45
где ЗП – заработная плата;
О – оклад;
Краб. дн. – количество рабочих дней в месяце;
Котраб. дн. – количество отработанных дней в месяце.
Ежемесячная премия выплачивается пропорционально количеству
отработанных дней.
Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в
сроки, определенные действующим законодательством. Во всех случаях
средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного
Федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Отпускные выплаты в ООО «Неос ПРО» рассчитывают с учетом
Положения о порядке исчисления среднего заработка, утвержденного
постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
При расчете отпускных в 2018 году влияют:
─ период расчета;
─ коэффициент среднего количества дней, отработанных в 2018 году;
─ средняя зарплата работника;
─ продолжительность отпуска.
Стандартная продолжительность ежегодного отпуска — 28 календарных
дней. Воспользоваться правом на отпуск может сотрудник, оформленный
только по трудовому договору. Отпуск предоставляется в соответствии с
графиком отпусков на 2017 год или в другое время по соглашению с
руководством.
Для расчета отпускных берутся предыдущие 12 месяцев и фактически
отработанное в них время.
Для сотрудников, принятых в середине года и отработавших период
частично, учитывается фактически отработанное время.
46
Из расчета исключают дни, в которых сотрудник находился на
больничном, в декретном отпуске, отпуске по уходу за ребенком. Полный
перечень таких периодов определен пунктом 5 Положения (утв.
Постановлением № 922).
Отпуск автоматически продлевается на праздничные дни без их оплаты.
Рассмотрим пример расчета отпускных сотруднику Сверчковой Г.М. с
02.07.2018г по 29.07.2018г 28 календарных дней.
Согласно справке по расчету среднедневного заработка количество
отработанных дней в расчетном периоде составило 305,28дней.
Сумма заработной платы за отработанное время составила
106787,26руб.
Среднедневной заработок составил 349,8руб.
Сумма начисленных отпускных выплат составила 9794,40руб.
(349,8х28).
ООО «Неос ПРО» выплачивает своим работникам пособия по
временной нетрудоспособности. Основанием для назначения и выплаты
пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист,
выданной медицинской организацией. Расчет больничного листка
осуществляется по следующей формуле (Рисунок 9):
Рисунок 9 - Расчет пособия по временной нетрудоспособности
С 27.11.2017 г. по 28.02.2018 г. сотрудник Тихомирова О.А. находилась
на больничном в связи с декретным отпуском по беременности и родам. За этот
период ей полагается выплатить пособие по беременности и родам.
47
Средний заработок для исчисления пособия бухгалтер рассчитывает
исходя из сумм заработка, полученного Тихомировой О.А. в 2015 – 2016 годах.
Расчет представлен в справке по расчету среднедневного заработка
сотрудника Тихомировой О.А.
Среднедневной заработок Тихомировой О.А. для оплаты листка
нетрудоспособности составил 739,70руб. Минимальный дневной заработок в
2017г составляет 256,44 руб. Следовательно, пособие выплачивается исходя из
среднего заработка работницы (739,70руб.)
Продолжительность страхового стажа Тихомировой О.А. составляет
81,4 мес., значит, размер пособия составит 100%.
Размер пособия по временной нетрудоспособности Тихомировой О.А.
составит:
739,70 руб. х 33 дн. = 24410,10руб.
Выплаты будут производиться полностью за счет средств ФСС РФ.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем
видам заработной платы, пособиям осуществляется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий, а по
дебету – удержания из начисленной суммы, выдачу причитающихся сумм
работникам.
Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает
задолженность организации перед работниками по заработной плате.
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому
работнику, по видам начислений, по источникам выплат.
Бухгалтерским регистром по учету расчетов с персоналом по оплате
труда является журнал – ордер по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
В обязанность бухгалтерии предприятия включен не только процесс
расчета заработной платы, но и расчет сумм удержаний.
Удержания можно подразделить на две группы: обязательные,
48
действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и
индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в
отдельные периоды.
К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических
лиц.
В соответствии с налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы
физических лиц устанавливается в размере 13%.
Налоговым резидентам по доходам, облагаемым по ставке 13%,
предоставляются налоговые вычеты, перечень которых изложен в НК РФ.
Рассмотрим пример удержания налога на доходы физических лиц в ООО
«Неос ПРО».
Сотруднице Никитиной И.В. согласно расчетной ведомости в декабре
месяце 2018г произведены следующие начисления за работу:
Должностной оклад – 8470,00руб.
Замещение – 2000,00руб.
Премия разовая – 12705,00 руб.
Премия ежемесячная – 11986,00руб.
Всего начислено: 35161,00 руб.
Сотруднице по заявлению предоставляются стандартные вычеты на
одного ребенка в размере 1400руб.
Налогооблагаемый доход Никитиной И.В. в декабре 2018г составил
33761руб.(35161,00-1400).
Сумма НДФЛ за декабрь 2018г составляет 4389руб. (33761х13%).
