23
Таблица 2
Схема методики аудита учета расчетов с персоналом по оплате
труда
Наименование
операций
Дебет
Кредит
Документы, в которых
отражена операция
Процедура проверки
1
2
3
4
5
Определить степень
применения
унифицированных
первичных
документов по
учету персонала и
рабочего времени
Приказы о приеме на
работу, увольнении,
перемещении, табели,
учета использования
рабочего времени,
личные карточки,
табели учета рабочего
времени
Проверить все
применяемые формы на
предприятии, сравнить
их с унифицированными
формами
Проверка
правильности
оформления
работников
Приказы, контракты,
трудовые договора,
личные карточки
Проверить правильность
оформления работника
при поступлении на
работу, дату
поступления, условия
оплаты
Проверка
правильности
применения
тарифных ставок
при повременной
оплате и норм и
расценок при
сдельной оплате
труда
Тарификационный
список, штатное
расписание, наряды,
алгоритмы расчетов
Проверить правильность
применения тарифных
расценок в соответствии
с занимаемой
должностью,
достоверность
применения расценки
сдельной оплате труда
Начисление
заработной платы
20,
23,25,
26,
28, 44
70
Расчетно-платежная
ведомость, свод по
заработной плате
Проверить правильность
отражения в учете
операций, связанных с
начислением заработной
платы и доплатой,
обоснованность их
отнесения на
себестоимость,
обоснованность
отражения в учете
оплаты за изготовление
бракованной продукции,
условия, повлекшие за
собой изготовление
бракованной продукции
Начисление
пособий по
временной
нетрудоспособности
69.1
70
Листы
нетрудоспособности,
табеля учета рабочего
времени, расчетно-
платежные ведомости,
свод по заработной
плате
Правильность
исчисления
среднедневной
заработной платы для
оплаты больничного,
проценты оплаты в
зависимости от стажа
работы, правомерность
возмещения за счет ФСС
Начисление
материальной
помощи
20,
23,25,
26,44
70
Приказы, расчетно-
платежные ведомости,
свод по заработной
плате
Правильность учета
налогооблагаемой базы
по НДФЛ, страховым
взносам и налога на
прибыль
Начисление
отпусков
20,
23,
25,
26,
44, 96
70
Расчетно-платежная
ведомость, свод по
заработной плате
Соответствие принятой
учетной политики по
созданию резерва на
оплату отпусков и
размер ежемесячных
отчислений
24
Окончание таблицы 2
1
2
3
4
5
Удержание
алиментов
70
76
Исполнительные
листы, расчетно-
платежные
ведомости, главная
Соответствие базы для
начисления алиментов, не
удержанные суммы
алиментов по вине
предприятия, счета, на которые
отнесены расходы по
начислению алиментов
Начисление НДФЛ
70
68
Лицевые счета,
расчетно-платежные
ведомости
База налогообложения,
обоснование применения льгот
Удержания
задолженности по
подотчетным
суммам
70
71
Расчетно-платежные
ведомости, главная
книга, ж/о
Сроки задолженности по
подотчетным суммам, наличие
приказов, своевременность
предоставления авансовых
отчетов
Выдача и
удержание ссуд
работников
предприятия
70
73
Акт инвентаризации,
расчетно-платежные
ведомости, ж/о
Наличие договора на
получение возвратных ссуд,
включение процентов по
кредитам в прочие доходы
Удержание
недостач
70
73
Акт инвентаризации,
расчетно-платежные
ведомости, ж/о
Наличие договора о
материальной ответственности,
правомерность удержания сумм
недостачи
Построенный таким образом аудит учета оплаты труда позволит с
высокой достоверностью выявить все недочеты в учете операций.
Таким образом, каждое предприятие в праве самостоятельно
устанавливать систему и формы оплаты труда работниками. Но при этом
важным критерием остается своевременный и достоверный учет операций по
расчетам с персоналом по оплате труда. Недостоверность учета определяется
при проведении аудита, важная роль которого заключается в оценке полноты
отражения совершенных операций в бухгалтерском учете. Имея обоснованные
рекомендации от аудитора, предприятие имеет возможность исправить
имеющиеся недостатки в учете, и при ведении учета соблюдать достоверность
данных.
25
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДЫ И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ С ПЕРСОНАЛОМ
НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ПАНДОРА»
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Пандора» (далее ООО
«Пандора») является юридическим лицом. ООО «Пандора» было учреждено
как вновь созданное предприятие и функционирует с 2 июня 2008 года
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №23 по
Красноярскому краю. ООО «Пандора» зарегистрировано по адресу: 660050, г.
