54
основного производства оценивается по сдельно-премиальной форме оплаты
труда. Доля в фонде оплаты труда предприятия составляет от 56,7% до 59,8%.
По окладно-премиальной форме оплаты труда – оценивается труд
руководителей, инженерно-технических работников и специалистов, а фонде
оплаты труда занимает 10,2-12,4%.
По сдельной форме оплаты труда – оценивается труд работников
вспомогательных производств и машино-тракторного парка Общества с
ограниченной ответственностью «Лава» её доля – 8,9-10,4%.
Аккордная форма оплаты труда применяется вОбществе с ограниченной
ответственностью «Лава» для дежурных бригад, а также работников со
«скользящим» графиком работы. Её доля занимает 18,9-22,7%.
От суммы начисленной заработной платы, используя ее как базу для
расчета, начисляются следующие налоги и платежи:
Отчисления в ПФР, начисление которого отражается следующей
проводкой Д20,23,25,26,84- К69.
Размер страховых взносов составляет 30,2% от ФОТ (22% —
обязательное пенсионное страхование (ОПС, страховая и накопительная
части);5,1% — обязательное медицинское страхование;2,9% —отчисления
по временной нетрудоспособности и в связи с материнством; фонд социального
страхования взносы по травматизму – 0,2%).
Начисление сумм по социальному страхованию осуществляется за счет
нанимателя с одновременным включением этих сумм в затраты
напроизводство.
Все виды удержаний из заработной платы подразделяются на
обязательные и необязательные. К обязательным удержаниям в соответствии с
законодательством Российской Федерации относятся:
Подоходный налог в бюджет;
Удержания отчислений в пенсионный фонд;
Удержания по исполнительным листам (по решению судов);
Компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);
55
Штрафы;
Предписания налоговой инспекции.
К необязательным относятся:
- Удержания подотчетных сумм (при нарушении нормативных
сроков предоставления отчетов);
- Удержания излишне выплаченной заработной платы;
- Удержания в счет погашения недостач по нанесению
материального ущерба.
Согласно ст. 108 ТК РФ общий размер всех удержаний не может
превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, 50%
заработной платы, причитающейся к выплате после вычета обязательных
налогов.
Основной статьей удержания из заработной платы работников
предприятия является налог на доходы физических лиц НДФЛ. Однако при
определении налоговой базы вычитаются фиксированные суммы,
установленные законодательно, чтобы снизить налоговую нагрузку на
отдельные категории граждан.
Подробнее налоговые вычеты можно рассмотреть в Таблице 7.
Таблица 7
Налоговые вычеты применяемые в Обществе с ограниченной
ответственностью «Лава» в 2017 году.
Вычет
Сумма,
руб.
На первого и второго ребенка до восемнадцати лет и (или)
каждого иждивенца
1400,00
На третьего и последующего ребенка до восемнадцати лет и
(или) каждого иждивенца
3000,00
На каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной
формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в
возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы
родителям и усыновителям
12000,00
На каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной
формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в
возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы
опекунам и попечителям
6000,00
Примечание: Источник – собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной
ответственностью «Лава».
56
Целесообразно рассмотреть процесс начисления заработной платы и
удержания из заработной платы различных категорий работников Обществе с
ограниченной ответственностью «Лава» в Таблицах 8-11.
В Таблице 8 представлен расчетный листок работника администрации,
а, конкретно, бухгалтера. Видно, что сотрудник отработал полный месяц, что
обеспечивает начисление полной суммы оклада.
Таблица 8
Расчетный листок работника Общества с ограниченной
ответственностью «Лава» при окладно-премиальной форме оплаты
труда за декабрь 2017 года.
ФИО: Иванова Ирина Ивановна
Подразделение: Бухгалтерия
Должность: Бухгалтер
Табельный № 425
Начислено
Удержано
Отработано, ч
168
Необлагаемая сумма
НДФЛ
2800,00
Начислено по окладу
35000,00
НДФЛ
6461,00
Премия 40%
14000,00
Ссуда
525,00
Доплата за заключение
контракта 5%
1750,00
Профсоюзный взнос
525,00
Доплата за стаж 5%
1750,00
Мобильная связь
785,24
ИТОГО начислено
52500,00
ИТОГО удержано
8296,24
К выдаче
44203,76
Примечание: Источник – собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной
ответственностью «Лава».
