55
После этого рассчитаем среднедневной заработок: 400 000 / 315,68 = 1267,10
рублей. Далее рассчитаем отпускные Петровой: 1267,10 х 14 = 17 739,40
рублей.
Составим бухгалтерские проводки:
Дт96 «резервы предстоящих расходов» Кт70 «расчеты с персоналом по
оплате труда» 17 739,40 - начислены отпускные
Дт 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «расчеты по налогам
и сборам» 2306,13 - удержан НДФЛ с суммы отпускных
Д70 «расчеты с персоналом по оплате труда» Кт51 «Расчетный счет»
15433,27 - выплачены отпускные на карт-счет работника.
По законодательству работникам оплачивается и неотработанное время:
оплата очередных отпусков, оплата отпуска по беременности и родам, оплата
пособий по временной нетрудоспособности.
Приведем пример расчета больничного пособия по временной
нетрудоспособности заместителя директора по производству Петренко А.И.
Оплата больничного листка на общих основаниях.
Бухгалтер Петренко А.И. предоставила больничный длительностью 8
дней. Длительность ее работы 11 лет.
Сумма заработка за предшествующие годы: 2017 - 346000 руб., 2018 -
511000 руб. Данные значения не превышают максимальные показатели,
определенные в каждом году, в 2017 году - 755 000 руб., в 2018 году - 815 000
руб. Отсюда следует, что для определения пособия будут использоваться
фактические значения заработка сотрудника.
Продолжительность работы свыше 8 лет, поэтому используется 100%
пособия.
Рассчитаем среднее дневное пособие:
(346000+511000) / 730 = 1173,97 руб.
Рассчитаем больничное пособие.
1173,97 х 100% х 8 дн = 9391,76 руб.
Рассчитаем сумму к выплате за минусом налога НДФЛ:
56
Налог: 9391,76 х 13% = 1221 руб. К выплате: 9391,76-1221=8170,76 руб.
Рассчитаем источники выплаты.
Первые 3 дня из средств фирмы: 1173,97 х 100% х 3 дн =3521,91 руб.
Оставшиеся дни подлежат выплате из ФСС: 9391,76-3521,91=5869,85 руб.
Если превышен предельный размер дохода, то при расчете больничной
выплаты обязательно нужно учитывать максимальные показатели размера
заработка, и сравнивать с ними полученные значения.
В случае, когда результат расчета превышает максимальный показатель, в
дальнейшем расчете должен принимать участие, установленное предельное
значение.
Выплата заработной платы в компании в соответствии со ст. 131 ТК РФ
производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В ООО «ОфисДжет» начисленная заработная плата и пособия работникам
в день выдачи заработной платы перечисляется на карт-счета работников в
обслуживающий банк, поэтому сумм депонированной заработной платы в
компании не может быть. И, соответственно, выдачу заработной платы и
пособий в бухгалтерском учете отражают следующей записью: Дебет счета 70 -
Кредит счета 51 "Расчетный счет".
По окончании отчетного периода, в установленные сроки, ООО
«ОфисДжет» отчитывается перед бюджетом и внебюджетными фондами о
начисленных и выплаченных страховых взносах и НДФЛ по соответствующим
формам отчетности.
Так, организация один раз в квартал подает в ПФР расчет по
начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование и на медицинское страхование в ФФОМС. Отчетность подается по
форме РСВ-1, объединяющей в себе расчет и персонифицированный учет.
В ФСС организация отчитывается по начисленным и уплаченным
страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
57
профессиональных заболеваний. Отчетность подается один раз в квартал по
форме 4 ФСС. В налоговую инспекцию организация сдает отчетность о
среднесписочной численности работников за предшествующий календарный
год по форме КНД 1110018. А также реестр сведений о доходах физических
лиц и справки по форме 2-НДФЛ.
2.3 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом на
предприятии
Результаты аудита отражают общую картину деятельности организации и
могут повлиять на стратегические решения, которые принимает руководитель.
На исследуемом предприятии обязательный аудит не поводится. В связи с этим
проведем внутренний аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Как известно, есть несколько схем проведения аудита: - выборочная
проверка, например, проверить некоторые счета или операции; - проверка
одного участка, который вызывает наибольшее сомнение. При внутреннем
аудите, также как и при внешнем необходимо составить программу проверки, а
также дать рекомендации и сделать заключение по совершенствованию учета
расчетов с персоналом по оплате труда. Первое, на что нужно обратить
внимание, начиная проверку, это на документальное оформление трудовых
отношений с сотрудниками предприятия.
