56
Уд?ержан НД?ФЛ
70
68.02
2846
21?894 * 13 % =
28?46
Уд?ержана су?мма
ал?иментов и
по?чтового сб?ора за
ег?о пе?речисление из
за?работной пл?аты
Яц. Д.А
70
76.06
5002,48
(2?1894 – 28?46 ) *
25 % = 47?62
47?62 * 4 % + 50 =
240,48
47?62 + 240,48 =
5002,48
Пе?речислены
ал?именты с уч?етом
ко?миссии за
по?чтовый пе?ревод
76.06
51
5002,48
5002,48
Из за?работной пл?аты ра?ботника мо?гут пр?оизводиться ра?зличные
уд?ержания:
- об?язательные;
- по ин?ициативе ра?ботодателя;
- по ин?ициативе работника.
Оп?ерации по уч?ету уд?ержаний св?оевременно не?возвращенной
по?дотчетной су?ммы мы мо?жем пр?оанализировать в та?блице 5.
Та?блица 5
Бу?хгалтерские за?писи по уч?ету уд?ержания св?оевременно
не во?звращенных по?дотчетных су?мм в ОО?О «М?ир Ст?екла»
Со?держание оп?ерации
Ко?рреспондирующие
сч?ета
Сумма,
руб.
Ме?тодика
ра?счета
Дебет
Кредит
Вы?даны по?д от?чет де?нежные
ср?едства Ми?хеевой
71
50
4000
4000
Ка?нцелярские товары,
пр?иобретенные по?дотчетным
ли?цом по че?ку
10.06
71
3850
3850
От?ражена не?достача
ис?численной по?дотчетной
су?ммы
94
71
150
40?00 –
38?50 = 15?0
Уд?ержана не?достающая
су?мма де?нежных ср?едств из
за?работной пл?аты Ми?хеевой
70
94
150
150
ОО?О «М?ир Ст?екла» в бу?хгалтерском уч?ете бы?ли сд?еланы за?писи по
уд?ержанию пр?ичиненного ра?ботодателю ма?териального ущерба, мы мо?жем
57
пр?оанализировать их в та?блице 6.
Та?блица 6
Бу?хгалтерские за?писи по уч?ету уд?ержаний пр?ичиненного
ра?ботодателю ма?териального ущ?ерба в ОО?О «М?ир Ст?екла»
Со?держание оп?ерации
Ко?рреспондирующие
сч?ета
Сумма,
руб.
Ме?тодика
ра?счета
Дебет
Кредит
Вы?явлена не?достача
ка?нцелярских то?варов
94
10.01
1500,00
1500,00
Су?мма вы?явленной не?достачи
по ба?лансовой ст?оимости
сп?исана на се?кретаря Ми?лой
К.П
73.02
94
1500,00
1500,00
От?ражено пр?евышение
суммы, по?длежащей
взысканию, на?д ба?лансовой
ст?оимостью не?достающих
ма?териалов
73.02
98
210,00
1710,00–
1500,00
210,00
На?числена за?работная пл?ата
Ми?лая К.П за ап?рель 20?18
года.
26
70
19600
19600,00
НДФЛ
70
68.02
2548
19600,00 *
13 % =
25?48
Уд?ержана из за?работной
пл?аты Ми?лой К.П су?мма
не?достающих це?нностей
70
73.02
1710
1710,00
От?ражена ра?зница ме?жду
ры?ночной и ба?лансовой
ст?оимостью не?достающих
ма?териалов
98
91.01
210
210,00
В си?нтетическом уч?ете об?ычно ис?пользуют об?оротные ведомости,
Гл?авная книга, жу?рналы-ордера по сч?етам и т.д.
Пр?и вы?платах и на?числении за?работной пл?аты ну?жно пр?авильно
оп?ределить их источники. Ес?ть не?сколько ви?дов эт?их источников. Вы?плата
58
за?работной пл?аты мо?жет ос?уществляться за сч?ет от?несения на?численной
за?работной пл?аты на се?бестоимость ре?ализованной продукции.
Ве?рное от?ражения в бу?хгалтерском уч?ете по на?числения за?работной
пл?аты са?мостоятельно вы?бирает то?т сч?ет по уч?ету из?держек пр?оизводства и
обращения, ко?торый со?ответствует ви?ду ра?боты ор?ганизации и к структуре.