Также в начислениях присутствуют два вида доплаты: за заключение
контракта в размере 5% и доплата за стаж в размере 5%. Сотрудник
предоставил документы о том, что у него на иждивении находятся двое детей
до 18-ти лет, поэтому из налоговой базы, при расчете подоходного налога,
вычитается необлагаемая сумма в размере 2800,00 рублей.
Помимо удержания подоходного налога из заработной платы сотрудника
также удерживаются ссуда, а также профсоюзные взносы и возмещение
пользования корпоративной сотовой связью.
57
Таблица 9
Расчетный листок работника Общества с ограниченной
ответственностью «Лава» при сдельной форме оплаты труда за
декабрь 2017 года.
ФИО: Фролов Александр Алексеевич
Подразделение: Механическая мастерская
Должность: Токарь, Табельный № 171
Начислено
Удержано
Изготовлено изделий
265
Необлагаемая сумма
НДФЛ
13400,00
Тариф
150,00
НДФЛ
4459,00
Начислено
39750,00
Штраф ГИБДД
477,00
Доплата за заключение
контракта 5%
1987,50
Профсоюзный взнос
477,00
Доплата за стаж 15%
5962,50
Мобильная связь
265,87
ИТОГО начислено
47700,00
ИТОГО удержано
5678,87
К выдаче
42021,13
Примечание: Источник – собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной
ответственностью «Лава».
В Таблице 9 представлен расчетный листок работника, труд которого
оценивается по сдельной форме оплаты труда. При начислении учитываются
фактически произведенный объем работ и тарифная ставка за выполнение
единицы данной работы.
Также применены два вида доплаты: за заключение трудового контракта
и за непрерывный стаж работы на предприятии.
При определении налоговой базы для исчисления подоходного налога в
качестве необлагаемой суммы взято 13400,00 рублей. Эта сумма состоит из
вычета в размере 12000 (сотрудник –отец инвалида IIгруппы), а также одного
вычета в размере 1400,00 (сотрудник имеет на иждивении одного
несовершеннолетнего студента-платника до 24 года).
Также в удержаниях фигурируют стандартные удержания принятые на
предприятии: штраф ГИБДД, профсоюзный взнос, возмещение расходов
сотовой связи.
В Таблице 10 представлен расчетный листок работника, труд которого
оценивается по сдельно-премиальной форме оплаты труда. Начисления
производятся согласно отработанных ремонтодней, с выплатой премиальных за
качество и скорость выполненной работы. Также предусмотрена доплата за
заключение трудового контракта.
58
Таблица 10
Расчетный листок работника Общества с ограниченной
ответственностью «Лава» при сдельно-премиальной форме оплаты
труда за декабрь 2017 года.
ФИО: Шпильман Вениамин Моисеевич
Подразделение: Основное производство
Должность: Слесарь КИПиА
Табельный № 61
Начислено
Удержано
Ремонто-дни
21
Необлагаемая сумма
НДФЛ
1400,00
Тариф
2800,00
НДФЛ
10901,80
Начислено
58800,00
Штраф ГИБДД
852,60
Доплата за заключение
контракта 5%
2940,00
Профсоюзный взнос
852,60
Премия 40%
23520,00
Мобильная связь
1254,78
Алименты
28135,80
ИТОГО начислено
85260,00
ИТОГО удержано
41997,58
К выдаче
43262,42
Примечание: Источник – собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной
ответственностью «Лава».
Данный сотрудник воспитывает несовершеннолетнего ребенка, поэтому
вычет при исчислении подоходного налога составил 1400,00 рублей. Помимо
стандартных удержаний в расчетном листке работника, фигурирует удержание
алиментов по исполнительному листу.
Таблица 11
Расчетный листок работника Общества с ограниченной
ответственностью «Лава» при аккордной форме оплаты труда за
декабрь 2017 года.
