5
Содержание
Введение ................................................................................................................... 6
Глава 1.Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и аудита оплаты
труда .......................................................................................................................... 9
1.1. Сущность учета расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом ............................................................................................................ 9
1.2 Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов оплаты труда и
иных операций с персоналом ............................................................................. 21
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации. ............................................................. 33
1.4 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с
персоналом .......................................................................................................... 38
Глава 2. Анализ бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда ООО
«ОфисДжет» ........................................................................................................... 46
2.1 Общая организационно-экономическая характеристика предприятия ...... 46
2.2 Анализ организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и
иным операциям с персоналом в организаци .................................................... 51
2.3 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом на
предприятии ........................................................................................................ 57
Глава 3.Повышение экономической эффективности организации на основе
аудита оплаты труда ООО «ОфисДжет» .............................................................. 63
3.1 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда ........................................................................................................ 63
3.2 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе оптимизации
оплаты труда ........................................................................................................ 65
3.3 Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий ...... 68
Заключение ............................................................................................................. 76
Список использованных источников .................................................................... 79
Приложения ............................................................................................................ 83
6
Введение
На сегодняшний момент исследование темы «Бухгалтерский учет и аудит
расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом» представляется
особенно актуальным. Контроль наряду с планированием, регулированием,
учетом и анализом является одной из функций управления любого
экономического субъекта.
Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль.
Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в
процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка
экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех
звеньях экономики.
Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности
предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает
выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение
такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать
ошибок.
Интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, и
поэтому существует объективная потребность в независимой ее оценке
аудиторами - специалистами, имеющими соответствующую подготовку,
квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг. Поэтому
важно не только правильно организовать учет труда и заработной платы на
предприятии, но и осуществлять контроль за этой областью бухгалтерского
учета.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что труд является
важнейшей частью экономики, отсюда и возникает необходимость оценить и
оплатить труд в различных его проявлениях, включив затем расходы на оплату
труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции.
Заработная плата является важнейшим средством повышения
заинтересованности работников в результатах своего труда.
Являясь основным источником доходов работников, она позволяет
7
осуществлять контроль за мерой труда и мерой потребления. От эффективности
трудовой деятельности зависят масштабы и темпы экономического и
социального прогресса, поэтому анализ показателей результатов труда имеет
важное значение для формирования экономической и социальной политики.
Существенный вклад в изучение проблемы внесли такие авторы, как
Горелов Н.А, Долинина Т. Н. , Коновальчук Н.С. , Ветлужских Е.Л. , Ю.А.
Бабаев и др.
Цель выпускной квалификационной работы: исследовать особенности
учета оплаты труда персонала ООО «ОфисДжет», разработать предложения по
совершенствованию учета и повышению эффективности работы сотрудников
организации на основе оптимизации оплаты труда.
Для осуществления поставленной цели в рамках выпускной
квалификационной работы необходимо выполнить следующие задачи:
- определить сущность заработной платы и порядок ее формирования;
- показать особенности расходов на оплату труда в нормативно-правовом
аспекте;
- раскрыть специфику учета оплаты труда;
- определить различия систем оплаты труда;
- изучить элементы организации расчетов и учета оплаты труда на
исследуемом объекте;
- рассчитать эффективность использования трудовых ресурсов;
- проанализировать оценку состояния системы внутреннего контроля на
предприятии;
- обобщить полученные результаты, подготовить рекомендации по
улучшению деятельности общества.
Объектом исследования является Общество с ограниченной
ответственностью «ОфисДжет». Предметом исследования является оплата
труда в организации.
В выпускной квалификационной работе используются такие методы
исследования как - сбор, обобщение, анализ, синтез, статистический метод,
8
графические способы выражения информации, изучение документации по
учету производственных запасов на предприятии.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в том, что внедрение предложенных рекомендаций по
совершенствованию организации учёта и повышению эффективности работы
сотрудников организации даст возможность автоматизировать процесс расчета
заработной платы, а также снизить затраты рабочего времени на процессы,
которые осуществляются на данный момент вручную.
При выполнении выпускной квалификационной работы использовалась
учебная литература по теме исследования таких авторов, как Ю.А. Бабаев, Т.Н.
Долинина, Г.В. Савицкая, Филимоновой Е.Д. и др., Налоговый и Трудовой
Кодексы РФ, иные законодательные и нормативно-правовые акты,
регламентирующие область исследования, данные статистического и
бухгалтерского учета в ООО «ОфисДжет.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Первая глава работы является теоретической, в ней рассмотрены
сущность заработной платы и теоретические основы учета и анализа оплаты
труда.