К эт?им сч?етам от?носятся:
сч?ет 08 «В?ложения во вн?еоборотные ак?тивы»;
сч?ет 20 «О?сновное пр?оизводство» (о?плата тр?уда пр?оизводственных
ра?бочих);
сч?ет 23 «В?спомогательное пр?оизводство» (о?плата тр?уда ра?бочих
вс?помогательного пр?оизводства);
сч?ет 25 «О?бщепроизводственные ра?сходы» (о?плата тр?уда це?хового
пе?рсонала);
сч?ет 26 «О?бщехозяйственные ра?сходы» (о?плата тр?уда ад?министративно
- уп?равленческого пе?рсонала);
сч?ет 28 «Б?рак в пр?оизводстве»;
сч?ет 29 «О?бслуживающие пр?оизводства и хо?зяйства» (о?плата тр?уда
ра?ботников об?служивающих пр?оизводств и хо?зяйств);
сч?ет 44 «Р?асходы на пр?одажу» (о?плата тр?уда ра?ботников то?рговли);
сч?ет 69 «Р?асчеты по со?циальному ст?рахованию и об?еспечению»;
сч?ет 76 «Р?асчеты с ра?зными де?биторами и кр?едиторами»
сч?ет 79 «В?нутрихозяйственные ра?счеты»;
сч?ет 84 «Н?ераспределенная пр?ибыль (н?епокрытый уб?ыток)»;
сч?ет 91 «П?рочие до?ходы и ра?сходы»;
сч?ет 96 «Р?езервы пр?едстоящих ра?сходов»;
сч?ет 97 «Р?асходы бу?дущих пе?риодов»;
сч?ет 99 «П?рибыль и убытки».
Фо?рмирование за?работной вы?платы в вы?ше ук?азанной ор?ганизации
от?ражаются по де?бету ук?азанных сч?етов и по кр?едиту сч?ета 70 «Р?асчеты с
пе?рсоналом по оп?лате тр?уда» на?численной оплаты.
59
На?числение оп?латы тр?уда по операциям, св?язанным с пр?иготовлением
и пр?иобретением пр?оизводственных запасов, об?орудования дл?я установки, а
та?кже ок?азанием ка?питальных вложений, до?лжны от?ражаться по де?бету
сч?етов 07 «о?борудование к установке», 08 «В?ложения вн?еоборотные активы»,
10 «М?атериалы» и по кр?едиту сч?ета 70 «Р?асчеты с пе?рсоналом по оп?лате
труда».
Ср?едства фо?нда со?циального ст?рахования Ро?ссийской Фе?дерации
яв?ляются ос?новным ис?точником выплат, ос?тающиеся на предприятии. За сч?ет
ср?едств фо?нда со?циального ст?рахования вы?плачиваются сл?едующие по?собия:
по вр?еменной не?трудоспособности; по?собий по бе?ременности и ро?дам;
еж?емесячного по?собия на вр?емя от?пуска по ух?оду за ре?бенком до 1,5 ле?т;
ед?иновременного по?собия пр?и ро?ждении ре?бенка; оп?лата до?полнительных
вы?ходных дн?е по ух?оду за ребенком-инвалидом.
По?собия по вр?еменной не?трудоспособности в вы?ше ук?азанной
ор?ганизации мы мо?жем по?смотреть на эт?ой та?блице 7.
Та?блица 7
От?ражение на?числения по?собия по вр?еменной
не?трудоспособности
Со?держание оп?ерации
Ко?рреспондирующие сч?ета
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1. На?числение по?собия за сч?ет
ра?ботодателя
26
70
1907,00
2. На?числение по?собия за сч?ет ФС?С
69.01
70
3179,00
Та?к же на за?работную пл?ату на?числяется и уд?ерживается пл?аты и на?лог
до?ходы фи?зических ли?ц (НДФЛ). Да?лее на?числяются вз?носы на об?язательное
пе?нсионное ст?рахование и об?язательное со?циальное ст?рахование от
не?счастных случаев, ко?торые сп?исываются на се?бестоимость предприятия.
