25
Фонд оплаты труда - это плановые для тех же целей затраты. При этом
фонд оплаты труда включается в себестоимость товаров
14
.
Следует отметить, что ряд расходов предприятия не относится ни к фонду
заработной платы, ни к выплатам социального характера. Это
командировочные расходы и расходы на профессиональное обучение, и
культурно-бытовое обслуживание работников.
Для каждого предприятия фонд оплаты труда является очень важным
элементом управления, поскольку значительная часть издержек организации
приходится как раз на его счет. Поэтому важно корректно и своевременно
проводить его анализ, чтобы управление предприятием было наиболее
эффективным.
15
Анализ фонда заработной платы необходим для того, чтобы найти
возможность экономить средства за счет снижения трудоемкости производства
и ускорения его темпов.
Так для анализа фонда заработной платы могут применяться различные
методы и методики. Методика анализа оплаты труда для каждой организации
уникальна и зависит от поставленных целей анализа. Любая компания имеет
свой специфический набор показателей оценки продуктивности своей
деятельности, при этом имеются группы показателей, которые являются
общими для большинства компаний и составляют базу для анализа оплаты
труда.
16
Так наиболее распространённым является подход на основе деление
общего фонда оплаты труда на постоянную и переменную части. Реализацию
данной методики анализа оплаты труда рассматривают многие отечественные
экономисты, в частности, Г.В. Савицкая.
При проведении анализа первоначально необходимо правильно
определить состав переменной и постоянной частей оплаты труда.
14
Маслова, В.М. Экономика и социология труда. - М.: Юрайт, 2019.
15
Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством" от 29.12.2006 N 255-ФЗ (последняя редакция)
16
Методика анализа системы оплаты труда. URL: https://hr-academy.ru/hrarticle/metodika-analiza-sistemyi-oplatyi-
truda-.html
26
Так постоянная часть оплаты труда - это выплаты и доплаты постоянным
работникам - не зависит от объема производств и других показателей,
переменная - это оплата сдельных работ, а также надбавки за определенные
достижения.
17
По мнению Н.А. Горелова, отправной точкой при анализе заработной
платы является определение уровня расходов по заработной плате по
отношению к доходам компании, произведенной продукции или к добавленной
стоимости.
18
Абсолютная величина заработной платы зависит от следующих основных
факторов: численности работников, количества оплаченных трудовых часов и
часовой трудовой ставки.
Стоит отметить, что каждый приведенный фактор может быть также
разложен на ряд других факторов. В частности изменение численности
персонала может зависеть как непосредственно от численности, так и от
структуры персонала компании. Часовая ставка заработной платы в свою
очередь зависит от изменения базовых ставок заработной платы и разного рода
премий.
Изучение абсолютной величины заработной платы должно проводиться
как по предприятию в целом, так и по каждой категории, персонала в
отдельности.
При анализе фонда заработной платы необходимо определить, насколько
он отклоняется от того, что было запланировано. При этом рассчитываются
показатель абсолютного и относительного отклонения.
Абсолютное отклонение определяется разностью между фактически
использованными средствами на оплату труда и планом по их использованию в
целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям
работников.
Однако стоит отметить, что абсолютное отклонение по фонду заработной
17
Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - М.: ДРОФА, 2019.
18
Горелов Н.А. Оплата труда персонала. Методология и расчеты. Учебник и практикум. - М.: Юрайт, 2017. -
27
платы определяется без учета степени выполнения производственного плана, а,
следовательно, по нему нельзя определить имела место экономия или
перерасход средств на оплату труда.
Для этого рассчитывается относительное отклонение по фонду
заработной платы, которое позволяет учесть, как за отчетный период
изменились объемы производства. В таком случае, меняться может переменная
часть фонда. После чего, в случае перерасхода средств на фонд заработной
платы, необходимо проанализировать, с чем связаны излишние отчисления.
Это может быть как увеличение количества сотрудников и отработанных
ими часов, так и повышение тарифных ставок в связи с теми или иными
экономическими обстоятельствами, например, инфляцией.
19
Относительное отклонение фонда заработной платы определяется
разностью между фактически начисленной суммой оплаты труда работников и
плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения
производственного плана, при этом корректируется только переменная часть
фонда заработной платы, изменяемая пропорционально объему производства.