Красноярск, ул. Кутузова, 1, стр.100, офис 201.
ИНН 2462201574 КПП 246101001
ОГРН 1072468013012
Генеральный директор - Бельская Татьяна Николаевна.
Основным видом деятельности компании ООО «Пандора» по ОКВЭД
(74.40) является «Рекламная деятельность».
Структура объемов производства ООО «Пандора» представлена в
таблице 3.
Таблица 3
Состав и структура объема производства по видам деятельности
ООО «Пандора» за 2014-2016 гг.
Вид деятельности
2014 год
2015 год
2016 год
Отклонение
уд. веса, %
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес, %
2015
от
2014
2016
от
2015
1. Монтаж и установка
рекламных
конструкций, сдача в
аренду рекламных
площадей
16943
42,2
17337
49,5
21861
49,4
-7,3
-0,1
2. Изготовление
наружной рекламы
3876
10,7
4833
13,8
6108
13,8
+3,1
-
3. Изготовление
полиграфической и
сувенирной продукции
11943
32,6
12855
36,7
16285
36,8
+4,2
+0,1
Всего
32762
100,0
35025
100,0
44254
100,00
-
-
26
Как видно из таблицы 2.1 объемы производства, выполняемых работ и
продаж за анализируемый период увеличились. Основная доля средств
приходится на монтаж и установку рекламных конструкций, сдача в аренду
рекламных площадей – 49,5% и 49,4% соответственно. Также достаточную
долю занимает изготовление полиграфической и сувенирной продукции.
Более наглядно структура видов деятельности ООО «Пандора» за 2016
год представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 Структура деятельности ООО «Пандора» за 2016 г. (%)
Основной принцип фирмы «Пандора» – качество и строгое соблюдение
сроков, обозначенных договорными обязательствами. Эти принципы
реализованы благодаря качественному подбору персонала фирмы, четкой
структуре предприятия, жесткой системе контроля качества производимых
работ, профессиональному оборудованию и инструменту которое используется
в работе. Говоря о персонале необходимо отметить высокий уровень
сотрудников, их опыт и мастерство, которые были приобретены за долгие годы
работы в других компаниях. Это касается практически всех специалистов от
директоров до водителей фирмы.
Реализация продукции ООО «Пандора» осуществляется как
непосредственно со склада предприятия, так и через менеджеров по продажам
непосредственно в офисах заказчиков.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
27
ведется на основе данных первичных учетных документов, аналитических
регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей, необходимых для
создания регистров. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных
документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным
бухгалтером.
Данные бухгалтерского учета за отчетный период учитываются в
разработочных таблицах, ведомостях, группируются по объектам учета.
Систематизированная и накопленная информация обобщается в сводных
регистрах.
Предприятие применяет аналитические регистры, разработанные
программной надстройкой к продуктам фирмы «1С» в автоматизированном
виде по видам деятельности.
Организационная структура ООО «Пандора» имеет следующий вид
(рисунок 4).
Рисунок 4 Организационная структура ООО «Пандора»
Совет учредителей
Генеральный директор
Коммерческий
директор
Исполнительный
директор
Отдел кадров
Технический
директор
Начальник
производства
Рабочие
производства
Начальник
департамента
рекламных
конструкций
Конструкторы
Дизайнеры
Экономический
отдел и отдел
продаж
Бухгалтерия
Договорной
отдел
Отдел
снабжения
28
Все вопросы по руководству текущей деятельностью предприятия,
относятся к компетенции Генерального директора, который связывает и
контролирует всю функциональную деятельность предприятия и всех
процессов связанных с ней.
Ему непосредственно подчиняются: коммерческий директор,
исполнительный директор, технический директор, нач. департамента
пластиковых конструкций.
Организация бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера
предприятия.
Главный бухгалтер - несет ответственность за соблюдение
методологических основ ведения бухгалтерского учета, формирование учетной
политики, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах
бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную
информацию и бухгалтерскую отчетность для ее представления в
установленные адреса и сроки.
В функции экономического отдела входит текущее и перспективное
планирование, разработка нормативов использования материальных ресурсов
предприятия, разработка технически обоснованных норм запасов товарно-
материальных ценностей предприятия, анализ отклонений от норм
технологического цикла производства.
Компания ООО «Пандора», в своей производственной структуре
располагает: цехом по производству наружной рекламы; цехом по
производству полиграфической продукции; цехом по производству сувенирной
продукции; складское помещение.
