15
- для взносов на социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством - 912 000 рублей
5
.
Если совокупный доход работника, нарастающим итогом с начала года,
не превысил указанные выше лимиты, то применяются следующие ставки:
- на пенсионное страхование - 22%;
- на медицинское страхование - 5,1%;
- на социальное страхование по нетрудоспособности и материнству -
2,9%;
- на страхование по травматизму и профессиональным заболеваниям - от
0,2% до 8,5% в зависимости от класса риска.
6
Если же лимит превышен, то ставки страховых взносов будут
следующие:
- на пенсионное страхование - 10%;
- на социальное страхование по нетрудоспособности и материнству - 0%.
Как уже отмечалось раньше, лимиты на медицинское страхование и на
страхование по травматизму и профессиональным заболеваниям не
устанавливаются.
Важно отметить, что взносы по травматизму и профессиональным
заболеваниям уплачиваются в ФСС. Для каждой организации процент взноса
разный, и варьируется от 0,2% до 8,5%, устанавливается на один год
управлением ФСС.
Страховые взносы в ФНС и взносы в ФСС на страхование от несчастных
случаев на производстве начисляются ежемесячно. Они должны перечисляться
работодателем не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления
зарплаты.
Такие взносы учитываются на активно-пассивном счете 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению». В таблице 1 показано, как в
5
Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 01.01.2018) «Об обязательном социальном страховании
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
6
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 07.03.2018) «Об обязательном социальном страховании
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
16
бухгалтерском учете отражаются расчеты счету 69.
Таблица 1
Бухгалтерские записи по счету 69
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислены страховые взносы на заработную плату
работников разных категорий
20,23,25,
26,44
69
Начислены страховые взносы на отпускные выплаты
работникам за счет резерва на оплату отпусков
96
69
Зачтены расходы, произведенные за счет средств
ФСС
69
70
Перечислены страховые взносы во внебюджетные
фонды
69
51
За счет средств ФСС работодатель может выплачивать работнику
следующие виды пособий:
- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, которые встали на учет в ранние
сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;
- пособие по временной нетрудоспособности;
- социальное пособие на погребение.
Наиболее распространенными видами выплат является пособие по
временной нетрудоспособности. Такое пособие начисляется работнику при
условии, если:
- заболел сам работник или члены его семьи;
- причина ухода в отпуск - беременность и роды.
Для того чтобы работнику было начислено пособие, он должен
предоставить листок временной нетрудоспособности, который выдается
медицинским учреждением. Форма листка нетрудоспособности утверждена
Приказом Минздрав соц. развития России от 26.04.2011 № 347н. Сумма
пособия начисляется исходя из размера зарплаты за предыдущие два года, а
17
также сумма пособия зависит от страхового стажа. Он исчисляется по трудовой
книжке работника.
Чтобы посчитать пособие по временной нетрудоспособности для начала
нужно рассчитать средний заработок сотрудника. Он вычисляется по формуле:
СДЗ = (∑ЗПi) +730 ,
где СДЗ - средний дневной заработок сотрудника;
∑ЗПi - сумма зарплаты сотрудника за предыдущие два года;
730 - число дней в календаре за предыдущие два года.
Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по
беременности и родам рассчитывается по следующей формуле:
ПВН = СДЗ ∙ k ∙ Д,
где ПВН - пособие по временной нетрудоспособности;
СДЗ - средний дневной заработок сотрудника;
k - корректирующий коэффициент, который зависит от стажа
работника, %;
Д - количество дней временной нетрудоспособности.
Корректирующий коэффициент зависит от страхового стажа и
может иметь следующие значения:
- стаж менее 5 лет - 60%;
- стаж от 5 до 8 лет - 80%;
- стаж более 8 лет - 100%.
В том случае, когда страховой стаж меньше, чем 6 месяцев, то уходить на
больничный очень невыгодно для работника, так как его сумма не может
превысить минимальный размер оплаты труда.
Стоит отметь, что с 1 января 2020 года федеральный МРОТ вырос с
11 280 до 12130 рублей.
7
Независимо от того, какой страховой стаж у работника, пособие по
беременности и родам, пособие по временной нетрудоспособности при наличии
7
Федеральный закон от 27.12.2019 N 463-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О
минимальном размере оплаты труда"
18
трех и более детей, которые еще не достигли 18 лет, а также пособие при
производственном заболевании и трудовом увечье, начисляется в полном
размере, т.е. составляет 100%.
Важно отметь, что для расчета отпуска по беременности и родам есть
исключаемые дни при исчислении среднего дневного заработка. Такими днями
считаются дни, когда сотрудница была в отпуске по беременности и родам и в
отпуске по уходу за ребенком как до 1,5 лет, так и до 3 лет.