Основными нормативными актами, которыми регулируются
взаимоотношения между работником и организацией являются Гражданский
кодекс РФ и Трудовой кодекс РФ. В таблице 4 представлены основные
системные положения по оплате труда в ООО «ОфисДжет».
Таблица 4
Основные системные положения по оплате труда в ООО
«ОфисДжет»
Наименование документа
Период действия
документа
Содержание документа
Трудовые договоры
В соответствии с
периодом
действия для
каждого договора
Соответствует ст.56 ТК
РФ
Коллективный договор
С 03.01.2017
Соответствует ст.56 ТК
РФ
58
Положение об оплате и
премировании руководителей,
специалистов, рабочих и
служащих за основные
результаты деятельности
С 04.01.2014
Раскрывает основные
положения по порядку
оплаты труда
Положение об установлении
доплаты за разностороннюю
квалификацию рабочим
за совмещение профессий
С 03.01.2017
Устанавливается доплата
при совмещении
профессий работником
Положение о надбавке за
непрерывный стаж работы на
предприятии
С 04.01.2017
Раскрывается порядок
выплаты вознаграждения
за непрерывный стаж в
зависимости от стажа
работы на предприятии
Второе, на что нужно обратить внимание при проверке, это на наличие
трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью
предприятия. Также необходимо проверить наличие Личных карточек
сотрудников (форма Т-2) и наличие первичных документов, которыми
оформляются: - прием на работу (форма Т-1); - предоставление работнику
отпуска (форма Т-6); - перевод работника из одного структурного
подразделения в другое (форма Т-5); - увольнение с работы (форма Т-8).
Особо важно обратить внимание при проверке табелей учета рабочего
времени и других первичных документов по начислению заработной платы на
факты начисления зарплаты на вымышленных, т.е. подставных лиц. Чтобы это
проверить, в документах нужно сопоставить фамилии и инициалы сотрудников
с данными учета списочного состава. Также очень важно проверить, нет ли
повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.
Необходимо также обратить внимание на расчеты по оплате труда с
сотрудниками, принятыми на работу по трудовым контрактам или договорам
подряда.
Так как очень часто данные договоры являются фиктивными, и поэтому
нужно проверить, за что и за какую работу начислена зарплата, а также
проверить, какими документами подтверждается размер начисленной зарплаты
и объем выполненной работы.
Проверим путем пересчетов в расчетно-платежных ведомостях и в
59
первичных документах наличие арифметических ошибок, которые приведены в
таблице 5.
Таблица 5
Проверка правильности исчисления суммы НДФЛ в ООО
«ОфисДжет», тыс. руб.
Табель
№
Сумма дохода
Вычеты
Сумма налога
Данные
организа
ции
Данные
аудитора
Данные
организа
ции
Данные
аудитора
Данные
организац
ии
Данные
аудитора
234
2250,40
2250,40
287,30
287,30
255,20
255,20
345
2346,70
2346,70
256,90
256,90
271,67
271,67
Необходимо также проверить правильность группировки и обобщения
данных по учету труда, так как суммы начисленной зарплаты, которые
отражены в первичных документах, должны быть сгруппированы и накоплены
по двум направлениям: - по объектам учета затрат, чтобы отразить в затратах
производства; - по каждому работнику для расчетов по оплате труда. Проверка
правильности начислений заработной платы у 20 сотрудников ООО
«ОфисДжет» показала, что случаи расхождения записей в первичных
документах и расчетно-платежных ведомостях не выявлены (см. таблицу 6).
Таблица 6
Соответствие начисленной заработной платы, значащейся в
расчетно-платежных ведомостях и в первичных документах, руб.
ФИО
Начислено по
первичным
документам
Отражено в
ведомостях
Отклонения
(+)
Отклонения
(-)
Гончарик
М.Н.
46300
46300
0
0
Семенова
С.Ю.
34970
34970
0
0
Латыш П.Р.
56430
56430
0
0
Кувик И.Т.
38970
38970
0
0
Мазго Н.В.
49760
49760
0
0
Итого:
226430
226430
0
0
При проведении внутреннего аудита повторение одних и тех же лиц в
нескольких расчетно-платежных ведомостях, а также случаи повторного
начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам выявлено не
было. В таблице 7 приведен расчет средней заработной платы для начисления
отпускных сотрудникам ООО «ОфисДжет».