Фонд заработной платы работников зависит от среднесписочной их
численности и среднего заработка за соответствующий период времени.
Среднегодовая зарплата работников, помимо того, зависит еще от количества
отработанных дней в среднем одним работником за год, средней
продолжительности рабочего дня и среднечасового заработка. Расчет влияния
данных факторов определяется способом абсолютных разниц.
20
Специалисты компании HR-академия при анализе заработной платы
предлагают рассчитывать и анализировать такие показатели как коэффициент
соотношения между размерами фонда оплаты труда постоянного персонала и
фонда оплаты труда сотрудников сторонних организаций и показатель
«условного работника».
Так первый показатель дает возможность определить, позволяет ли
19
Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - М.: ДРОФА, 2019.
20
Одегов Ю.Г. Экономика труда. Учебник. - М.: Юрайт, 2018.
28
привлечение сторонних организаций обеспечивать качество работ, стабильно
превышающее качество штатных работников исполнителей и экономит ли
внутренние ресурсы привлечение работников со стороны.
Большое значение при анализе использования фонда заработной платы
играет исследование информации о средней заработной плате работников и
факторах на нее влияющих, к которым относятся количество отработанных
работником дней, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой
оплаты труда. Расчет влияния факторов данных факторов также производится
способом абсолютных разниц.
21
В процессе анализа важное значение имеет оценка показателя уровня
заработной платы в себестоимости производимой продукции. Так в компаниях
сферы услуг данный показатель около 40%, для производственных же
компаний считается приемлемым значение данного показателя в пределах 10-
15% затрат. Поэтому в целях обеспечения конкурентоспособности руководство
компании стремится «держать» данный показатель не выше данной нормы.
При этом, если компания в области оплаты труда стремится к
установлению партнерских отношений со своим персоналом, она сделает выбор
в пользу более продуктивного персонала, который может обеспечить экономию
и высокопроизводительное использование иных ресурсов компании: финансов,
сырья, времени. Поэтому политика в области оплаты труда в компании должна
быть увязана со стратегическими ее задачами и ее кадровой политикой.
22
В процессе анализа следует также установить соответствие между
темпами роста средней заработной платы и производительности труда. Для
расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и
рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда
опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то
21
Филимонова Е.Д., Лопастейская Л.Г. Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда/ В сборнике:
Инновации, технологии, наука сборник статей международной научно-практической конференции: в 4 частях.
2017.
22
Ветлужских Е.Л. Мотивация и оплата труда. Инструменты. Методики. Практика. Учебное пособие. - М.:
Альпина, 2019.
29
происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости
продукции и уменьшение суммы прибыли. Зарплата не должна расти быстрее,
чем темпы производства, поскольку в противном случае, предприятие будет
постепенно уходить в убыток.
Так если темпы роста производительности труда опережают темпы роста
заработной платы, это говорит о положительном экономическом эффекте, т.е.
повышается рентабельность и эффективность деятельности предприятия. С
социальной точки зрения, в этой ситуации, работники максимально полно
удовлетворяют свои потребности в текущем периоде.
Некоторые исследователи, в частности Ю.Г. Одегов, полагают, что при
анализе фонда заработной платы первоочередным является анализ состава и
структуры персонала, устойчивости кадров предприятия и их роли в
формировании заработной платы. Состав и структура работников напрямую
зависит от особенностей деятельности организации. При повышении доли
автоматизации производства над ручным трудом руководство отдает свои
предпочтения в пользу специалистов, сокращая численность низко
квалифицированных кадров, т.е. рабочих. Подобные меры позволяют
увеличивать среднюю заработную плату сотрудников при неизменном размере
фонда оплаты труда.
23
Кадровая устойчивость персонала влияет на стабильное увеличение
объемов продукции, повышение эффективности производства и финансовых
результатов. Основной причиной изменения кадровой устойчивости является
текучесть кадров. С экономической точки зрения она показывает серьезные
недостатки в организации труда и быта работников предприятия. Ее наличие
приводит к снижению эффективности производства, ухудшению качества
продукции, неполному использованию технических средств.
24
Однако с социальной позиции, стабильная кадровая политика на
23
Долинина Т. Н. Современные проблемы оплаты труда наемных работников: социальный ракурс // Труды
БГТУ. - 2017.