На руки сотрудница получит 30772руб.
Для расчетов с бюджетом по НДФЛ планом счетов предусмотрен
субсчет 1 счета 68 «Налог на доходы физических лиц».
Учет удержаний из заработной платы строится по следующей схеме:
Дт70 Кт 68.1-сумма удержанного налога на доходы физических лиц.
Аналитический учет удержаний ведется по каждому сотруднику.
Таким образом, за декабрь 2018г в бухгалтерском учете сделана запись:
49
Дт70 Кт 68.1 – 4389руб.
Учет доходов, выплаченных физическим лицам в налоговом периоде,
предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и
удержанных налогов бухгалтер ООО «Неос ПРО» ведет в регистрах по учету
НДФЛ. Проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда
представлены в таблице 6.
Таблица 6
Журнал записей по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за
ноябрь 2018 г.
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Форма
бухгалтерской
отчетности
14.11.2018
Перечислена
заработная плата за
первую пол. ноября
2018г на лицевые
счета работников
70
51
167050,00
Бухгалтерский
баланс, отчет о
движении
денежных
средств
23.11.2018
Выплачена
заработная плата
сотруднику из
кассы
70
50
5000,00
Бухгалтерский
баланс, отчет о
движении
денежных
средств
29.11.2018
Перечислена
заработная плата за
вторую пол. ноября
2018г на лицевые
счета работников
70
51
205177,53
Бухгалтерский
баланс, отчет о
движении
денежных
средств
30.11.2018
Начислена
заработная плата
административно-
управленческому
персоналу за
ноябрь 2018г
26
70
432254,13
Бухгалтерский
баланс, отчет о
финансовых
результатах
30.11.2018
Начислено пособие
по
нетрудоспособности
за ноябрь 2018г
69
ОСС-
3-УСН
70
3736,40
Бухгалтерский
баланс, отчет о
финансовых
результатах
30.11.2018
Удержан НДФЛ из
заработной платы
за ноябрь 2018г
70
68.НДФЛ
13
55763,00
Бухгалтерский
баланс
30.11.2018
Удержана сумма
квартплаты по
заявлению
работника
70
76-КВ
3000,00
Бухгалтерский
баланс
50
Итак, все расчеты с персоналом по оплате труда оформлены в ООО
«Неос ПРО» первичными документами, составленными в соответствии с
законом ФЗ-402 от 06.12.2011г «О бухгалтерском учете».
На предприятии применяется повременно-премиальная система оплаты
труда. Выплачивается как основная, так и дополнительная оплата труда.
Начисление основной и дополнительной заработной платы, а так же удержания
произведены в соответствии с законодательством РФ, ошибок не обнаружено.
Заработная плата выплачивается в соответствии с ТК РФ два раза в месяц, в
основном перечислением на карточные счета сотрудников.
Учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
С целью выявления, на сколько рационально используются в ООО
«Неос ПРО» трудовые ресурсы проведен анализ структуры персонала.
Информационной базой является штатное расписание.
Структура персонала ООО «Неос ПРО» в 2017г представлена в таблице
7.
Таблица 7
Структура персонала ООО «Неос ПРО» в 2017 г.
Характер труда
Численность, ед.
Удельный вес, %
Руководители
2
13,3
Специалисты
7,5
50,0
Рабочие и технические
исполнители
5,5
36,7
Всего
15
100
Анализ таблицы 7 показывает, что наибольший удельный вес в
структуре персонала в организации занимают специалисты. На их долю
приходится 50%.
Наименьший удельный вес занимают руководители – 13,3%.
Анализ таблицы позволяет сделать вывод о том, что организация имеет
рациональную структуру персонала, обеспечена квалифицированными
специалистами. Но анализ штатного расписания показывает, что в организации
вакантной остается одна единица на должность главного инженера.
51
Анализ динамики фонда оплаты труда представлен в таблице 8.
Таблица 8
Анализ динамики фонда оплаты труда
Показатели
2016
2017
Абсолютные
изменения, тыс.
руб.
Относительные
изменения, %
Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
5605,3
6214,7
609,4
110,9
Данные таблицы 9 показывают, что фонд оплаты труда вырос в 2017г на
609,4тыс. руб. или на 10,9%.
Таким образом, анализ структуры персонала труда показал, что в
организации рациональная структура, имеется вакантная должность главного
инженера. При одинаковой численности персонала в 2016-2017 гг. наблюдается
рост производительности труда и фонда оплаты труда, что говорит об
эффективной работе персонала.
2.3. Проведение аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом на предприятии
С целью установления соответствия применяемой в ООО «Неос ПРО»
методики бухгалтерского учета расчетов с работниками действующим
нормативным документам проведен аудит расчетов с персоналом по оплате
труда.