60
Таблица 7
Проверка правильности расчета среднего заработка для
начисления отпускных, руб.
Перечень
выплат,
включаемых в
расчет
Размер выплат за месяца,
предшествующих уходу в
отпуск
Выплаты, включенные (+) и не
включенные (-) в исчисление
среднего заработка
Сентябрь
октябрь
ноябрь
декабрь
Данные
организации
Данные
аудитора
+/-
Сумма
+/-
Сумма
Зарплата,
начисленная
исходя из
оклада
45890
45890
45890
+
137670
+
13760
Премии,
которые
начисляются
регулярно
6000
6000
6000
+
18000
+
18000
Доплата за
работу в
сверхурочное
время
456
347
456
+
1259
+
1259
Вознаграждение
по итогам
работы
1600
700
500
+
2800
+
2800
Итого
159729
159729
Проверка показала, что расчет среднего заработка для начисления
отпускных в ООО «ОфисДжет» происходит верно. В приложении 3 приведена
схема аудита операций по расчетам с персоналом по оплате труда.
После проведения проверки необходимо составить аудиторский отчет, а
также поставить в известность руководство организации о выявленных
ошибках и дать рекомендации по их исправлению.
В приложении 4 описан перечень аудиторских процедур, техника
исполнения этих процедур, а также выявленные ошибки и замечания по учету
расчетов оплаты труда в ООО «ОфисДжет».
В результате проведения внутреннего аудита в ООО «ОфисДжет» было
установлено, что бухгалтерский учет в организации организован в соответствии
с законодательством. Внутренние документы, характеризующие деятельность
предприятия, имеются в полном объеме.
61
Первичная документация оформлена согласно установленным образцам,
систематизирована по отчетным периодам и по регистрам бухгалтерского
учета. Проверка показала, что в целом учет расчетов с персоналом по оплате
труда в ООО «ОфисДжет» ведется правильно. Однако были выявлены
небольшие ошибки и замечания в ведении и оформлении первичной
документации. Но данные нарушения не являются серьёзными, так как на
достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской
отчетности, не влияют.
Таким образом, проведенный аудит дает достаточно оснований для того,
чтобы дать модифицированное заключение о достоверности бухгалтерской
отчетности в ООО «ОфисДжет» в части оплаты труда.
Однако необходимо отметить, что в результате проверки были выявлены
ошибки и замечания в ведении и оформлении первичной документации. В
результате проверки было выявлено, что в ООО «ОфисДжет» отсутствуют: -
утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета; - график
документооборота по учету труда и заработной платы. Данные нарушения
являются неправомерными и искажают трудовую дисциплину.
Также при проверке правильности оформления лицевых счетов
работников было выявлено, что заявление работника на предоставление льгот
отсутствует. Особо важно обратить внимание на то, что в учетной политике
ООО «ОфисДжет» нет никаких сведений о создании резерва на отпуска. Это
является недопустимым. Внутренний аудит первичных документов показал
также, что в ООО «ОфисДжет» отсутствуют: - приказы на замещение первых
лиц; - подписи сотрудника отдела кадров и приказы о приеме на работу в
Личных карточках многих работников (форма Т-2); - подписи руководителя
предприятия на многих приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6).
Также проверка показала, что в табеле учета рабочего времени (форма Т-
13) не указывается время, когда сотрудник отправляется в командировку.
Таким образом, проанализировав бухгалтерский учет и выявив все недостатки в
ходе контрольных мероприятий по оплате труда в ООО «ОфисДжет»,
62
необходимо разработать пути совершенствования предприятия и внести ряд
комплексных мер для того, чтобы повысить эффективность работы компании.
Выводы по главе 2
Исходя из проведенного в главе 2 анализа, можно сделать вывод об
высоком финансовом состоянии ООО «ОфисДжет» на протяжении
анализируемого периода.
Зарплата сотрудников ООО «ОфисДжет» складывается из двух
составляющих - оклад и премия за конкретные результаты работы. Это указано
в Положении «О системе оплаты труда сотрудников ООО «ОфисДжет»,
которое формируется каждый календарный год.
Бухгалтерский учет в компании организуется по автоматизированной
форме с использованием «1С: Предприятие 8.2».