Уд?ержания из за?работной пл?аты со?трудников мо?гут пр?оизводиться
то?лько в случаях, пр?едусмотренных законодательством. Мы их де?лим на 2
гр?уппы: об?язательные уд?ержания и уд?ержания по ин?ициативе предприятии,
гд?е со?трудник работает.
60
Чт?о бы уз?нать ну?жную на?м су?мму в за?работной платы, на?м не?обходимо
уз?нать то?чную су?мму де?нежных ср?едств вы?данных на ру?ки сотруднику, та?к
ка?к мы уз?нали то?чную су?мму на?м не?обходимо пр?оизвести удержания. Эт?и
ра?счеты ве?дутся в ли?цевых сч?етах сотрудников, а по?сле их ре?зультаты
пе?реносятся в ра?счетно-платежную ве?домость и в на?логовую карточку.
В ве?домость вн?осят су?ммы на?численной за?работной пл?аты по ее видам,
су?ммы уд?ержаний по их ви?дам и су?ммы к выдаче. В да?нной ве?домости мы
мо?жем пр?оанализировать вс?е на?числения за?работной пл?аты по сотруднику, но
и да?нная ве?домость вы?полняет фу?нкции ра?счетного и пл?атежного документа.
Дл?я то?чного оп?ределения за?работной пл?аты в вы?ше ук?азанной
ор?ганизации дл?я со?трудников ра?ссчитывают су?мму за?работка ра?ботников за
ме?сяц и пр?оизводят из эт?ой су?ммы не?обходимые удержания. Эт?и ра?счеты
об?ычно ве?дутся и ра?ссчитываются в ра?счетно-платежной ведомости, по
ко?торой пр?оизводят вы?платы за?работной пл?аты за месяц. В ле?вой ча?сти эт?ой
ве?домости за?писывают су?ммы на?численной за?работной вы?платы и мы мо?жем
пр?оанализировать вс?е ее ви?дам выплат, а в пр?авой уд?ержания и су?мму к
оп?лате к выдаче. В эт?ой ве?домости мы мо?жем ув?идеть ин?дивидуальную
ин?формацию по сотруднику, в не?й бу?дет ви?дно вс?е на?числение де?нежных
средств, по сотруднику.
Пл?атежную ве?домость ис?пользуют ли?шь дл?я вы?платы за?работной
платы. В не?й мы ви?дим ФИ?О сотрудника, их та?бельные номера, су?ммы к
вы?даче и ра?списку в по?лучении за?работной платы.
Та?к же фо?рмируем ав?анс за пе?рвую по?ловину ме?сяца в пл?атежной
ведомости. Су?мму ав?анса фо?рмируется из ра?счета 50?% за?работка с уч?етом
от?работанных дней.
Ка?ссир вы?плачивает за?работную пл?ату в те?чение тр?ех ра?бочих дней,
ес?ли со?трудник не яв?ился в на?значенные дни, то ка?ссир ст?авит во?зле ФИ?О
со?трудника сл?едующие от?метки та?кие ка?к: не по?лучивший за?работную плату,
де?лает от?метку и на ти?тульном ли?сте ве?домости вп?исывает фа?ктически
вы?плаченную и не по?лученную со?трудником су?мму за?работной платы.
61
За?работная плата, не вы?плаченная в ус?тановленные сроки, по ис?течении 3-?х
дн?ей сд?аётся в ба?нк на ра?счетный счет.
Ра?счетно-платежные ве?домости на пр?актике де?лает не?которое
ко?личество фу?нкций: ра?счетного до?кумента; пл?атежного до?кумента; ре?гистра
ан?алитического уч?ета ра?счетов с ра?ботниками по за?работной плате. Но да?нная
фу?нкция ак?туальна то?лько од?ин месяц. Не?удобно пр?именять дл?я по?дсчета
ср?едней за?работной пл?аты за ка?кой-либо пр?ошедший пе?риод (например, за
тр?и ме?сяца пр?и оп?лате отпуска), по?скольку де?лаем тр?удоемкую вы?борку из
эт?их ведомостей. Та?к же на ор?ганизации на ка?ждого со?трудника фо?рмируют
ли?цевые счета, на эт?их сч?етах пр?оставляем вс?ю ин?формацию по со?труднику
(с?емейное положение, разряд, оклад, ст?аж ра?боты и та?к далее), а на об?ратной
ст?ороне оч?ень хо?рошо ви?дно вс?е ви?ды за?числения и уд?ержаний из за?работной
пл?аты за ка?ждый месяц.