Основными документами, регулирующими трудовые отношения и
расчеты по заработной плате с работниками, являются:
─ Трудовой кодекс РФ (ред. от 27.12.2018);
─ Налоговый кодекс РФ часть 2 (ред. от 25.12.2018);
─ Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О
бухгалтерском учете»;
─ ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
─ План счетов (приказ № 94н);
─ Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от
52
10.12.2016) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;
─ Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 27.12.2018) «Об
обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством».
Источниками информации для проведения аудиторской проверки
являются первичные документы по учету расчетов с персоналом по оплате
труда.
До проведения аудита оценивается система внутреннего контроля с
помощью тест-вопросника (таблица 9).
Таблица 9
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля расчетов
с персоналом по оплате труда на предприятии
Содержание вопроса
Вариант ответа
Примечание
Да
Нет
Применяются ли типовые формы
документов по учету личного состава:
личные карточки на работающих (ф.№Т-
2)
+
приказ (распоряжение) о
предоставлении отпуска (ф.№ Т-6)
+
приказ (распоряжение) о прекращении
трудового договора (контракта) (ф. № Т-
8)
+
Ведутся ли на работающих трудовые
книжки
+
Проверяется ли отделом кадров
соответствие применяемых окладов и
разрядов рабочих, установленных в
штатном расписании
-
Ведутся ли в отделах табели учета
рабочего времени
+
Проверяет ли отдел труда или
внутренний аудитор правильность
расчетов по начислениям различных
видов оплат и удержаниям из них
-
Должность
внутреннего
аудитора не
предусмотрена
Применяются ли ПК для выполнения
расчетов по начислению заработной
платы и удержаний из неё
+
Ведутся ли расчетно-платежные
ведомости и лицевые счета на
работающих
+
Проверяется ли обоснованность
начисления премий, вознаграждений,
отпускных, (решения, приказы, объем
работ, документальное подтверждение)
+
Главным
бухгалтером
53
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
Не имеются ли на предприятии задержки
с расчетами и выплатами по оплате
труда
+
Ведутся ли на предприятии карточки по
депонированной заработной плате
-
Итого
9
3
Согласно проведенному тесту 9 ответов из 12 имеют положительную
оценку, следовательно, систему внутреннего контроля можно оценить как
среднюю.
Для проведения аудита труда и его оплаты разработан план (таблица 10)
и программа проведения аудита (Приложение 2).
Таблица 10
План аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим
операциям
№
п/п
Планируемые
проверки
Период
проведения
Исполнител
ь
Источник информации
1
Проверка
соблюдения
положений
законодательства
о труде
В течение
отчетного
года
Петров А.А.
Проверка наличия и
правильности оформления
локальных нормативных
актов, приказов о приеме на
работу, трудовых договоров,
приказов об увольнении
работников
2
Проверка учета и
начисления
повременных и
других видов
оплат
В течение
отчетного
года
Иванов
И.И.
Наличие и правильность
оформления первичных
документов по учету труда и
заработной платы.
Сверка данных по
взаимосвязанным первичным
документам по учету труда и
заработной платы.
Выборочный арифметический
контроль расчетов среднего
заработка, отпускных,
пособий по временной
нетрудоспособности.
3
Аудит
правильности
расчетов
удержаний из
заработной
платы
физических лиц
В течение
отчетного
года
Иванов
И.И.
Контроль расчетов по НДФЛ.
Проверка документальной
обоснованности прочих
удержаний (наличие решений
суда, заявлений работников).
Контроль за максимальным
удержанием из заработной
платы.
54
Продолжение таблицы 10
1
2
3
4
5
4
Аудит полноты и
правильности
раскрытия
информации о
затратах труда и
заработной плате
в финансовой
отчетности
В течение
отчетного
года
Иванов
И.И.
Сверка показателей
финансовой отчетности с
регистрами синтетического и
аналитического учета по
оплате труда
На первом этапе проводится проверка соблюдения положений
трудового законодательства, состояния внутреннего контроля учета и контроля
по трудовым отношениям. В соответствии с Постановлением Госкомстата №1
в ООО «Неос ПРО» на участке учета расчетов с персоналом по оплате труда
ведутся документы по личному составу, а именно трудовой договор, личные
карточки на каждого работника, штатное расписание, включающее всех
работников организации, а также оформляются первичные документы.
Правильность оформления работников (по приему на работу и
увольнению) проверялось по приказам, контрактам, трудовым договорам.
Также были проверены унифицированные формы первичных документов,
используемые в организации. В соответствии с Трудовым Кодексом РФ все
документы подписаны руководителем и главным бухгалтером, а первичные
документы включают обязательные условия, такие как фамилия, имя, отчество
работника, наименование работодателя, сведения о документах,
удостоверяющих личность, идентификационный номер, место и дата
заключения документа.
В ходе проверки было выявлено, что в трудовой договор вносятся
регулярно изменения существенных условий, однако эти изменения не
подтверждены должностными инструкциями.
В ООО «Неос ПРО» используется повременная система оплаты труда,
поэтому на данном этапе проверки необходимо установить, что данная