В результате проведения внутреннего аудита в ООО «ОфисДжет» было
установлено, что бухгалтерский учет в организации организован в соответствии
с законодательством. Внутренние документы, характеризующие деятельность
предприятия, имеются в полном объеме.
Первичная документация оформлена согласно установленным образцам,
систематизирована по отчетным периодам и по регистрам бухгалтерского
учета. Проверка показала, что в целом учет расчетов с персоналом по оплате
труда в ООО «ОфисДжет» ведется правильно. Однако были выявлены
небольшие ошибки и замечания в ведении и оформлении первичной
документации. Данные нарушения не являются серьёзными, так как на
достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской
отчетности, не влияют.
63
Глава 3.Повышение экономической эффективности организации
на основе аудита оплаты труда ООО «ОфисДжет»
3.1 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда
Для совершенствования внутреннего контроля расчетов по оплате труда
рекомендуется, во-первых, создать резерв на отпуск, так как в бухгалтерском
учете данное требование обязательно, и закреплено в ПБУ 8/2010 «Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы». Следовательно,
нужно внести изменения в учетную политику ООО «ОфисДжет», так как
решение о создании резерва должно быть закреплено в учетной политике
предприятия.
Также в учетной политике должны быть указаны и закреплены согласно
п.7 ПБУ 1/2008 и п.1, 6 ст. 324.1 НК РФ: - методика определения величины
резерва; - предельная годовая сумма отчислений в. резерв; - ежемесячный
процент отчислений в резерв. В бухгалтерском учете резерв создают, чтобы
учитывать обязательства, которые возникли у организации за время ее
существования. В налоговом учете резерв создают для того, чтобы равномерно
учитывать расходы в течение года. Резервный фонд на оплату отпусков
учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96
бухгалтеру ООО«ОфисДжет» следует открыть субсчет «Оценочное
обязательство по предстоящим отпускам». Резервирование сумм бухгалтер
должен отразить по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на
котором отражена зарплата сотрудников. ООО «ОфисДжет». Таким образом,
проводка будет следующая: Д20 (23,25,26,29,44.) К96 субсчет «Оценочное
обязательство по предстоящим отпускам» - произведены отчисления в резерв
на предстоящую оплату отпусков. После того, как резерв будет создан,
бухгалтеру ООО «ОфисДжет» необходимо списать затраты по отпускным за
счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных не надо
включать в затраты текущего месяца. Вместо этого в течение года бухгалтер
64
ООО «ОфисДжет» в составе затрат должен учитывать отчисления в резерв на
оплату отпусков. Важно отметить, что величина создаваемого резерва во всех
организациях, и соответственно в ООО «ОфисДжет», должна быть равна сумме
отпускных, начисляемых всем сотрудникам предприятия.
Так как конкретная методика определения величины резерва разделом III
ПБУ 8/2010 не предусмотрена, то данную методику организация должна
определить самостоятельно. Поэтому автором предлагается рассчитывать
резерв на отпуск в ООО «ОфисДжет», исходя из среднего дневного заработка
работников предприятия, а также создавать резерв по отпускам на последнее
число каждого квартала. Во-вторых, так как было выявлено, что в ООО
«ОфисДжет» отсутствует план счетов и график документооборота по учету
труда и заработной платы, то необходимо создать данные документы, образец
представлен в приложении 2.
В-третьих, необходимо правильно вести табель учета рабочего времени, и
указывать время, когда сотрудник находится в командировке. Четвертой
рекомендацией для ООО «ОфисДжет» является необходимость придерживаться
более ответственного и серьезного отношения к заполнению первичной
документации и учетных регистров. Также необходимо усилить в ООО
«ОфисДжет» внутренний контроль расчетов по заработной плате, с целью
исключения ошибок в заполнении первичной документации, а также
рекомендуется проводить обучение и аттестацию бухгалтеров, чтобы повысить
их квалификацию и уровень знаний.
Для усиления внутреннего контроля расчетов по оплате труда в ООО
«ОфисДжет» рекомендуется автоматизировать табель учета рабочего времени,
а также предлагается совершенствование системы оплаты труда путем
внедрения устройства, которое будет считывать отпечатки пальцев, а именно
сканер U.1.6.0, и программы «1С.: Зарплата и Управление Персоналом. .3.1.»
Таким образом, при выполнении выше указанных рекомендаций по
совершенствованию учета оплаты труда в ООО «ОфисДжет» будут
сформированы совершенный бухгалтерский учет и расчеты по оплате труда,