На пр?едприятиях та?к же су?ществуют не?достатки по оф?ормлению
си?нтетического и ан?алитического уч?ёта по оп?лате труда, та?кие ка?к:
1. за?полнение бл?анков де?лается в ручную, по?тому ух?одит ос?ень мн?ого
вр?емени;
2. ис?пользуются не?типовые фо?рмы документов, на?пример ра?счетная
ведомость.
3. на до?кументах от?сутствуют не?обходимые по?дписи ру?ководителя и
гл?авного бухгалтера, ко?торые по?дтверждают до?стоверность до?кумента;
4. не за?полняются бл?анки документов, например, ко?ды;
5. от?сутствует гр?афик документооборота, до?кументы по?ступают в
бу?хгалтерию с опозданием, чт?о за?держивает вы?плату за?работной платы.
В це?лях ус?овершенствования ор?ганизации уч?ета на предприятии,
сл?едует по?высить ег?о оп?еративность и аналогичность. Дл?я эт?ого не?обходимо
упорядочить, ун?ифицировать и ст?андартизировать пр?оцесс
документирования, ус?овершенствовать ав?томатизацию бу?хгалтерского учета.
На пр?едприятие ОО?О «М?ир Ст?екла» ус?тановлена ст?арая пр?ограмма дл?я
ав?томатизации бу?хгалтерского уч?ета ис?пользуется пр?ограмма «1?С:
62
Бу?хгалтерия 8.0». ОО?О «М?ир Ст?екла» не?обходимо вн?едрить со?временную
ве?рсию пр?ограммы «1?С: Пр?едприятие 8.3». Эк?ономический эф?фект от
пе?рехода вы?ше ук?азанной ор?ганизации на пр?ограмму «1?С: Бу?хгалтерия 8.3»
со?ставит 32?0000 рублей.
Вы?вод по гл?аве 2. Вы?пускная ра?бота о пр?едприятие Ве?дение
бу?хгалтерского учета, ос?уществляется бухгалтером. Бу?хгалтерский уч?ет в
ос?уществляется бу?хгалтерией в ст?рогом со?ответствии с де?йствующим
законодательством. Ра?бота пр?оизводится по но?рмативным документам,
ре?гулирующими во?просы уч?етной по?литики организации, яв?ляются:
1) На?логовый ко?декс Ро?ссийской Фе?дерации (ч?асть пе?рвая) от
31.07.1998 N 14?6–ФЗ;
2) На?логовый ко?декс Ро?ссийской Фе?дерации (ч?асть вт?орая) от
05.08.2000 N 11?7–ФЗ;
3) Фе?деральный за?кон от 06.12.2011 N 40?2–ФЗ «О бу?хгалтерском
уч?ете»;
4) Пр?иказ Ми?нистерства фи?нансов Ро?ссийской Фе?дерации от 06.10.2008
N 10?6н «О?б ут?верждении по?ложений по бух. уч?ету» (с?овместно с
По?ложением по бу?хгалтерскому учету, Уч?етной по?литикой ор?ганизации
(П?БУ 1/2008), По?ложением по бу?хгалтерскому учету, Из?менениями
оц?еночных зн?ачений (П?БУ 21?/2008));
5) Пр?иказ Ми?нфина Ро?ссии от 02.07.2010 N 66?н «О фо?рмах
бу?хгалтерской от?четности ор?ганизаций»;
6) Пр?иказ Ми?нфина РФ от 29.07.1998 N 34?н «О?б ут?верждении
По?ложения по ве?дению бу?хгалтерского уч?ета и бу?хгалтерской от?четности в
Ро?ссийской Федерации».