ФИО: Мурадян Рафик Арсенович
Подразделение: Основное производство
Должность: Бригадир дежурной бригады
Табельный № 293
Начислено
Удержано
Отработано,ч
Отработано сверх нормы,
178
22
Необлагаемая сумма
НДФЛ
7400,00
Тариф за основное время
Тариф за сверх норматив
380,00
760,00
НДФЛ
11649,82
Начислено
84360,00
Возмещение брака
970,14
Доплата за заключение
контракта 5%
4218,00
Профсоюзный взнос
970,14
Доплата за стаж 10%
8436,00
Мобильная связь
451,87
Ссуда
20000,00
ИТОГО начислено
97014,00
ИТОГО удержано
34041,97
К выдаче
62972,03
Примечание: Источник – собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной
ответственностью «Лава».
59
В Таблице 11 представлен расчетный листок работника, труд которого
оплачивается по аккордной форме оплаты труда. В Обществе с ограниченной
ответственностью «Лава» данная форма оплаты туда применяется для
категорий работников, у которых часто бывают переработки основного
рабочего времени. В основном это дежурные мобильные бригады слесарей.
Начисления производятся за основное отработанное время по обычному
тарифу, а время, отработанное сверх основного оплачивается - в двукратном
размере, также применяются стандартные доплаты.
Так как сотрудник воспитывает одного несовершеннолетнего ребенка, а
также является опекуном инвалида Iгруппы. Помимо стандартных удержаний в
расчетном листке данного работника фигурирует удержание суммы
беспроцентной ссуды, которая может выдаваться работнику по заявлению,
согласно коллективному договору.
Выводы по главе 2.
Общество с ограниченной ответственностью «Лава» специализируется на
выпуске растягивающейся пленки (Stretch (анг.) стрейч или стретч пленки),
которая предназначена для транспортной упаковки грузов на поддонах.
Общество с ограниченной ответственностью «Лава» является
хозяйственным обществом с частной формой собственности, поэтому во главе
структуры находится общее собрание акционеров. Предприятием управляет
генеральный директор, назначаемый общим собранием учредителей.
В работе проведен общий анализ деятельности предприятия за последние
три финансовых периода (2015-2017 гг.). Необходимо отметить, что в 2016 году
сумма выручки ООО «Лава» увеличилась по сравнению с 2015 годом на
62636тысяч рублей или 56,8%, а в 2017 году на 114,0% по отношению к
аналогичному периоду. Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг
увеличилась в меньшей степени – на 56,0% в 2016 году и на 101,3% в 2017
году.
60
Бухгалтерский учет в Обществе с ограниченной ответственностью «Лава»
является полностью автоматизированным. Ведение бухгалтерского учета
осуществляется с использованием компьютерной программы «1С:Предприятие
8.3».
В фонде оплаты труда Общества с ограниченной ответственностью
«Лава»НДФЛ занимает 8,5-8,7%, Удержания в по исполнительным документам
1,5-2,3%, прочие удержания 1,0-1,3%.
Начисления на заработную плату работников, которые предприятие
уплачивает в пенсионный фонд России занимают 23,1%.
Наибольший удельный вес в структуре распределения фонда оплаты
труда по категориям работников Общества с ограниченной ответственностью
«Лава» занимает оплата труда работников основного производства 57,1-58,5%.
В 2016 году ее удельный вес снизился на 1,3 процентных пункта, а в 2017 году
на 1,4 процентных пункта, по сравнению с 2015 годом. Это, вполне,
закономерно, так как предприятие обслуживает достаточно большой регион.
Руководители и инженерно-технические работники в данной структуре
занимают незначительную часть – от 2,1% до 4,2%, с динамикой в 1,0-1,4
процентных пункта.
Доля оставшихся категорий работников: специалисты, работники
вспомогательных производств, работники машинно-тракторного парка за три
года находится в пределах 8,9-14,9%, каждая.
