54
или календарных днях установлен отпуск. Рассчитанный таким образом
средний дневной заработок умножают на количество дней отпуска.
Пример. Работник ООО «Комус» Литвинова М. Ю. уходит в отпуск с 01
мая 2017 г. на 28 календарных дней. Расчетный период для определения
отпускных с 01 мая 2016 г по 30 апреля 2017 г. Данные для расчета отпуска
представлены в таблице 6.
Таблица 6
Исходные данные для расчета отпускных Литвиновой М. Ю.
Месяц
Норма,
дни
Отработанн
ое время,
дни
Расчетное
время, дни
Заработок,
руб.
Май 2016 г.
21
21
29,4
25000,00
Июнь 2016 г.
20
20
29,4
23809,52
Июль 2016 г.
22
22
29,4
26190,48
Август 2016 г.
23
23
29,4
27380,95
Сентябрь 2016 г.
20
20
29,4
23809,52
Октябрь 2016 г.
23
23
29,4
27380,95
Ноябрь 2016 г.
21
21
29,4
25000,00
Декабрь 2016 г.
21
21
29,4
25000,00
Январь 2017 г.
17
17
29,4
20238,10
Февраль 2017 г.
20
20
29,4
23809,52
Март 2017 г.
20
20
29,4
23809,52
Апрель 2017 г.
22
22
29,4
26190,38
ИТОГО
250
250
352,8
297618,94
В соответствии с методикой расчета для определения среднего дневного
заработка необходимо суммы начисленной заработной платы за последние 12
календарных месяцев разделить на 12 и на 29,4 (среднемесячное число
календарных дней). Средний дневной заработок составляет 843,59 руб. (297
618,94 руб. / 12 / 29,4 дн. = 843,59 руб.)
Сумма отпускных составляет 23 620,55 руб. (843,59 руб. * 28 дн. =
23 620,55 руб.)
В случае болезни работники получают пособия по временной
нетрудоспособности, выплачиваемые на основании листков
нетрудоспособности за все пропущенные по болезни рабочие дни.
Утвержденные методические указания по определению больничных
предполагают, что их расчет осуществляется из средней зарплаты, которая
получается в результате сложения сумм вознаграждения работника,
55
облагаемых взносами, за два предшествующих года и делением итога на
количества дней – 730 дней. При расчете больничного листа в 2018 г.,
выбирают данные за 2016 и 2017 гг.
Для того чтобы можно было правильно посчитать пособие по
нетрудоспособности, бухгалтер ООО «Комус» выбирает необходимые
сведения.
1. Суммы зарплат сотрудника, который принес листок
нетрудоспособности, за предшествующие два календарных года, на которые
работодатель производил отчисления по обязательному страхованию.
2. Сведения о трудовом стаже работающего на момент наступления
периода нетрудоспособности. Это необходимо для применения процентного
соотношения. Если стаж у сотрудника менее 5 лет, процент для исчисления
пособия используется 60%, от 5 до 8 лет — 80 %, свыше 8 лет — 100 %. Для
расчета пособия по листку нетрудоспособности на декретные выплаты он имеет
постоянное значение 100%.
3. Сумму рассчитанной среднедневной зарплаты. Для определения
применяют следующую формулу:
ЗПсредднев = Сумма вознаграждения за 2 года, на которое начислены
взносы по страхованию : 730 * Процент по стажу.
4. Число дней, входящих в период нетрудоспособности, которые
зафиксированы в больничном листке. Они используются для определения
окончательной суммы пособия. Для этого применяется следующая формула:
Пособие по нетр. = ЗПсредднев * Число дней больничного.
Когда все эти сведения собраны, бухгалтер ООО «Комус» применяет
онлайн калькулятор расчета больничного листа. Такой калькулятор позволяет
рассчитать пособие по нетрудоспособности достаточно быстро и с
минимальным количеством ошибок.
Рассчитывая пособия, учитывают существование предельных баз,
которые обязательно надо учитывать в расчете. Так как суммарная сумма
зарплаты, принимаемая к расчету не может превышать сумму предельных баз
56
за два года. Для больничного 2018 г. это 1 473,00 (718,00 + 755,00) тыс. руб. То
есть среднедневная зарплата не может быть больше 2 017 руб. 81 коп. Если
расчетный заработок получается больше, применяется значение, определенное
по предельным суммам.
Существует также нижний предел, который получают сотрудники, не
имеющие зарплаты за два предшествующих года, или у которых среднедневной
заработок меньше, чем расчетный по МРОТ. Он составляет 311 руб. 96 коп.
