостоятельно. Данный срок устанавливается
локальными нормативными актами работодателя, приказами и распоряжениями
руководителя организации. Если работник не вернул в установленный срок
неизрасходованную сумму аванса, выданной в связи с командировкой или
переводом на работу в другую местность, работодатель может удержать ее из
зарплаты работника при следующих условиях (ч. 2, ч. 3 ст. 137 ТК РФ
117
): со
дня окончания срока, предусмотренного для возвращения аванса, не прошел
один месяц; работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
Для осуществления удержания из заработной платы работника
неизрасходованного и невозвращенного аванса, выданного в связи с
115
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (с изм. и доп.) «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства».
116
Постановление Госкомстата РФ от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной
формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет».
117
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с изм. и доп).
69
командировкой, переездом на работу в другую местность, работодатель
должен:
1) запросить у работника письменное согласие на данное удержание,
которое составляется в произвольной форме;
2) издать приказ (распоряжение) об удержании.
Бухгалтерские записи по удержанию сумм по инициативе работодателя:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – возвращена
сумма, выплаченная по причине счетной ошибки;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – удержана сумма,
выданная под отчет и не погашенная в установленный срок;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – удержа-
на сумма за причиненный материальный ущерб.
В ООО «Комус» начисление заработной платы производят в соответствии
с установленными порядками ведения бухгалтерского учета, соблюдаются все
ПБУ. Для расчета и начисления налогов и удержаний используется Налоговый
кодекс РФ
118
. Для расчета и начисления страховых взносов используются Тру-
довой кодекс РФ, Федеральный закон № 125-ФЗ
119
и № 255-ФЗ
120
. В организа-
ции для учета личного состава, начисления и выплат зарплаты используются
формы первичных учетных документов, а также ПБУ 4/99 «Бухгалтерская от-
четность организации»
121
.
118
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и
доп.).
119
Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ (с изм. и доп.) «Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
120
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-03 (с изм. и доп.) «Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
121
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99)».
70
Учет заработной платы в ООО «Комус» осуществляется с помощью про-
граммного продукта «1С:Предприятие».
При приеме на работу в ООО «Комус» с сотрудником заключается трудо-
вой договор, в котором обязательно оговариваются такие моменты, как предмет
договора, срок действия договора, права и обязанности работника и права и
обязанности работодателя, гарантии и компенсации, режим труда и отдыха, ус-
ловия оплаты труда, ответственность сторон и подписи сторон. Трудовой дого-
вор составляется в двух экземплярах, один из которых остается у работодателя,
а второй – у работника, принимаемого на работу.
Затем издается приказ о приеме работника на работу (унифицированная
форма № Т-1). В приказе указывается должность работника, структурное
подразделение, условия работы (на постоянной или временной основе). Также в
приказе отражается оклад сотрудника и надбавки. Основанием издания приказа
является заключенный ранее с сотрудником трудовой договор. Обязательно в
приказе делается отметка, что принятый на работу сотрудник с приказом
ознакомлен.
Затем на работника оформляется личная карточка работника по форме №
Т-2 и заводится лицевой счет.
Синтетический учет расчетов с сотрудниками по оплате труда в ООО
«Комус» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В
кредите этого счета отражаются начисленные суммы заработной платы по всем
видам оплат, премий, за отпуск в корреспонденции со счетами источников этих
сумм. В дебете счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы,
премий, пособий, за отпуск, а также удержанные суммы налогов, платежей по
исполнительным листам и другие в соответствующей корреспонденции счетов.
Если начисленная заработная плата не была выплачена в срок, то сумма
невыплаченной заработной платы отражается по дебету счета 70 кредиту счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по
депонированным суммам»).
71
По каждому сотруднику в организации ведется аналитический учет, при
этом для каждого открывается лицевой счет по типовым формам № Т-54 или №
Т-54а, в которых указываются данные о зарплате, начисленной сотруднику в
течение календарного года, а также какие были сделаны удержания и вычеты.