24
Николаенко Н.Г. Аудит: нормативное регулирование, организация и методика проведения проверки: учеб.
пособие / Н.Г. Николаенко, С.А. Нардина. - Омск: Изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А. Столыпина, 2018 г.
30
протяжении многих лет может вызвать такие нежелательные последствия как:
«профессиональная деградация кадров», «интеллектуальная отсталость» и
«неспособность осваивать новые технологии».
Для преодоления данных нежелательных последствий, предприятию
необходимо проводить политику финансового стимулирования и переобучения
старых кадров, либо привлекать новых, молодых специалистов.
25
Д.А. Варгузина полагает, что в современных условиях хозяйствования в
процессе анализа фонда заработной платы необходимо проводить анализ
уровня и качества жизни работников. Суть этого анализа заключается в том,
что размер заработной платы должен удовлетворять потребности, запросы и
интересы человека.
Для этого анализа необходимо сопоставить среднюю заработную плату с
прожиточным минимумом. Предельно - критическое соотношение этих
показателей, по мнению ученых, равно 2,1. Такой анализ способствует
пониманию важности социального положения работников, соотношение его
доходов и потребностей, и как следствие их желания работать.
26
Завершается анализ фонда заработной платы определением оценки
эффективности использования средств на оплату труда на основании расчета и
сравнения следующих показателей:
- зарплатоемкость продукции, работ, услуг - показывает величину
расходов на оплату труда работников, которая приходится на единицу
продукции в стоимостном выражении.
Издержки, объединяемые данным коэффициентом, отражают степень
социальной защищенности работников и уровень мотивации труда, который
необходим для расширенного воспроизводства. Определяется данный
показатель фонда заработной платы к стоимости выпущенной продукции,
произведенных работ или оказанных услуг. Следует отметить, что в фонд
заработной платы здесь включаются также подоходный налог и
25
Ветлужских Е.Л. Мотивация и оплата труда. Инструменты. Методики. Практика. Учебное пособие. - М.:
Альпина, 2018.
26
Касьянова Г. 26 ПБУ Практический комментарий.- М.: АБАК, Настольная книга, 2018.
31
соответствующие взносы во внебюджетные фонды. Чем ниже показатель, тем
результативнее используются средства на оплату труда.
Расчет зарплатоёмкости направлен на укрепление взаимосвязи зарплаты
работника с его личным вкладом в трудовой процесс, иными издержками,
направленными на улучшение условий труда сотрудника, социальными
гарантиями, итоговыми результатами работы организации в целом.
Если производство хорошо развивается, зарплатоёмкость уменьшается
практически пропорционально снижению трудоемкости. Коэффициент может
контролироваться соотношением прироста среднего заработка и
производительности труда;
27
- зарплатоотдача - показывает, сколько продукции в стоимостном
выражении получено на один рубль расходов на оплату труда работников.
Еще одним показателем эффективности использования средств на оплату
труда является прибыльность заработной платы, равная отношению балансовой
прибыли предприятия к фонду заработной платы на нем.
Основными факторами, влияющими на данный показатель являются:
- среднечасовая выработка производственных рабочих,
- средняя продолжительность смены,
- количество отработанных дней в год одним рабочим,
- доля рабочих в общей численности персонала предприятия,
- среднегодовая заработная плата одного работника,
- доля выручки в стоимости произведенной продукции,
- рентабельность продаж.
Влияние данных факторов на прибыльность заработной платы
определяется способом абсолютных разниц.
28
Из вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
- заработную плату стоит рассматривать как вознаграждение за труд,
которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в
27
Войтов А.Г. Эффективность труда в хозяйственной деятельности. Учебное пособие. - М.: Дашков и К, 2017.
28
Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - М.: ДРОФА, 2019.
32
зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и
квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также
показателей эффективности и финансовых возможностей организации. Форма
заработной платы характеризует соотношения между затратами рабочего
времени, производительностью труда и величиной заработка работников. Она
может быть сдельной или повременной.