Пособие по нетрудоспособности при отсутствии данных о зарплате за два
предшествующих года рассчитывается по формуле:
ЗПсредднев = МРОТ * 24 : 730 * 60 %
Значение расчетного среднедневного заработка для исчисления
больничного будет находиться между 311 руб. 96 коп. и 2017 руб. 81 коп.
Особенностью 2018 года является то, что изменение суммы
минимального размера оплаты труда (МРОТ) произошло два раза. Первое
повышение было с 1 января 2018 г., второе – с 1 мая 2018 г. В настоящее время
минимальная зарплата равна 11 163 руб. Это отражается на размерах пособия
по нетрудоспособности, которые исчисляются, когда у сотрудника очень
маленькая зарплата, или сведения о зарплате за два предшествующего года
отсутствуют. Связано это с тем, что вместо оплаты труда работника в этих
случаях применяется МРОТ. Таким образом минимальный размер
среднедневного заработка с 1 мая 2018 г. составляет 367 руб. Его нужно при
необходимости корректировать на процент по стажу работника.
Если сотрудник оформил больничный лист, то он должен оплачиваться из
следующих источников: первые 3 дня болезни — оплата производится из
средств организации; все оставшиеся дни — возмещаются из средств ФСС.
Исключение составляет оплата декретного отпуска, отпуска по уходу за
ребенком. Эти средства полностью погашаются соцстрахом. Если больничный
оформлен по уходу за ребенком по причине его болезни, данные средства также
выплачиваются полностью за счет ФСС. Если больничный является
продолжением другого больничного, они объединяются в один страховой
57
случай. Работодатель оплачивает первые три дня болезни только по первому
бланку, а все остальные дни болезни погашает соцстрах.
В настоящее время в стране действует пилотный проект, по которому
выплата из средств соцстраха производится самим фондом, а не организацией.
Для этого заявление по больничному подается в фонд в электронном виде, и в
нем необходимо указать реквизиты для зачисления денежных средств.
Приведем примеры расчета больничного листа в 2018 г. в ООО «Комус».
Товаровед Петрова А. А. принесла больничный сроком 6 дней. Стаж ее
работы 10 лет. Размер заработка за предыдущие годы: 2016 – 325 000 руб., 2017
— 418 000 руб. Эти значения не превышают предельные показатели,
установленные в каждом году, в 2016 г. – 718 000 руб., в 2017 г. – 755 000 руб.
Таким образом, для расчета бухгалтер ООО «Комус» использовал суммы
заработка работника.
Стаж работы свыше 8 лет, поэтому начисляется 100% пособия.
Среднее дневное пособие: (325 000 + 418 000) : 730 = 1 017,81 руб.
Больничное пособие. 1 017,81 * 100% * 6 дн = 6 106,86 руб.
Сумму к перечислению за вычетом налога НДФЛ.
Налог: 6 106,86 * 13% = 794 руб.
К выплате: 6 106,86 – 794 = 5 312,86 руб.
Определим источники выплаты.
Первые 3 дня за счет ООО «Комус»: 1 017,81 * 100% * 3 дн = 3 053,43
руб.
Остальные дни подлежат возмещению из ФСС: 6 106,86 – 3 053,43 =
3 053,43 руб.
Закон устанавливает предельные значения суммы заработка, исходя из
которых производится расчет больничного. Перед расчетом среднего заработка
необходимо сравнить размер годового заработка работника с установленным за
этот год предельным значением. При превышении фактического заработка над
предельным, для расчета необходимо использовать значение последнего.
58
Продавец Крылова А. Н. принесла больничный сроком 11 дней. Стаж ее
работы 9 лет. Размер заработка за предыдущие годы: 2016 – 796 000 руб., 2017
— 851 000 руб. Эти значения превышают предельные показатели,
установленные в каждом году. Для расчета бухгалтер ООО «Комус»
использовал предельные суммы. Стаж работы свыше 8 лет, поэтому
начисляется 100% пособия.
Среднее дневное пособие: (718 000 + 755 000) : 730 = 2017,81 руб.
Больничное пособие. 2 017,81 * 100% * 11 дн. = 22 195,91 руб.
Сумма к перечислению за вычетом налога НДФЛ.
Налог: 22 195,91 * 13% = 2 885 руб.
К выплате: 22 195,91 – 2 885 = 19 310,91 руб.
Определим источники выплаты.
Первые 3 дня за счет ООО «Комус»: 2 017,81 * 100% * 3 дн. = 6 053,43
руб.
Остальные дни подлежат возмещению из ФСС: 22 195,91 -6 053,43 =
16 142,48 руб.