Лицевые счета заполняются ежемесячно. В конце каждого календарного года
лицевой счет закрывает и открывается в новом календарном году. Лицевой счет
хранится 75 лет.
Для того чтобы заполнить лицевой счет, необходимо обратиться к ин-
формации, которая содержится в табелях учета рабочего времени, нарядах на
сдельную работу, листках о временной нетрудоспособности, приказах о выпла-
те премий. Также каждому сотруднику присваивается табельный номер, кото-
рый в дальнейшем указывается во всех документах по учету личного состава
компании.
Сумма заработной платы к выплате сотруднику складывается из всех на-
числений работнику за месяц за вычетом необходимых удержаний (НДФЛ, по
исполнительным документам). Все расчеты ведутся в лицевых счетах работни-
ков, на основании которых в дальнейшем заполняются расчетные, расчетно-
платежные ведомости и налоговые карточки. Суммы начисленной заработной
платы могут быть включены:
1) в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99)
122
;
2) в стоимость имущества (п. 8 и 12 ПБУ 6/01
123
);
3) в состав прочих расходов (п. 11 и 13 ПБУ 10/99).
В зависимости от того в каком подразделении работает сотрудник, ис-
пользуют следующие бухгалтерские проводки, отраженные в таблице 7.
122
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99».
123
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
72
Таблица 7
Учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Комус»
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Начислена заработная плата торгово-
оперативному персоналу
44
70
Начислена заработная плата работникам,
занятым в процессе обслуживания и
управленческому персоналу
25, 26
70
Сумма выплаченного аванса не является расходом (п. 3 ПБУ 10/99). При
выплате аванса наличными делается проводка:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса» – выплачен аванс из кассы.
Выдача остальной части заработной платы делается точно такие же про-
водки, как и при выплате аванса.
Если сотрудник не получил зарплату в течение установленного срока, то
невыплаченную сумму нужно депонировать. Данная операция проводится в по-
следний день выдачи заработной платы. Депонированные суммы сдаются в
банк, если они превышают установленный для компании лимит кассы. На эти
суммы составляется один расходный ордер. Для учета депонированной зара-
ботной платы предназначен счет 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным
суммам». При депонировании заработной платы делаются проводки:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета счет 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» –
депонирована неполученная сотрудником зарплата;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 50 «Касса» – зачислена сумма депонированной зарплаты
обратно на расчетный счет;
Дебет счета счет 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит счета 50 «Касса» – выплачена сотруднику депонированная сумма
заработной платы.
В бухгалтерском учете депонированную зарплату нужно включать в
расходы того месяца, когда она была начислена. При этом на расчет
73
зарплатных налогов (взносов) наличие депонента не влияет Невостребованная
депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в
банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы
относятся на финансовые результаты деятельности организации, что
отражается проводкой:
Дебет счета счет 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - депонированная сумма
заработной платы отнесена на финансовый результат деятельности
организации.
Удержания из оплаты труда отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Прежде всего, это налог на доходы физических
лиц (НДФЛ), расчеты по которому осуществляются на счете 68 «Расчеты по
налогам и сборам». Однако существуют случаи, когда НДФЛ с доходов работ-
ников не удерживается, данные случаи указаны в ст. 217 НК РФ (часть 2
124
).
Например, не подлежат налогообложению пособие по беременности и родам,
пособие по безработице, пенсии по государственному пенсионному обеспече-
нию.
При удержании по исполнительному листу в пользу третьего лица ис-
пользуется 76 счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», проводка:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Ежемесячно работодатель обязан начислять страховые взносы на выпла-
ты, сделанные в адрес работников в рамках трудовых договоров, и перечислять
их в ПФР, ФСС и ФОМС. Страховые взносы относятся на себестоимость про-
дукции, то есть проходят по дебету счетов 44, 26 в корреспонденции со счетом
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» от-
крыты субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты
124
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и
доп.).