35
При аудите расчетов с персоналом по оплате труда проверяющему
понадобятся карточки таких счетов:
68 – при проведении анализа правильности произведенных
бухгалтером удержаний из доходов работников;
69 – его субсчета помогают отследить корректность расчета
величины страховых взносов и полноту их перечисления;
70 – показывает правильность начислений по оплате труда и
осуществленной выплате зарплаты и аванса;
73 – используют при анализе данных по прочим расчетам с
сотрудниками компании;
76 – применяют для комплекса расчетных операций по алиментам.
Каждому этапу аудита расчетов по оплате труда соответствует свой
набор приемов и методов исследования. При анализе содержания первичных
документов аудитор акцентирует внимание на совпадении отработанного
времени в первичных бланках и расчетных ведомостях. В отношении операций
по выплате дохода сверяют платежные ведомости с расчетными документами и
сводами по депонированным суммам.
Аудитор в процессе проверки должен предпринять такие действия:
проверка арифметических расчетов бухгалтера по зарплате при
начислении персоналу дохода;
анализ обоснованности выплат, примененных налоговых льгот и
корректность идентификации ставок НДФЛ в отношении разных групп
работников;
оценка правильности дополнительных начислений и их
необходимости (например, сверхурочные, ночные, праздничные);
проверка исполнительных листов, очередности их исполнения и
правильности применения отраженных в них положений в учете;
сопоставление данных первичных бланков и отчетных форм.
Какие ошибки могут найти:
36
нарушения могут быть обусловлены отсутствием договоров с
сотрудниками или заявлений на примененные налоговые вычеты;
неправомерными могут быть признаны выплаты работникам, если
они не были обозначены в локальных актах предприятия;
грубой ошибкой признают неправильное формирование базы
обложения страховыми взносами, а также отнесение к 70-му бухгалтерскому
счету средств, которые были выданы работнику вне системы оплаты труда.
Итогом проверки будет аудиторское заключение с перечислением всех
выявленных недочетов и рекомендаций по их исправлению и предотвращению.
Таким образом, для обобщения информации о расчётах с работниками
организации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим
ценным бумагам данной организации предназначен счёт 70 «Расчёты с
персоналом по оплате труда».
Учет расчетов с персоналом по оплате труда регулируется во всех
четырех уровнях нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации. Все эти нормативно-правовые источники позволяют
предприятию грамотно и правильно вести бухгалтерский учет расчетов с
персоналом по оплате.
Государство гарантирует всем работникам без исключения независимо
от того, в организации какой формы собственности они работают, соблюдение
определенных правил, установленных ТК РФ. Следовательно, эти правила
обязательны для всех работодателей.
37
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труды и
иным операциям с персоналом на предприятии
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
ООО «Неос ПРО» - это коммерческое юридическое лицо, созданное для
извлечения прибыли, на неограниченный промежуток времени. В качестве
источника правового регулирования статуса организации выступает
Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон «Об обществах с ограниченной
ответственностью». Кроме этого в качестве внутренних локальных актов
выступают учредительные документы — устав, определяющий внутреннюю
организацию компании.
Компания предлагает широкий выбор токопроводов и шинопроводов
напряжением 0,4 -35 кВ на токи от 630 до 33 000 А с воздушной, литой или
твердой изоляцией для эксплуатации внутри помещений или открытом воздухе
в при температуре от -60 до +50 градусов С. Степень защиты токопроводов от
IP 41 до IP 67.
GenAir - токопровод с воздушной изоляцией экранированный пофазно
на напряжение 6-35 кВ , номинальный ток 1000 - 33 000 А.
MidCura - токопровод прямоугольного или круглого сечения с
воздушной или твердой изоляцией напряжением 1,2-10 кВ, номинальный ток от
1600 до 5000 А
JunCura - шинопровод прямоугольного или круглого сечения с
воздушной или твердой изоляцией напряжением 0,4 кВ, номинальный ток от
1600 до 5000 А.