Оплата больничного, если сотрудник в это время осуществлял уход за
своим ребенком, имеет особенности. Закон устанавливает предельное значение
дней, которые подлежат оплате в этом случае. Например, если ребенок имеет
возраст до 7 лет, то по одному больничному оплачивается полный период, но в
течение года — не более 60 дней. Если ребенок возрастом от 7 до 15 лет, то по
одному больничному оплачивается период не больше 15 дней, а в течение года
— не более 45 дней суммарно. Кроме этого, размер пособия зависит от стажа
работника. Так, первые 10 дней больничного оплачиваются исходя из процента
от стажа (к примеру, если стаж более 8 лет — то в 100% размере), а остальные
дни — 50% независимо от стажа.
Кассир Самсонова И. В. принесла больничный по уходу за своим
ребенком 6 лет. Длительность больничного 9 дней. Стаж работы — 7 лет.
Размер заработка за предыдущие годы: 2016 – 381 000 руб., 2017 — 455 000
59
руб. В каждом периоде они не превышают предельно допустимые размеры.
Стаж работы от 5 до 8 лет, поэтому начисляется 80% пособия.
Среднее дневное пособие: (381 000 + 455 000) : 730 = 1 145,21 руб.
Поскольку ребенок возрастом до 7 лет, оплачиваются все дни. 1 145,21 *
80% * 9 дн. = 8 245,51 руб.
Налог: 8 245,51 * 13% = 1 072 руб.
К выплате: 8 245,51 – 1 072 = 7 173,51 руб.
Сумма больничного полностью выплачивается за счет средств ФСС.
Для пособия по беременности и родам законом устанавливаются свои
размеры максимальной и минимальной выплаты. Длительность, на которую
выписывается больничный, зависит от протекания беременности — 140 дней
при обыкновенной, 156 дней при осложненной и 194 дня при многоплодной.
Антонова И. В. принесла больничный по причине беременности и родов.
Начало периода с 18 мая 2018 г. Срок декрета — 140 дней. Дни в расчетном
периоде отработаны полностью. Размер заработка за предыдущие годы: 2016 –
458 000 руб., 2017 — 512 000 руб. В каждом периоде они не превышают
предельно допустимые размеры.
Производим расчет дневного пособия: (458 000 + 512 000) : 730 = 1 328,77
руб.
Производим расчет суммы выплаты: 1 328,77 * 140 дн. = 186 027,80 руб.
Налог НДФЛ с данной выплаты не удерживается. Вся сумма
компенсируется за счет средств ФСС.
Если у работника страховой стаж меньше 6 месяцев, то существует
особенность в определении среднего дневного заработка. По закону,
больничная выплата за полный месяц болезни не должна быть больше размера
МРОТ в этом месяцев. Это значит, что средний дневной заработок в этом
случае рассчитывается путем деления размера МРОТ, действовавшего в месяц
болезни, на число дней в этом месяце.
Игнатов В. И. устроился на работу в ООО «Комус» в феврале 2018 г.
Согласно трудовой книжке, это его первое место работы. В мае он принес
60
больничный на 7 дней. Поскольку данных о предыдущих начислениях нет,
расчет выполняется на основе показателя МРОТ и числа дней в месяце болезни.
Стаж работы меньше 5 лет, поэтому начисляется 60% пособия (это правило
действует, даже если стажа нет).
Определяем средний дневной заработок: 11 163 : 31 день = 360,10 руб.
Определяем больничное пособие: 360,10 * 60% * 7 дн = 1 512,42 руб.
Налог: 1 512,42 * 13% = 197 руб.
К выплате: 1 512,42 – 197 = 1315,42 руб.
Первые 3 дня за счет ООО «Комус»: 360,10 * 60% * 3 дн. = 648,18 руб.
Остальные дни подлежат возмещению из ФСС: 1 512,42 - 648,18 = 864,24
руб.
Проведенное исследование показало, что в ООО «Комус» при расчете
оплаты больничных листов допускаются ошибки. При составлении расчетов
иногда забывают написать, к какому именно больничному листу относится
расчет или забывают вписывать в больничный лист сумму пособия по
нетрудоспособности, или размер среднего заработка. Расчет пособий на
отдельном листке не прикладывают к бюллетеню. Сотрудники ФСС при
проверке вправе потребовать у организации не только сами больничные листы,
но и документы с расчетом пособий. Организация будет обязана их
предоставить, поэтому, следует сразу оформлять справку при каждом
начислении пособия.