Пособие за первые 3 дня болезни сотрудника оплачивает работодатель. В
бухгалтерском учете это отражается проводкой:
Д20 (23,25,26,44) К70.
А пособие за следующие дни болезни оплачиваются за счет средств ФСС
РФ. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:
Д69 К70.
Пособие, которое начисляется по уходу за ребенком до 1,5 лет,
выплачивается работодателем. Для начисления такого пособия работника
должна предоставить заявление и копию свидетельства о рождении ребенка.
Такое пособие начисляется и выплачивается каждый месяц в размере 40% от
среднего дневного заработка сотрудника. Ежемесячное пособие по рождению
ребенка высчитывается по следующей формуле:
Прб = СДЗ ∙0,4 ∙ 30,4 ,
где Прб - пособие по рождению ребенка;
30,4 - среднее количество календарных дней в месяце.
С января 2020 года ежемесячное пособие на первого (второго) ребенка до
достижения им 1,5 лет исчисляется, исходя из размера прожиточного минимума
ребенка. Данное пособие зависит от региона России.
Для получения ежемесячных выплат на первого (второго) ребенка,
согласно статье 1 закона № 418-ФЗ, необходимо выполнение следующих
условий:
- рождение (усыновление) ребенка после 1 января 2018 года;
19
- гражданство РФ у получателя пособия и его постоянное проживание на
территории России;
- гражданство РФ у родившегося (усыновленного) ребенка;
- доход каждого члена семьи ≤ 1,5 прожиточного минимума для
трудоспособного населения, установленного в регионе за 2 квартал года,
предшествующего году обращения за назначением выплаты.
8
Важно отметить, что среднедушевой доход рассчитывается с учетом
новорожденного. То есть в расчет берется доход как минимум на трех человек.
Помимо вышеперечисленных пособий, выплачиваются за счет средств
ФСС и другие, а именно:
- единовременное пособие женщинам, которые встали на учет до 12
недель беременности. С 1 февраля 2018 года размер пособия составляет 675,15
рублей;
9
- единовременное пособие при рождении ребенка в проиндексированной
сумме 18 143.96 р. выплачивается, если ребёнок родится в период с 1 февраля
2020 года.
Существуют выплаты, связанные с оплатой труда, которые
рассчитываются по среднему заработку. К таким выплатам относятся:
- отпускные выплаты;
- компенсация за неиспользованный отпуск;
- выходное пособие;
- время простоя не по вине работника;
- время нахождения в командировках и т.д.
Чтобы рассчитать средний заработок, необходимо учитывать все
выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, которая применяется в
организации. Т.е. сюда входят зарплата, надбавки, премии, доплаты к
тарифным ставкам и т.п. Однако необходимо помнить, что при расчете
8
Федеральный закон от 28.12.2017 N 418-Ф3 (ред. От 02.12.2019, с изм. От 01.04.2020) «О ежемесячных
выплатах семьям, имеющих детей» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)
9
Постановление Правительства РФ от 29.01.2020 N 61 "Об утверждении коэффициента индексации выплат,
пособий и компенсаций в 2020 году"
20
среднего заработка социальные выплаты (материальная помощь) и выплаты,
которые не относятся к оплате труда (оплата стоимости питания, проезда и т.д.)
не учитываются.
Считается средний заработок по следующей формуле:
СДЗ =
∑ЗПi
29,3 ∙????+????
,
где СДЗ - средний дневной заработок сотрудника;
∑ЗПi - сумма зарплаты сотрудника за предыдущие 12 месяцев;
29,3 - среднемесячное число дней в календаре;
n - количество полностью отработанных месяцев;
M - количество дней, которые отработаны работником, в не
полностью отработанных месяцах. Данный показатель высчитывается
для каждого месяца по следующей формуле:
М = (29,3 + Дм) ∙ Дф,
где Дм - количество дней в рассматриваемом месяце;
Дф - количество дней, которое приходится на время, фактически
отработанное сотрудником в данном месяце.
Месяц считается отработанным не полностью, если возникали
следующие ситуации:
- например, направление в командировку, т.е. за работником по
законодательству сохранялся средний заработок;
- невозможность работать по причине простоя, виной которому
работодатель или по причинам, которые не зависят ни от работодателя, ни от
работника;
- получение пособия по временной нетрудоспособности или по БиР;
- работник не участвовал в забастовке, но по этой причине не мог
выполнять свою работу;
- представлены дополнительные оплачиваемые выходные дни, чтобы
ухаживать за человеком с ограниченными возможностями;
21
- выявлены другие случаи освобождения от работы (например, учебный
отпуск или отпуск за свой счет).
Компенсационные выплаты, которые определяются по среднему
заработку, считаются по следующей формуле:
В = СДЗ ∙ Д,
где В - сумма компенсационных выплат;
Д - количество дней в календаре, за которые должна быть начислена
данная выплата.