Полное фирменное наименование общества – Общество с ограниченной
ответственностью ООО «Неос ПРО». Сокращенное фирменное наименование
общества – ООО «Неос ПРО».
В качестве целей деятельности организация реализует хозяйственную,
экономическую и производственную деятельность, предоставляя клиентам
услуги в целях удовлетворения личных, бытовых или семейных потребностей и
извлечения прибыли. Устав ООО «Неос ПРО» определяет статус компании
38
следующим образом — это юридическое лицо, обладающее собственным
имуществом на балансе, способное выступать в суде в качестве истца и
ответчика, а также от своего имени приобретать и реализовывать права
имущественного и не имущественного характера. Кроме предусмотренных
уставом видов деятельности, общество имеет право выполнять иные не
запрещенные законодательством РФ.
Некоторые предусмотренные законом виды деятельности возможно
осуществлять только при наличии лицензии, на данный момент общество таких
разрешений не имеет. В качестве структурного подразделения
осуществляющего учет выступает — бухгалтерия. Все процессы учетной
политики полностью автоматизированы.
Важное значение играет структура управления организацией.
Организационная структура управления ООО «Неос ПРО» включает в состав и
подчиненные звенья системы управления. Структура управления в организации
имеет линейный тип (рисунок 8).
Рисунок 8 — Организационная структура ООО «Неос ПРО»
Для данного типа характерно целевая направленность деятельности
каждого звена системы управления. Главным органом управления выступает
общее собрание. В качестве полномочии данный орган реализует следующее:
- установка и реализация основных направлений деятельности
компании;
- внесение изменений в уставные документы;
Директор
Начальник
отдела кадров
Главный
бухгалтер
Начальник
отдела сбыта
Начальник
транспортного отдела
Отдел кадров Бухгалтерия Отдел сбыта Транспортный отдел
Начальник
производства
Производство
39
- изменение размера уставного капитала;
- назначение на должности членов совета директоров, ревизионной
комиссии;
- утверждение положения бухгалтерской отчетности за отчетный
период.
Текущей деятельность компании руководит директор ООО. В качестве
основных полномочий можно назвать следующие:
- представительство интересов общества в правоотношениях;
- осуществляет прием, увольнение, перевод сотрудников предприятия;
- выдача доверенностей для представления интересов от имени
общества;
- контроль за текущей деятельностью общества.
Отдел кадров — это одно из звеньев системы управления, находящиеся
в подчинение директора общества. К основным задачам отдела кадров
относится:
- наем сотрудников соответствующей профессиональной подготовки и
квалификации;
- выработка и реализация кадровой политики;
- расстановка сотрудников согласно трудовой нагрузки;
- контроль за деятельностью вновь принятых сотрудников;
- аттестация и переподготовка кадров.
В качестве руководителя данного структурного подразделения
выступает начальник отдела кадров.
Бухгалтерия — звено управления, отвечающее за реализацию
бухгалтерского и налогового учета в обществе. В качестве руководителя
выступает главный бухгалтер.
Компетенция бухгалтерии:
- анализ финансового состояния организации и формирование
бухгалтерской отчетности;
- ведение учета, оформление хозяйственных операций;
40
- контроль за выполняемыми операциями;
- предоставление информации как внутренним, так и внешним
субъектам;
- изыскание резервов для поддержания финансовой устойчивости.
Отдел сбыта обеспечивает реализацию товаров компании, организует
сбытовую сеть, ведет переговоры с клиентами и осуществляет договорную
работу, планирует поставки, подготавливает план поставок, согласовывает
сроки, ведет учет поставок продукции.
Транспортный отдел — структурное подразделение, возглавляемое
начальником отдела. Задачи отдела:
- доставка товаров до пункта назначения;
- обеспечение транспортного обслуживания всех структурных
подразделении компании.
Таким образом, анализ статуса и структуры управления ООО «Неос
ПРО», показал, что компании полноценно функционирующее юридическое
лицо со стабильной организационной структурой.