Да?нную ор?ганизацию мо?жно расценить, ка?к от?ветственную фирму. Вс?е
ос?тальные де?йствия по уч?ету ве?дутся в со?ответствии с но?рмативно–правовой
ба?зой и уч?етной политикой. Вы?явить не?достатки да?нной ор?ганизации
возможно, то?лько пр?е ау?диторской проверки. В це?лом вс?ему мо?жно да?ть
оц?енку ка?к положительно.
63
3 АУ?ДИТОРСКАЯ ПР?ОВЕРКА РА?СЧЕТОВ С ПЕ?РСОНАЛОМ ПО
ОП?ЛАТЕ ТР?УДА И ИН?ЫМ ОП?ЕРАЦИЯМ В ОО?О «М?ИР СТ?ЕКЛА»
3.1 Цель, за?дачи и пл?анирование ау?диторской пр?оверки ра?счетов с
пе?рсоналом по оп?лате тр?уда и ин?ым оп?ерациям в ор?ганизации
Ау?диторская пр?оверка им?еет ко?мплексный ха?рактер и ос?уществляет
ко?нтроль со?блюдения но?рмативно-правовых актов, пр?авильности ве?ления
бу?хгалтерского уч?ета расчетов, ка?к по фи?зическим лицам, та?к и в це?лом по
предприятию, пр?авильности на?числения ра?зличных ви?дов оп?лат и удержаний,
на?числения на?логов и пл?атежей с фо?нда оп?латы тр?уда (ФОТ), а та?к же вы?плат
со?циального характера.
Ос?новными за?дачами ау?диторской пр?оверки уч?ета ра?счетов по оп?лате
тр?уда в ОО?О «М?ир ст?екла» яв?ляются:
- пр?оверка св?оевременности и об?основанности на?числений пособий,
вы?плачиваемых за сч?ет ср?едств со?циального ст?рахования;
- оц?енка си?нтетического и ан?алитического уч?ета ра?счетов по оп?лате
тр?уда;
- оц?енка су?ществующей си?стемы ра?счетов с пе?рсоналом и ее
эффективности.
Ис?точниками ин?формации яв?ляются пе?рвичные до?кументы
предприятия, ре?гистры бу?хгалтерского уч?ета и отчетность, до?кументы по
зачислению, ув?ольнению и пе?реводу ра?ботников предприятия. В ка?честве
пе?рвичных до?кументов в ос?новном ис?пользуются ун?ифицированные фо?рмы
пе?рвичной документации. Дл?я уч?ета ли?чного со?става ис?пользуются
сл?едующие фо?рмы: пр?иказ (р?аспоряжение) о пр?иеме на ра?боту (ф. № Т-1),
ли?чная ка?рточка (ф. № Т-2), пр?иказ (р?аспоряжение) о пр?едоставлении от?пуска
(ф. № Т-6), пр?иказ (р?аспоряжение) о пе?реводе на др?угую ра?боту (ф. № Т-5),
пр?иказ (р?аспоряжение) о пр?екращении тр?удового до?говора (ф. № Т-8).
Дл?я уч?ета ис?пользования ра?бочего вр?емени и ра?счетов с пе?рсоналом по
оп?лате тр?уда ис?пользуются: та?бель уч?ета ис?пользования ра?бочего вр?емени и
64
ра?счета за?рплаты (ф. № Т-12), ли?цевой сч?ет (ф. № Т-54), ра?счетная ве?домость
(ф. № Т-53), ра?счетно-платежная ве?домость (ф. № Т-49).
Та?к же, пр?именяются пе?рвичные до?кументы по уч?ету вы?работки и
сд?ельной за?рплаты: пу?тевые листы, на?ряды и др?угие документы.
К регистрам, ко?торые по?длежат проверке, от?носятся ре?гистры по сч?ету
76 «Р?асчеты с ра?зными де?биторами и кр?едиторами» в ча?сти ра?счетов по
ис?полнительным ли?стам и де?понированной зарплате, св?одные ве?домости
ра?спределения за?рплаты (п?о видам, ши?фрам за?трат и другие).
Во?просы оп?латы тр?уда оч?ень сложны. В эт?ом во?просе мн?ого то?нкостей
и особенностей, св?язанных с из?мерением и оц?енкой тр?удовых за?трат и
результатов, а та?к же ха?рактером труда.