Общая численность персонала фирмы ООО «Пандора» на сегодняшний
день составляет 60 человек.
Данные для анализа основных экономических показателей представлены
в таблице 4.
Анализ проводится по балансу и отчету о финансовых результатах
(Приложение А и Б)
29
Таблица 4
Основные экономические показатели деятельности ООО
«Пандора» в динамике за 2015-2016 гг.
Показатель
Года
Отклонение (+,-)
Темп
роста, %
2016 к
2015
2014
2015
2016
2015 от
2014
2016 от
2015
1. Выручка, тыс.
руб.
27848
29008
38996
1160
9988
134,4
2. Себестоимость,
тыс. руб.
19759
20582
27765
823
7183
134,9
3. Прибыль от
продаж, тыс. руб.
2149
2239
3588
90
1349
160,3
4. Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб.
-2900
-3021
-6284
-121
-3263
208
5. Чистая прибыль,
тыс. руб.
-2903
-3024
-6317
-121
-3293
208,9
6. Среднегодовая
стоимость ОПФ, тыс.
руб.
89373,
1
93097
96320
3724
3223
103,5
7. Фондоотдача, руб.
0,31
0,31
0,41
-
0,1
132,3
8.
Фондовооруженност
ь, тыс. руб./чел.
1686
1757
1605
71
-152
91,3
9.
Фондорентабельнос
ть, %
-0,029
-0,032
-0,065
-0,003
-0,033
-
10. Годовой фонд
оплаты труда, тыс.
руб.
6215,2
6174,5
7320
-40,7
1145,5
118,6
11.
Среднесписочная
численность
работников, чел.
53
53
60
-
7
113,2
12. Среднемесячная
заработная плата
одного работника
9772
9708
10167
-64
459
104,7
13. Рентабельность:
- продаж, %
7,71
7,72
9,2
0,010
1,48
-
- собственного
капитала, %
-0,08
-0,09
-0,15
-0,010
-0,06
-
- активов, %
-0,01
-0,01
-0,03
-
-0,02
-
- основной
деятельности, %
-0,11
-0,11
-0,18
-
-0,07
-
По данным таблицы 4 можно сказать, что прибыль от продаж за 2015-
2016 гг. увеличилась, а именно с 2239 тыс. руб. до 3588 тыс. руб. в 2016 году.
При этом наблюдается неудовлетворительная тенденция опережающего темпа
роста себестоимости над выручкой от реализации. Данная ситуация является
30
неудовлетворительной, поскольку опережением темпов роста себестоимости
продаж над темпами роста выручки ведет к убыточным результатам
деятельности предприятия.
Наблюдается отрицательный результат по прибыли до налогообложения
и в результате чистого убытка, что в 2016 году составил 6317 тыс. руб., при
этом прослеживается тенденция роста данного убытка. На состояние убытка на
конец 2016 года значительное влияние оказал рост коммерческих расходов, а
именно увеличение расходов по сбыту продукции. Увеличение убытка привело
к снижению рентабельности предприятия. Снижение рентабельности за
анализируемый период говорит о том, что предприятие работает нерентабельно
и неэффективно использует свой капитал.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов за 2015-
2016 годы увеличилась с 93097 тыс. руб. до 96320 тыс. руб. Основные фонды
использовались на предприятии эффективно за анализируемый период, так как
фондоотдача увеличилась с 0,31 руб. в 2015 году до 0,41 руб. в 2016 году.
Однако показатель фондорентабельности имеет отрицательное значение и его
динамика свидетельствует о росте капитальных затрат предприятия. Вместе с
тем произошло снижение фондовооруженности на 1605 тыс. руб. на человека,
что говорит о том, что о снижении обеспечения работников предприятия
средствами производства.
Годовой фонд заработной платы за анализируемый период увеличился
на 1145,5 тыс. руб. и составил в 2016 году 7320 тыс. руб. Среднемесячная
заработная плата также увеличилась, причем более быстрыми темпами растет
заработная плата рабочих. Следует отметить, что фонд заработной платы
растет быстрее численности персонала. Численность персонала в 2016 году
составила 60 человек и увеличилась по сравнению с 2015 годом на 7 человек,
рост составил 113,2%. Также увеличилась среднегодовая выработка одного
работника на 65201 руб. Рост численности персонала говорит о наращивании
производственной мощности ООО «Пандора».
Материалоемкость в 2016 году составила 0,42 руб. и увеличилась по
31
сравнению с 2015 годом на 0,01 руб., что свидетельствует о неэффективном и
нерациональном использовании материальных ресурсов на предприятии.