Вторая глава является аналитической, в ней дана организационно-
экономическая характеристика исследуемой компании, исследована
организация бухгалтерского учета оплаты труда в ней, проведен анализ фонда
заработной платы и дана оценка эффективности использования средств на
оплату труда в компании.
Третья глава работы посвящена аудиту оплаты труда в организации и ее
удержаний.
9
Глава 1.Методы, функции и сущность бухгалтерского учета
и аудита оплаты труда
1.1. Сущность учета расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом
Заработной плате принадлежит особо важная роль в структуре доходов
работника. Так как для большинства работников зарплата является основным
источником дохода.
Оплатой труда называется процесс, при котором работодатель оплачивает
труд работника в соответствии с трудовым договором, определенными
законами и локальными нормативными актами.
В экономической теории обычно выделяют два основных понятия
сущности заработной платы:
- первое, зарплата - это цена труда, ее величина и рост или падение
зависят от рыночных факторов, а в первую очередь, от спроса и предложения;
- второе, зарплата - стоимость «рабочей силы» в денежных единицах.
Величина зарплаты зависит от условий производства и от спроса и
предложения. Из-за этого возникают отклонения между стоимостью рабочей
силы и зарплатой.
Как известно, все расходы на заработную плату, а также на премии,
компенсации и надбавки из любого источника финансирования являются
фондом оплаты труда.
В его состав включаются суммы оплаты труда, начисленные
предприятием, стимулирующие надбавки и доплаты, компенсационные
выплаты, связанные с условиями труда и режимом работы, премии и
поощрительные выплаты.
Заработную плату, которая начисляется на предприятии можно разделить
следующим образом:
- основная зарплата;
- дополнительная зарплата;
- премии и вознаграждения.
10
Основной заработной платой считается та, которая начисляется за
отработанное время, а также количество и качество выполненной работы, т.е.
оплата по тарифным ставкам, сдельным расценкам и окладам.
Дополнительной зарплатой считается та, которая выплачивается за время,
которое не отработано сотрудником. Сюда входит оплата отпусков,
больничных, выходного пособия при увольнении и т.д. Дополнительную
зарплату выплачивают на основании документов, которые подтверждают право
работника на оплату за неотработанное время.
В фонд оплаты труда не включаются проценты по акциям членов
трудового коллектива, дивиденды, доходы по вкладам членов трудового
коллектива в имущество предприятия.
Заработную плату можно рассмотреть с двух сторон, так как с одной -
это, определение сумм долга организации работникам, а с другой - это
определение соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена
оплата труда работника.
Основная зарплата начисляется в зависимости от того, какие приняты в
организации формы оплаты труда. По Трудовому кодексу РФ она должна
выплачиваться работникам не реже, чем два раза в месяц, сроки
устанавливаются коллективным договором. Сумма аванса не может быть менее
40% от зарплаты и регулируется законодательством
1
.
Также стоит отметить, что в зависимости от специфики работы могут
начисляться компенсационные и стимулирующие выплаты.
Компенсационные выплаты - это доплаты и надбавки за работу в таких
условиях, которые отклоняются от нормальных, т.е. за работу в нестандартных
климатических условиях, за работу в тех местах, которые подверглись
радиоактивному загрязнению, и т.д.
Стимулирующие выплаты - это дополнительные надбавки к зарплате,
которые стимулируют работника, т.е. премии и другие выплаты
поощрительного характера.
1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 05.02.2018)
11
Размер зарплаты определяется формой и системой оплаты труда,
установленной для работника. На рисунке 1 представлены существующие
формы и системы оплаты труда.
Рисунок 1. Формы и системы оплаты труда
Если на предприятии выбрана сдельная форма оплаты труда, то в таком
случае зарплата работника зависит от того, сколько продукции (работ, услуг) он
произведет и от стоимости каждой единицы. Расценки устанавливаются, исходя
из того, какого качества продукция, а также зависит от сложности работы и
условий труда.
При сдельной системе оплаты труда выделяют следующие формы
заработной платы:
- прямая сдельная - зарплата работника тем выше, чем больше он сделает
работы, оплата труда исчисляется с учетом установленных сдельных расценок;
- сдельно-премиальная - предусматривает начисление премий за
перевыполнение плана выработки;
- сдельно- прогрессивная - готовые изделия работодатель оплачивает по
ранее оговоренной цене, а если работник делает изделий больше установленной
нормы, то они оплачиваются выше;
Формы оплаты труда
Повременная
Сдельная
Система оплаты труда
Простая повременная
Прямая сдельная
Сдельно-прогрессивная
Аккордная
Косвенно- сдельная
Сдельно- премиальная
Повременно-премиальная
12
- косвенно- сдельная - выплачивается работникам, обслуживающим
оборудование и рабочие места, зарплата таких сотрудников полностью зависит
от того, сколько будет сделано изделий рабочими, которых они обслуживают;
- аккордная - такая система применятся, когда необходимо сделать работу
в определенные сроки.