Для анализа экономической эффективности производства и реализации
продукции в ООО «Неос ПРО» воспользуемся данными таблицы 5,
составленной на основании показателей бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах (Приложения 1-2).
Таблица 5
Основные показатели деятельности ООО «Неос ПРО»
Наименование
показателя
2016 г.
2017
г.
2018
г.
Отклонения
Базисные
темпы роста %
2017-
2016
2018-
2017
2017/
2016
2018/2
017
1.Объем
реализации, тыс.
руб.
140263
128345
121240
-11918
-7105
91,50
94,46
2.Себестоимость,
тыс. руб.
191260
180829
168139
-10431
-12690
94,55
92,98
3.Валовая прибыль,
тыс. руб.
-50997
-52484
-46899
-1487
5585
102,92
89,36
41
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
6
7
8
4.Прибыль от
продаж, тыс. руб.
-50997
-52484
-46899
-1487
5585
102,92
89,36
5.Прибыль чистая,
тыс. руб.
10040
10234
7484
194
-2750
101,93
73,13
6.Средняя годовая
стоимость
оборотных
активов, тыс. руб.
74098
85691
94306
115934
8615
115,65
110,05
7.Средняя годовая
стоимость основных
производственных
фондов, тыс. руб.
79201
76693
75919
-2509
-773,5
96,83
98,99
8.Фондоотдача,
руб,/руб.,
стр.1/стр.7
1,77
1,67
1,60
-0,10
-0,08
94,50
95,43
9.Затраты на 1 руб.
реализации
продукции, коп.,
стр.2/стр.1
1,36
1,41
1,39
0,05
-0,02
103,33
98,43
11.Рентабельность
продаж,%,
стр.4/стр.1
-0,36
-0,41
-0,39
-0,05
0,02
112,47
94,60
12.Численность
работающих, чел.
339
340
326
1
-14
100,29
95,88
14.
Производительност
ь труда 1 -го
работающего, тыс.
руб., стр.1/стр.12
414,0
377,0
372,0
-36,0
-6,00
91,23
98,52
Данные, представленные в таблице 5, позволяют сделать вывод о том,
что в период 2016-2018 гг. наблюдается снижение таких количественных
показателей ООО «Неос ПРО» как выручка от продаж и себестоимость.
Выручка за 2016-2018 г. показала снижение на 5,6%, себестоимость
снижалась быстрее – 7,1 %. В итоге на конец 2018 года обнаружено увеличение
прибыли от продаж на 10,7 % по сравнению с аналогичными данными 2016
года. Однако, чистая прибыль снизилась по сравнению с аналогичными
показателями за 2016 г. на 15,5 %.
Уменьшение среднегодовой стоимости основных средств составило
1,1%, что вызвано продажей старых основных средств.
Для обобщающей характеристики эффективности использования
42
основных фондов был рассчитан показатель фондоотдачи. Фондоотдача за
2018г. составила 1,6 руб и снизилась по сравнению с аналогичным показателем
за 2016 г. на 0,17 руб
Изменение фондоотдачи происходит за счет таких факторов как объем
выручки от реализации, среднегодовой стоимости основных производственных
фондов, если объем выручки увеличивается в большей степени, чем величина
основных фондов, то фондоотдача будет расти и наоборот.
Средние остатки оборотных средств с каждым годом увеличиваются и в
итоге на конец 2018 г. рост составил 10,05 % по сравнению с аналогичным
периодом 2016 года, а оборачиваемость оборотных средств увеличилась на
22,97 оборота, что говорит о повышении деловой активности предприятия.
Организации необходимо стремится к ускорению оборачиваемости запасов, с
тем, чтобы оборотные средства не извлекались из оборота надолго в форму
материальных запасов.
Среднесписочная численность работников ООО «Неос ПРО» снизилась
за весь анализируемый период на 14 человек и составила в 2018г. 326 человек.