В составлении справки также допускаются ошибки: приводится не
вся необходимая информация. В ней надо привести дату составления;
реквизиты листка нетрудоспособности, к которому она прилагается; указать
данные сотрудника, которому был выдан больничный; привести информацию о
периоде болезни, сумме выплат, учитываемых при исчислении пособия,
страховом стаже. Кроме того, в справке должен быть приведен детальный
расчет пособия.
Из-за этих и других незначительных неточностей организации может
быть отказано в возмещении расходов.
61
При прекращении трудового договора работникам ООО «Комус»
выплачивается компенсация при увольнении. Оформляется приказом
(распоряжением) о прекращении трудового договора, подписанного
руководителем ООО «Комус», в котором указывается причина, основание и
дата увольнения.
Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью
работников в ООО «Комус» ведется табель учета рабочего времени, на
основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости. Сущность
табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на
работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины.
Табель составляется в одном экземпляре кадровиком и передается в
бухгалтерию в начале месяца.
На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость.
Удержания из заработной платы работника производятся только в случа-
ях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ
106
и иными федеральными зако-
нами. Удержания из заработной платы и иных доходов работника делятся на
группы:
1) обязательные — производимые в соответствии с действующим законо-
дательством;
2) производимые по инициативе работодателя в случаях, установленных
законодательством о труде;
3) производимые по заявлению работника.
К числу обязательных удержаний из заработной платы и иных доходов
работника относятся: налог на доходы физических лиц; удержания по исполни-
тельным документам.
ООО «Комус», как организация, выплачивающая работнику заработную
плату, является налоговым агентом и, соответственно, обязана исчислить,
удержать и перечислить в бюджет (не позднее дня фактического получения в
106
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с изм. и доп.).
62
банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления
дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика) ис-
численную сумму НДФЛ (п. 1 ст. 209, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2, 4,
6 ст. 226 Налогового кодекса РФ
107
). Налоговая ставка в отношении дохода в
виде заработной платы установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в
размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких до-
ходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вы-
четов, предусмотренных ст. ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). Налоговый
вычет – это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налого-
облагаемую базу), с которого уплачивается налог. В некоторых случаях под на-
логовым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на дохо-
ды физического лица, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на
лечение, обучение.
Налоговым кодексом предусмотрено пять групп налоговых вычетов:
1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) – относятся к доходам,
облагаемым по ставке 13%, и в денежном выражении составляют 3000 рублей
ежемесячно (для лиц, принимавших участие в ликвидации последствий аварий
на Чернобыльской АЭС); 500 руб. ежемесячно (для Героев Советского Союза и
Героев РФ); а также вычеты на детей работников: на первых двух по 1 400 руб.,
на третьего и больше – 3 000 руб.;
2) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) – это суммы, перечис-
ленные налогоплательщиком на благотворительные цели, на обучение в обра-
зовательных учреждениях, за лечение в медицинских учреждениях РФ;
3) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) – суммы, израсхо-
дованные налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение
жилья в РФ;
107
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и
доп.).
63
4) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ
108
) – предостав-
ляются по доходам, полученным в ходе осуществления профессиональной дея-
тельности;
5) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от опе-
раций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами сроч-
ных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ).
Если налогоплательщик имеет право на социальные вычеты в размере
3 000 и 500 руб. одновременно, то ему предоставляется максимальный из них.
Социальный налоговый вычет производят на каждого ребенка в возрасте
до 18 лет. Если ребенок работника является учащимся очной формы обучения,
то данный налоговый вычет предоставляется до того момента, пока ребенку не
исполнится 24 года. Вычет предоставляется работнику до конца того года, в ко-
тором ребенок достиг 18 (24) лет, но до месяца, в котором доход налогопла-
тельщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода,
превысил 350 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю
налоговый вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере. В
налоговом кодексе РФ понятие «единственный родитель» не раскрывается. Из
норм главы 10 Семейного кодекса РФ следует: если у ребенка второго родителя
нет, его родитель и является единственным. Сотрудники финансового ведомст-
ва выделили три случая, когда родитель ребенка считается единственным: вто-
рой родитель умер; пропал без вести; не указан в свидетельстве о рождении.
В таких ситуациях подтверждающие документы – это копия свидетельст-
ва о смерти, решение суда о признании гражданина безвестно отсутствующим и
свидетельство о рождении ребенка соответственно. Отсюда следует, что един-
ственными родителями не являются: разведенные супруги; мать, родившая ре-
бенка вне брака, если отец установлен; родитель с ребенком от прошлого брака,
даже если новый супруг ребенка не усыновил (не удочерил).
108
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и
доп.).