Если на предприятии выбрана повременная форма оплаты труда, то
зарплата работника зависит от количества отработанного времени и тарифной
ставки. Тарифная ставка устанавливается, исходя из того, какая квалификация у
работника и какие условия труда.
При повременной системе оплаты труда выделяют следующие формы
заработной платы:
- простая повременная - предусматривает оплату труда за определенное
количество времени, которое отработал сотрудник, и не зависит от того,
сколько работы он сделал;
- повременно-премиальная - предусматривает оплату труда за
определенное количество времени, которое отработал сотрудник, но и
начисление премии за качество работы.
Учет качества труда работника ведется с помощью тарифной системы.
Тарифная система дифференциации зарплаты работника включает такие
пункты как:
- тарифно-квалификационные справочники профессий;
- тарифно-квалификационные характеристики;
- тарифные коэффициенты;
- тарифные ставки (оклады);
- локальный акт тарификации работ на основе оценки рабочих мест;
- районные коэффициенты к заработной плате,
- доплаты и надбавки.
Сумму доплат и при каких условиях они будут выплачены организация
устанавливает самостоятельно. Это фиксируется либо в локальных
нормативных актах, либо в индивидуальных трудовых договорах. Однако
13
сумма доплат должна быть не ниже минимума, установленного Трудовым
кодексом. Доплаты могут быть за совмещение профессий, а также за работу:
- в ночное время;
- в сверхурочное время;
- в праздники и выходные дни;
- во вредных условиях и др.
Следует отметить, что по законодательству, из зарплаты сотрудника
могут быть произведены удержания для отчисления НДФЛ, для взносов в
профсоюз и в Пенсионный фонд, а также ряд таких удержаний как, например:
- алименты или штрафы;
- удержание за неотработанные дни отпуска;
- удержание излишне выплаченных сумм из-за ошибок;
- удержание за материальный ущерб, нанесенный организации и др.
Общая сумма удержаний из зарплаты сотрудника, согласно ст.138 ТК РФ,
не может превышать 20% зарплаты работника. В отдельных случаях сумма
удержаний может быть увеличена до 50% зарплаты работника, а в случае
уплаты алиментов - до 70%.
2
Налог на доходы физических лиц удерживается из начисленной зарплаты
за отчетный период и рассчитывается по следующей формуле:
НДФЛ = (ЗП - СВ) ∙ 13%
где ЗП - сумма зарплаты сотрудника за отчетный месяц;
СВ - стандартный вычет.
К стандартным вычетам, согласно ст.218 НК РФ, относятся вычеты на
детей, а также определенные физические лица могут претендовать на
получение стандартного вычета, например, инвалиды с детства,
«чернобыльцы», родители и супруги погибших военнослужащих.
3
Для учета НДФЛ используется счет 68.1 «Расчеты по НДФЛ».
2
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 05.02.2018)
3
. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018) (с изм.
и доп., вступ. в силу с 01.05.2018)
14
В учете налог на доходы физических лиц отражается следующим
образом:
- Д70 К68.1 - удержан НДФЛ из зарплаты сотрудника;
- Д68.1 К51 - НДФЛ перечислен в бюджет.
Страховые взносы - это налог, который платит работодатель за своего
работника. Они носят социальную направленность.
С 2017 года страховые взносы взяты под контроль Федеральной
налоговой службы. Таким образом, теперь все взносы перечисляются на счета
налоговой службы. Стоит отметить, что в НК РФ появилась глава «Страховые
взносы».
Работодатель платит за своего работника следующие виды страховых
взносов:
- на пенсионное страхование;
- на медицинское страхование;
- на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и
в связи с материнством;
- на страхование по травматизму и профзаболеваниям.
Предельная база для начисления страховых взносов в 2020 году
утверждена Постановлением Правительства РФ от 06.11.2019 № 1407. Лимиты
по начислению взносов устанавливаются только на пенсионное страхование и
на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством. Предельная база с каждым годом увеличивается. Это связано с
нормами статьи 421 НК РФ, а также с обязательной индексацией заработных
плат работникам
4
.
Таким образом, в 2020 году установлены следующие лимиты:
- для взносов на пенсионное страхование - 1 292 000 рублей;
4
Постановление Правительства РФ от 06.11.2019 № 1407 «О предельной величине базы для исчисления
страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством и на обязательное пенсионное страхование»