Причиной роста материалоемкости является более быстрый рост материальных
затрат (137,9%) по сравнению с выручкой от реализации (134,4%).
За анализируемый период наблюдается увеличение рентабельности
продаж на 1,48%, что в 2016 году составила 9,2%. Увеличение рентабельности
продаж свидетельствует о повышении конкурентоспособности продукции на
рынке, так как говорит об увеличении спроса на выполняемые работы и
производимую продукцию.
В целом, за период 2014-2016 годы, можно сделать вывод, что ООО
«Пандора» имеет неблагоприятную тенденцию финансово-хозяйственной
деятельности, несмотря на увеличение выручки от продаж. Таким образом,
руководству предприятия необходимо принять меры по увеличению прибыли и
рационализации расходования средств.
Для того чтобы определить каким образом поменялись статьи
имущества бухгалтерского баланса и их структуру, проведем анализ актива и
пассива бухгалтерского баланса ООО «Пандора» за 2014-2016 гг., который
представлен в таблице 5.
Анализируя состав активов предприятия, можно сделать вывод, что
валюта баланса за анализируемый период увеличилась с 214443 тыс. руб. в
2015 году до 239780 тыс. руб. в 2016 году, рост – 111,8%. Увеличение активов
предприятия свидетельствует об улучшении структуры баланса, повышении
благосостояния акционеров. Наибольший удельный вес в валюте баланса за
период 2015-2016 гг. занимают оборотные активы – 52,4% и 56,2%
соответственно, что свидетельствует о формировании мобильной структуры
активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств ООО
«Пандора». Предприятие имеет «тяжелую» структуру активов, что
свидетельствует о значительных накладных расходах и высокой
чувствительности к изменениям выручки, поскольку доля основных средств в
общей сумме активов составила 44,5% и 40,5%, что выше 40%.
32
Таблица 5
Анализ актива ООО «Пандора» за 2014-2016 гг.
Статьи актива
2014 год
2015 год
2016 год
Отклонение,
(+,-)
Темп роста,
%
Сумма,
тыс.
руб.
В % к
итогу
Сумма,
тыс.
руб.
В % к итогу
Сумма,
тыс.
руб.
В %
к
итогу
2015
от
2014
2016
от
2015
2015
к
2014
2016
к
2015
I.Внеоборотные активы:
97397
50,8
102074
47,6
105055
43,8
4677
2981
104,8
102,9
Нематериальные активы
16
0
24
0
16
0
8
-8
150,0
66,7
Основные средства
90763
47,3
95430
44,5
97210
40,5
4667
1780
105,1
101,9
Отложенные налоговые
активы
6618
3,5
6620
3,1
7829
3,3
2
1209
100,0
118,3
II.Оборотные активы:
94298
49,2
112369
52,4
134726
56,2
18071
22357
119,2
119,9
Запасы
19320
10,1
27185
12,7
49351
20,6
7865
22166
140,7
181,5
НДС
4403
2,3
4478
2,1
5900
2,5
75
1422
101,7
131,8
Дебиторская
задолженность
70548
36,8
80696
37,6
79408
33,1
10148
-1288
114,4
98,4
Денежные средства
27
0
10
0
62
0,03
-17
52
37,0
620
Прочие оборотные
активы
94298
49,2
-
-
5
0
-
5
-
500
III.Капитал и резервы:
-31511
-16,4
-34535
-16,1
-40852
-17,04
-3024
6317
109,6
118,3
Уставный капитал
10
0,0
10
0,0
10
0,00
0
-
100,0
100
Непокрытый убыток
-31521
-16,4
-34545
-16,1
-40862
-17,04
-3024
6317
109,6
118,3
IV.Долгосрочные
обязательства, в т. ч.:
219585
114,5
233579
108,9
267676
111,63
13994
34097
106,4
114,6
Заемные средства
1151
0,6
230466
107,5
265956
110,92
229315
35490
20023,1
115,4
Отложенные налоговые
обязательства
690
0,4
3113
1,5
1720
0,72
2423
-1393
451,2
55,3
V.Краткосрочные
обязательства
3621
1,9
15399
7,2
12957
5,40
11778
-2442
425,3
84,1
Заемные средства
1151
0,6
987
0,5
1810
0,75
-164
823
85,8
183,4
Кредиторская
задолженность
2470
1,3
14412
6,7
11147
4,65
11942
-3265
583,5
77,3
БАЛАНС
191695
100,0
214443
100,0
239780
100,00
22748
25337
111,9
111,8