61
ГЛАВА 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию расчетов
по оплате труда
3.1 Мероприятия по совершенствованию расчетов по оплате труда
Подводя итог анализа заработной платы и налогов и других обязательных
платежей, можно сказать следующее:
- судя по основным экономическим показателям Общество с
ограниченной ответственностью «Лава» имеет прибыль и это обусловлено
политикой руководства предприятия в области производства;
- на предприятии применяются несколько форм оплаты труда для
различных категорий работников, что, безусловно, мотивирует работников к
увеличению производительности труда;
- вОбществе с ограниченной ответственностью «Лава» применяются
стандартные налоговые вычеты предусмотренные налоговым кодексом
Российской Федерации;
- помимо трудового и налогового законодательства, начисление и
выплата заработной платы в Обществе с ограниченной ответственностью
«Лава» регулируется трудовыми контрактами и коллективным договором
предприятия.
В качестве основных рекомендаций по совершенствованию начисления
заработной платы и удержанию налогов и иных обязательных платежей
является:
- внедрение в систему исчисления заработка иных форм оплаты труда, с
целью повышения заинтересованности работников в результате деятельности
предприятия;
- проведение нормирования труда, позволяющее установить достойные
коэффициенты участия работников в трудовой деятельности. Данное
мероприятие может быть реализовано совместно со специалистом по
нормированию Общества с ограниченной ответственностью «Лава», так как
расценки труда подлежат обязательному утверждению генеральным
директором;
62
- внедрение усовершенствованной контрольно-пропускной системы на
предприятии, позволяющей фиксировать время, когда работник приходит на
работу, его временное отсутствие на работе в течении рабочего дня, а также
окончание рабочего дня.
Данное мероприятие позволит улучшить показатель использования
рабочего времени с целью достижения поставленных Обществом с
ограниченной ответственностью «Лава» целей.
Это нововведение должно затронуть и деятельность тех сотрудников,
которые имеют разъездной характер (курьеры, водители и пр.), что позволит
фиксировать время прибытия и убытия на работу с целью установления
точного отработанного времени.
3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий
Изучив проблемы начисления заработной платы в Обществе с
ограниченной ответственностью «Лава», можно предложить следующие
мероприятия по её улучшению:
1. Совершенствование системы заработной платы:
- заработная плата должна начисляться по результатам деятельности;
- применение смешанной формы оплаты труда (оклад+%);
- изучение уровня заработной платы по отрасли.
2. Совершенствование карьерного и личностного ростов работников:
- проведение обучений за счет предприятия (тренинги, бухгалтерские
курсы, семинары, повышение квалификации);
- предоставление отпуска на время экзаменационной сессии, за счет
прибыли предприятия на 1-3 курсах – 25 дней в год, на 4-5 курсе – 40 дней в
год.
3. Предоставление корпоративных льгот:
- оплата питания в столовой предприятия;
- оплата за пользование услугами предприятия в размере 50% стоимости.
63
4. Пересмотреть рабочий день для определенной категории сотрудников,
работа которых не завязана на работу в офисе, рабочий день в пятницу –
сократить на 1 час.
5. Улучшить условия труда работников:
- замена мониторов на более современные модели;
- для работников механической мастерской организовать комнату приема
пищи;
- для работников ночных смен (рабочий день начинается в 00:00)
организовать комнату отдыха.
6. Использование корпоративной мобильной связи с бесплатными
звонками внутри корпоративной ячейки.
7. Улучшение микроклимата в коллективе:
- привлечение работников к разработке мероприятий по мотивации;
- корпоративные мероприятия по случаю праздников;
- совместные экскурсионные поездки, «шоп-туры», выезды на природу.
8. Установить в приемной почтовый ящик с пометкой «для директора»,
куда работники могут «опускать» свои замечания, предложения, недовольства,
благодарность, что позволит наладить обратную связь с руководством.
Несомненно, основным индикатором мотивации труда работников –
является их заработная плата. Рассчитаем заработную плату оператора
экструдера до и после введения нового метода оплаты труда. Расчеты приведем
в Таблице 12.
В Таблице 12 произведен расчет заработной платы оператора экструдера
Общества с ограниченной ответственностью «Лава» до и после внедрения
новой системы оплаты и премирования труда.
Таким образом, можно сказать, что заработная плата оператора
экструдера после внедрения предложенных мероприятий увеличилась на 9000
тысяч рублей или на 22%.