Подводя итог выше изложенному, в данном параграфе дипломной работы
мы ознакомились с различными формулировки определения заработной платы,
детально рассмотрели и изучили существующее многообразие форм и система
оплаты труда.
1.2 Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов оплаты
труда и иных операций с персоналом
Организация бухгалтерского учета представляет собой систему условий и
элементов построения учетного процесса с помощью получения достоверной и
своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и
осуществления контроля над рациональным использованием производственных
ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации
бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, план
счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета и содержание
отчетности.
На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой
документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом
наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений
заработной платы, порядок налогообложения, удержаний и т.д., делает расчет в
каждом конкретном месяце непохожим в предыдущие.
Алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате
труда и связанных с нею расчетов, в общем случае состоит из следующих
этапов:
22
- начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам
предприятия, выбор счетов учета;
- расчет удержаний из заработной платы;
- расчет сумм начислений (налогов, страховых взносов и платежей во
внебюджетные фонды) на фонд заработной платы;
- получение наличных денег на заработную плату в отделении банка;
- выдача заработной платы;
- депонирование заработной платы.
10
Для правильности начисления заработной платы немаловажным является
правильная организация учета рабочего времени, который ведется в табеле. В
нем проставляются явки на работу (фактически отработанное время), пособия
по временной нетрудоспособности, отпуска, административные неявки,
прогулы и т.д. По окончании заполнения табеля он подписывается лицом,
ответственным за его ведение, а также руководителем предприятия, после чего
сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы.
Заработная плата персоналу начисляться исходя из следующих
критериев:
- системы оплаты труда, применяемой на предприятии;
- сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;
- сведений о фактически отработанном времени сотрудником или об
объеме произведенной продукции.
Для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по
оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям
работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по
акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналитический учет по счету 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику
10
Баранашник А.В. Правовые аспекты начисления заработной платы // Экономика. Финансы. Управление. -
2018. - № 2. - С. 95.
23
организации. Ниже приведем корреспонденцию по кредиту счета 70 со счетами
для учета затрат:
- Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных
средств Дт 08 Кт 70;
- Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации
материалами Дт 10,15 Кт 70;
- Начислена зарплата сотрудникам основного производства Дт 20 Кт70;
- Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха Дт 23 Кт 70;
- Начислена зарплата общепроизводственному персоналу Дт 25 Кт 70;
- Начислена зарплата административно-управленческому персоналу Дт 26
Кт 70;
- Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции Дт 44 Кт
70;
- Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования
Дт 91 Кт 70.
11
Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной
платы производится не менее 2-х раз в месяц.
Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными
счетами, в зависимости от вида удержания. Содержание операций по всем
видам удержаний рассмотрим ниже
- Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Дт 70
Кт 68;
- Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам Дт
70 Кт 76;
- Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время
подотчетных сумм Дт 70 Кт 71;
11
Чекмарева Д.Д. Понятие организации оплаты труда и основные принципы формирования фонда оплаты
труда на предприятии/ В сборнике: Advancedscience сборник статей Международной научно-практической
конференции: в 3 частях. 2019.
24
- Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба Дт
70 Кт 73-2;
- Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа
сотруднику Дт 70 Кт 73-1;
- Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца Дт 70 Кт 50;
- Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу
третьих лиц Дт 70 Кт 76.
Фонд заработной платы - это сумма всех средств, которые организация
начислила работникам за труд. При этом учитываются все выплаты: за
отработанное и неотработанное время, сверхурочные, больничные,
специальные выплаты на еду, жилье и т.д.
12
Средний показатель зарплаты будет являться уровнем заработка на
предприятии. Реальная же зарплата получается в результате вычета из данной
суммы всех обязательных подоходных налогов и других платежей
13
.
При этом в состав фонда заработной платы входят те средства, которые
были выплачены или относятся к каждому конкретному месяцу, то есть
отпускные включаются в фонд только за месяц, в котором был отпуск, если же
он разделен на 2 месяца, то часть суммы является составляющей фонда
заработной платы следующего месяца.
Также к фонду заработной платы относится стоимость товаров,
полученных работником в качестве натуральной оплаты. В фонд включаются и
всевозможные разовые или регулярные выплаты, вознаграждения, премии,
полученные работником как оплату ценные бумаги, а также суммы льгот и
стоимость товаров, отпущенных работникам по сниженной стоимости.
Следует различать фонд заработной платы от фонда оплаты труда.
Фонд заработной платы - это фактическая сумма, потраченная
предприятием на зарплаты и прочие выплаты и доплаты работникам.
12
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте
России 27.08.1998 N 1598)
13
Скляревская, В.А. Экономика труда. Учебник.- М.:Дашков и К, 2018.