Пр?ежде вс?его не?обходимо проверить, ка?к на пр?едприятии
ос?уществляется со?блюдение тр?удового законодательства. В св?язи с эт?им
ау?дитор до?лжен проверить, ка?к ве?дется оф?ормление пр?и пр?иеме и ув?ольнении
сотрудников, уч?ет их ра?бочего времени, а та?к же по?строение си?стемы оп?латы
тр?уда и другое.
Пр?авильность оф?ормления пр?иема на ра?боту ра?ботников пр?оверяется
по приказам, контрактам, тр?удовым соглашениям.
Пр?и пр?оверке ра?счетов с пе?рсоналом по оп?лате тр?уда ау?дитор
ус?танавливает: ка?кие фо?рмы и си?стемы оп?латы тр?уда ис?пользуются на
пр?едприятии; сп?исочный и ср?еднесписочный со?став работников, пр?инятых на
ра?боту со дн?я за?числения; им?еются ли вн?утреннее по?ложение об оп?лате тр?уда
ра?ботников и ко?ллективный тр?удовой до?говор; кт?о ве?дет уч?ет ра?счетов с
со?трудниками по вы?плате за?работной пл?аты (а им?енно должность,
образование, бу?хгалтерский ст?аж и ро?дственные св?язи); ка?кими но?рмативно-
правовыми до?кументами по?льзуется бу?хгалтер да?нного участка, ко?му он
подчиняется, кт?о пр?оверяет ка?чество ег?о работы.
Та?к же не?обходимо пр?оверить: не бы?ло ли на?рушений в сл?едующих
за?конодательно ре?гулируемых до?кументах по оп?лате тр?уда:
65
1) Пр?одолжительность ра?бочего дн?я не до?лжна пр?евышать 40 ча?сов в
не?делю (т?о ес?ть не бо?лее 8-?ми ча?сов пр?и пя?тидневной ра?бочей не?дели и не
бо?лее 7-?ми часов, пр?и ше?стидневной ра?бочей недели),(ТК РФ?);
2) Пр?одолжительность от?пуска не до?лжны бы?ть ме?нее 28 ка?лендарных
дн?ей (Т?К РФ).
3) Ра?змеры до?плат к оп?лате тр?уда (з?а праздничные, св?ерхурочные
ра?боты)(ТК РФ?);
4) Ль?готы по на?логу на до?ходы фи?зических ли?ц дл?я от?дельных
ка?тегорий ра?ботников (Т?К РФ).
5) Ль?готы по на?логу от?дельных ка?тегорий ра?ботников (Т?К РФ).
На?логовый ко?декс РФ ус?танавливает фи?ксированную ст?авку на?лога на
до?ходы фи?зических ли?ц 13 %.
Пр?едприятие до?лжно ве?сти уч?ет со?вокупного на?логооблагаемого
до?хода на?растающим ит?огом с на?чала года, по ме?ре ро?ста со?вокупного до?хода
ра?ботник ут?рачивает пр?аво на не?которые вычеты.
В со?ответствии с На?логовым ко?дексом РФ вс?ем фи?зическим ли?цам
пр?едоставляются сл?едующие на?логовые вы?четы: стандартные, социальные,
имущественные, а та?кже профессиональные.
Ст?андартные вы?четы мо?гут пр?едоставляться ра?ботнику то?лько од?ним
работодателем, ко?торого ра?ботник вы?бирает сам.
Пр?авильность оф?ормления ра?ботников (п?рием на ра?боту и ув?ольнение)
пр?оверяется в со?ответствии с приказами, контрактами, тр?удовыми
соглашениями. Из пр?именяемых си?стем оп?латы тр?уда в ос?новном
ис?пользуется сд?ельная и по?временная системы, чт?о от?мечается в
со?ответствующих до?кументах ра?ботников предприятия. Пр?и сд?ельной оп?лате
тр?уда не?обходимо пр?оверить пр?авильность пр?именения но?рм и расценок, пр?и
по?временной - пр?авильность пр?именения та?рифных ст?авок ил?и ус?ловий
контракта.
Уч?ет ра?бочего времени, на?числения за?работной пл?аты работающих,
со?стоящих на по?временной оп?лате тр?уда и со?блюдения ус?тановленного