Система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения
работникам, в соответствии с произведенными ими затратами труда и его
результатами. В прямой форме оплаты труда выделяют простую повременную,
повременно-премиальную, окладную и контрактную системы оплаты труда; в
сдельной форме выделяют прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-
прогрессивную, косвенно-сдельную, аккордную. Выбор формы и системы
оплаты осуществляется нанимателем самостоятельно в зависимости от условий
его деятельности;
- заработная плата каждого отдельного работника при тарифной системе
оплаты труда зависит от сложности работы, его квалификационного уровня,
уровня выполнения норм и различного рода доплат и надбавок. В итоге фонд
заработной платы организации образуется как сумма различных выплат
работникам и практически не зависит от результатов работы организации в
целом. При этом заработная плата работников стабильна;
- фонд заработной платы представляет собой фактическую сумму,
потраченную предприятием на оплату труда и прочие выплаты и доплаты
работникам. Методика анализа фонда заработной платы для каждой
организации уникальна и зависит от поставленных целей анализа и специфики
ее деятельности.
При этом общими для большинства компаний этапами анализа оплаты
труда являются: расчет абсолютного и относительного отклонения по фонду
заработной платы в целом по предприятию и по отдельным категориям
работников, анализ факторов, повлиявших на выявленное отклонение, анализ
уровня затрат на оплату труда в себестоимости произведенной продукции,
33
анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и
производительности труда, анализ уровня и качества жизни работников, оценка
эффективности использования средств на оплату труда посредством расчета
показателей зарплатоёмкости, зарплатоотдача, а также прибыли на рубль
заработной платы. На основании проведенного анализа определяются резервы
повышения эффективности использования средств на оплату труда и
предлагаются соответствующие мероприятия.
В заключении хочется подчеркнуть, что одним из основных требований
предъявляемых к бухгалтерскому учету является не только отражение
достоверных расчетов с персоналом по оплате труда, но также безошибочный
расчёт сумм выплат, обязанность производить в положенный срок вычеты
различного рода и работа в соответствии с законодательством. Соблюдение
норм и положений законодательства способствует эффективной работе
учреждения, а также его высокой конкурентоспособности.
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации.
Совокупность мер по независимой проверке бухгалтерского учета и
отчетности, а также других документов компаний и их обособленных
подразделений называется аудиторской деятельностью. Целью аудита является
установление мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и
соответствие совершенных хозяйственных операций с действующим
законодательством. В связи с этим хочется подметить, что аудит необходим
компаниям для раскрытия недочетов в бухгалтерской и экономической работе,
а также может послужить внесением определённых предложений по
устранению обнаруженных недостатков и недопущению их в дальнейшем.
Одним из важных и трудоемких участков аудита является аудит расчетов
с персоналом по оплате труда.
Проверка соблюдения действующего законодательства о труде, верности
начисления заработной платы и удержаний из нее, документального
34
оформления и отображения в учете всех видов расчетов с персоналом является
целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
29
Аудит подразделяют на: внутренний, внешний, инициативный и
обязательный.
Внутренний аудит рассматривается как часть единой системы управления
и контроля за производственно-хозяйственной деятельностью организации.
Стоит подметить, что исполняется он по решению руководства.
Внутренний аудит нередко называют внутрихозяйственным аудитом, он
станет информационной базой для внешнего аудита. Внутренний аудит
проводится постоянно в течение хозяйственного процесса. Главная задача
внутреннего аудита - содействие работникам компании грамотно исполнять
предназначенные им обязанности. Он ведется для воплощения самоконтроля за
уровнем себестоимости, издержек обращения, качества продукции и работ и т.
д.
Подразделяется внутренний аудит на:
- управленческий аудит - проверка и улучшение системы внутреннего
контролирования и управления предприятием, оценка эффективности
производства и финансовых инвестиций. Управленческий аудит производится
независящим аудитором и является одним из видов консультационных услуг;
- аудит хозяйственной деятельности - систематичный анализ
хозяйственной деятельности компании, производимый для оценки
эффективности управления и раскрытия резервов, выработки рекомендаций по
обнаруженным резервам. Аудит хозяйственной деятельности проводиться по
заказу администрации, требованию госорганов.
Исходя из вышесказанного, мы приходим к выводу, что внутренний
аудит ориентируется руководством и дает управлению компании информацию
о финансово-хозяйственной деятельности компании, содействует созданию
высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего
29
Васильева Ю.П., Закирова Э.О. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и возможности его
совершенствования. 2017.