Кадровые перестановки позволили оптимизировать фонд оплаты труда, средняя
заработная плата в компании увеличилась на 5,86% за анализируемый период.
Компания активно работала с персоналом, повышая лояльность своих
сотрудников и развивая корпоративную культуру.
Показатели рентабельности имеют отрицательные значения, с каждым
годом наблюдается тенденция к снижению. Рентабельность продаж снизилась
за анализируемый период на 0,05 %
В целом динамика основных экономических показателей ООО «Неос
ПРО» имеет отрицательную тенденцию по большинству показателей, однако
для увеличения прибыли предприятия необходимо разработать новую ценовую
политику либо провести рад маркетинговых исследований, направленных на
анализ рынка и поиск новых потенциальных покупателей.
43
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом на предприятии
Важным участком бухгалтерского учета ООО «Неос ПРО» является учет
затрат труда и его оплата.
Внутренними документами организации по оплате труда являются
коллективный договор, правила внутреннего распорядка, положение о
премировании сотрудников.
Трудовые отношения между работодателем и работником в организации
возникают на основании заключения трудового договора. Например, с
Бобочиной В.А. был заключен трудовой договор № 1-11/13 от 01.07.2013г,
согласно которому сотрудник принимается на работу кассира (Приложение
19). В трудовом договоре прописаны все предусмотренные трудовым
законодательством пункты, а именно, права и обязанности сторон, условия
оплаты труда, рабочее время и время отдыха, срок действия договора. Согласно
вышеуказанному трудовому договору срок выплаты заработной платы
приходится на 15 и 30 число месяца.
Сотрудник ежемесячно получает оклад в размере 8470руб. и премию в
размере 8436руб. в месяц.
Трудовой договор № 1-11/13 от 01.07.2013г является срочным.
Для оформления и учета, принимаемых на работу работников по
трудовому договору применяют приказ о приеме работника на работу по форме
Т-1.
Подписанный директором приказ объявляют работнику под расписку.
На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу,
заполняется личная карточка ф. Т-2, в бухгалтерии присваивается табельный
номер работнику.
Для оформления и учета увольнения работника применяют приказ о
прекращении трудового договора с работником по форме Т-8.
Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику,
составляют приказ о предоставлении отпуска по форме Т-6.
44
В ООО «Неос ПРО» выплачивают основную и дополнительную
заработную плату. К основной заработной плате относится оплата, начисленная
работникам за фактически отработанное время, исходя из окладов в
соответствии со штатным расписанием. К дополнительной оплате относятся
выплаты за неотработанное в организации время, например, оплата очередных
отпусков, пособий по нетрудоспособности и т.д.
В организации с целью повышения материальной заинтересованности
применяется повременно-премиальная оплата труда.
В дополнение к окладу выплачивается премия за своевременное и
качественное выполнение работ. Размер ежемесячной премии указан в штатном
расписании и трудовом договоре.
Для расчета зарплаты по окладу бухгалтеру ООО «Неос ПРО»
необходимы следующие показатели:
─ установленный должностной оклад за полностью отработанный
рабочий период (календарный месяц) - месячный оклад;
─ размер ежемесячной премии;
─ табель учёта рабочего времени с указанием фактически
отработанных дней.
Например, согласно штатному расписанию, оклад инженера Бегуновой
Е.Н. согласно штатному расписанию составляет 13275,00руб., ежемесячная
премия 13583руб. Согласно табелю учета и использования рабочего времени за
декабрь 2018г инженер Бегунова Е.Н. отработала период полностью, что
составило 21 рабочий день. Кроме того в декабре 2018г была выплачена
разовая премия в размере 19912,50руб. Заработная плата инженера Бегуновой
Е.Н. за декабрь 2018г составила 46770,50руб.
Начисление заработной платы в организации отражают в лицевом счете
ф. Т-54 и в расчетной ведомости.
Заработная плата за не полностью отработанный месяц определяется по
формуле: