55
Ежемесячно он плати т алименты в размере 1/3 своего дохода. Почтовые
расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы.
Оклад работника в сентябре 2019г . равен 50000 руб. При исчислении
налога на доходы ф изических лиц Бирюков Н.П. пользуется с тандартным
налоговым вычетом на первого ребенка – 1400 руб. и на второго ребенка - 1400
руб. Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Бирюкова Н.П.,
равна :
(50000 р уб. - 2800 руб.) х 13% = 6136 руб.
Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:
50000 - 6136 = 43864 руб.
В при начислении заработной платы с Бирюков Н.П. были удержаны
алименты в сумме 14475 руб. 12 коп. (43864 руб. х 1/3).
Сумма расходов на пересылку алиментов сос тавила 434,25 руб.(14475
руб. х 3%).
В счет выплаты алиментов следует удержать 14909 руб. 25 коп. (14475
руб+434 руб. 25коп.).
В бухгалтерском учете орг анизации эти операции отражаются
следующими проводками :
Дебет 20 Кредит 70 - 50000 руб. - начислена за работная плата работнику
основного производства;
Дебет 70 Кредит 68 с убсчет «НДФЛ» - 6136 руб. - удержан налог на
доходы физических лиц;
Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» –
14909 руб. 25 коп - удержаны алименты с учетом почтовых расходов на их
отправку;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 71 –
14475 руб.- перечислены алименты получателю;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кред ит 71 – 434
руб.25 коп. - уплачен почтовый сбор.
56
К удержаниям по инициативе работодателя относятся:
- возмещение неотработанного аванса , выданного работнику в счет заработной
платы;
- погашение израсходованного и своевременно не возвращенного аванса,
выданного в связи со служебной командировкой;
- удержания за допущенный ра ботником брак;
- удержания за причиненный работодателю материальный ущерб, если
размер ущерба не превышает среднемесячного заработка рабочего, то
удержание производится по распоряжению руководителя и так далее.
После т ого как произведены все начисления заработной платы за
отчетный месяц и сформирован фонд оплаты труда, бухгал тер предприятия
производи т начисления страховых взносов в Пенсионный фонд и
внебюджетные фонды таблица 9.
Таблица(9!
Страховые(взносы,(уплачиваемые(работодателем(из(фонда(
оплаты(труда!
Вид(взноса!
Ставка(%!
Счет(!
Платежи*в*страховой*
фонд!
2,9!
69/1.1!
Платежи*на*страхование*
от*несчастного*случая!
%*зависит*от*группы*
предпринимательского*
риска!
69/1.2!
Обязательное*пенсионное*
страхование!
22!
69/2!
Обязательное*
медицинское*страхование!
5,1!
69/3!
По каждому виду налога сумма рассчитывае тся отдельно. Данные о
суммах исчисленных, а также уплачен ных авансовых платежей,
предоставленных льготах, отражаются в расчете по а ванс овым платежам,
который предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным
кварталом. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными
периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
57
Рассмотрим начисление страховых взносов в Пенсионный фонд и
внебюджетные фонды в бухгалтерском учёте
.
Работнику основного производс тва Тарасову В.П. была начислена
заработная плата в сумме 40230 руб .
В учёте ООО «ПАРТНЕР - СТРОЙ» необходимо сделать следующие
проводки:
-Дебет 20 Кредит 70 - 40230 руб. – начислена заработная плата Тарасову
В.П.
-Дебет 20 Кредит 69-1-1 – 1166 руб. 67 коп (40230 руб. х 2,9%) –
начислен страховой взнос в части, подлежащий уплате в Фонд социального
страхования.
-Дебет 20 Кредит 69-3-1- 2051 руб. 73 руб. (40230 руб. х 5,1%) –
начислен страховой взнос, подлежащ ий уплате в Федеральный фонд
обязательного медицинского стра хования.
-Дебет 20 Кредит 69-2-1 – 8850 руб. 60 коп. (40230 руб. х 22%) –
начислен страховой взнос, подлежащий уплате в федеральный бюджет по
пенсионному обе спечению.
При перечис лении в бухгалтерском учёте делаются проводки:
-Дебет 69-1-1 Кредит 51 – 1166 руб. 67 коп. – перечисляется с траховой
взнос в части, подлежащий уплате в Фонд социального страхования.
-Дебет 69-3-1 Кредит 51 - 2051 руб. 73 руб. – пере чис ляется стра ховой
взнос, подлежащий уплате в Федеральный фонд обя зательного мед ицинского
страхования.
-Дебет 69-2-1 Кредит 51 – 1140 руб. – перечисляется страховой взнос,
подлежащий уплате в федеральный бюджет.
-Дебет 62-2-2 К редит 51 – 1 260 руб. – перечисляе тся взносы по
страховой части трудовой пенсии.
По итогам год а предприятие предоставляет налоговую декларацию по
страховым взносам на обязательное пенс ионное страхование не поздне е 30
марта года, следующего за отчетным периодом.
58
Ежеквартально, не позднее 15 числа ка ждого месяца, следующего за
отчетным кварталом, предприятие представляет в Фонд социального
страхования расчетную ведомость по средствам Фонда социального
страхования.
+ZHGCZ YG, WJMHD, ]S Исследуемое предприятие раб отае т на рынке
аутстаффинговых услуг, лизинга персонала. Услугами ООО «ПАРТНЕР –
СТРОЙ» пользуются крупные и средние промышленные пре дприятия. В
непросты х экономических условиях, в которых существуют российские
предприятия успехом их работы можно считать баланс цен на производимую
продукцию и ее себестоимость. Заработная плата, а также все налоги и
отчисления в Пенсионный фонд и страховые взносы, существенно увеличивают
затраты производства. Аутстаффинговые услуги помога ют сократить ра сходы
на персонал, а вместе с ним и себестоимость.
ООО «ПАРТНЕР - СТРОЙ» имеет региональных представителей в 55
городах России. Большим спросом пользуются рабочие специа льности:
монтажники, сварщики, фрезеровщики, слесари и так далее .
На 01 сентября 2019 года чис ленность персонала составила 96 человек,
тогда как на 01сентября 2018 года сотрудников было 112, то есть количес тво
персонала сокращается.
Баланс предприя тия не является ликвидным. Несмотря на увеличение
количества основных средств, наблюдается сокращение денежных средств, при
одновременном рост дебиторской задолженности. Это обстоятел ьство
позволяет предположить, что ООО «ПАРТНЕР - СТРОЙ» не верно выстраивает
свои финансовые взаимоотношения с заказчиками.
Для начисления заработной платы предприя тие пользуется такими
документами как: штатное расписание, Положение об оплате труда, личная
карточка работника, табель учета рабочего времени. Начис ление заработной
платы осуществляется по «Расчетной ведомости» (форма № 51), для выплаты
заработной платы некоторым работникам используется «Платежная ведомость»
(форма № 52).
59
В Положении об оплате труда ООО «ПАРТНЕР - СТРОЙ» прописано, что
заработная плата сотрудникам начисляется с использованием повременно –
премиальной опла ты труда. Для сотрудников, выполняющих работу
повышенной сложности и требующей специальной квалификации и навыков,
расчет идет по часовой тарифной ставке с начислением 100 % премии, если
работа выполнена качественно и принята зака зчиком по акту приемки без
нареканий.
Соглас но Налогового кодекса РФ все выплаты работникам облагаются
налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, кроме НДФ Л у работника,
на основании исполнительного листа могут удержать алименты.
После т ого как произведены все начисления заработной платы за
отчетный месяц и сформирован фонд оплаты труда, бухгалтер предприятия
производи т начисления страховых взносов в Пенсионный фонд и
внебюджетные фонды.
Глава 3. Аудиторская проверка трудовых ресурсов и направления
совершенствования кадровой политики в организации
3.1. Аудит обеспеченности учрежде ния трудовыми ресурсами
Каждое предприятие для оценки и анализа целес ообразности и
успешности работы персонала обязано проводить аудит своих трудовы х
ресурсов. В процессе анализа руководство предприятия получает
60
представление о том, какие результаты работы демонстрирует коллектив,
насколько гармонично выстроены социально – трудовые отношения,
рационально ли осуществляется мотивация персонала, равномерно ли
распределена работа между сотрудниками, оптимально ли они используют свое
рабочее время.
Аудит трудовых ресурсов позволяет скорректировать управление
трудовым колле ктивом таким образом, чтобы порядок тр удовых отношений
соответствовал действующей законодательной и норма тивной базе . При
проведении аудита трудовую сферу оценивают по трем направлениям рисунок
9.
Рисунок(9.(Аспекты(оценки(трудовой(сферы!
При проведении аудита в организационно – технологическом аспекте
акцент делается на проверку документации и анализ показателей,
подтверждающих эф фективность и правильность работы предприятия.
Опираясь на опыт европейских компаний аудиту можно подвергнуть
показатели текучести кадров, прогулов, жалоб, производственного
травматизма , отношения сотрудников к работе и степени удовлетворенности
трудом.
Аудит, проводимый с точки зрения социально – психологического
аспекта пом огает оценить тр удов ые и социальные отношения, не только при
помощи изучения соответствующих документов, но и при помощ и опросо в
Трудовые отношения
Организационно –
технологический
аспект
Соци аль но –
психологический аспект
Экономический аспект
61
персонала, заполнения анкет, бесед со всем коллективом вместе и по
отдельности с ка ждым работником. Такой вид взаимодействия со своим
персоналом не только выявляет возможности мотивации сотрудников, но и
позволяет оценить социально – трудовые отношения в коллективе.
Проводя аудит предприятие получает еще и экономическую выгоду,
суть которой заключается в:
-определение конкурентных преим уществ предприятия, по сравнению с
предприятиями этой же сферы;
-оценке эффективности работы кадровой службы предприятия;
-исследование экономической эффективности с амого аудита, сравнение
затрат на проведение аудиторской проверки с ее результатами.
Проведение аудита начинается определения его стратегии и
составления плана. Как правило при проведении аудита расчетов с персонало м
по оплате труда проверке подвергаются:
- оформление первичных документов по учету о платы труда;
проверка применяемой системы оплаты труда и правильности
начисления заработной платы;
-обоснованность применения и правильность удержания из заработной
платы;
- проверка показателей бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерског о учета;
- проверка расчетов с внеб юджетными фондами.
Сбор аудиторских доказательств будет значи тельно эффективнее и
быстрее, если сос тавлены ключевые вопросы, ответы на которые дадут полное
представление как на предприятие осуществляется начисление заработной
платы.
Проведение аудита на исследуемом предприятии началось с изучения
документов, указанных в таблице 10.
Таблица(10!
Документы (ООО(«ПАРТНЕР("!СТРОЙ»(проверяемые(в(
процессе(аудита!
62
!
№(п/п!
Наименование(документа!
1!
Учетная*политика*организации!
2!
Бухгалтерский*баланс!
3!
Первичные*документы*по*учету*кадров,*рабочего*времени*и*
расчетов*с*персоналом*по*оплате*труда!
4!
Внутренние*организационно.распорядительные*документы!
5!
Расчетные*ведомости!
!
В перв ую очередь в ООО «ПАРТНЕР – СТРОЙ» были проверены
трудовые договора, а именно: пра вильность их заполнения; наличие в них
подписей с отрудника предприятия и руководителя, наличие печатей,
удостоверяющих их юридическую силу. Также п утем случайной выборки были
проверены документы, влияющие на начисление заработной платы, а именно:
приказы о приеме на работу, о предоставлении отпуска, увольнении из
организации. Зада че й проверки было выявление юридической достоверности
составления таких документо в, а также правильность их заполнения. Каждый
документ был проверен полистно.
Так как ООО «ПАРТНЕР - СТРОЙ» при начислении заработка
работникам использует повременно – переменную систему оплаты труда в
ходе аудита проверилась правильность заполнения табелей, их наличие, верное
указание рабоче го времени, являющееся основой начисления заработной платы.
Изучалось насколько правомерно, и рационал ьно используются тарифные
ставки, отражены ли они в штатном ра списании, есть ли под писанный
руководителем приказ о их использовании. Суммы указанные в штанном
расписании сличались с цифра ми указанными в расче тной ведомости,
используемой предприятием.
В процес се проверки изучалось, правильно ли бухгалтер – расчетчик
начислил зара ботную плату работникам по кредиту 70 счета, есть ли
первичные документы подтверждающие начис ление отпускных, премий и
выплат по листу нетрудоспособности. Так как штат пред приятия достаточно
большой проверка проводилась выборочно.
63
Проверялось правоме рность удержания из заработной пла ты
сотруднико в, сопровождение всех удержаний приказами либо распоряжениями
руководителя предприятия, а также правильность их отражения в
бухгалтерском и налоговом учете. Удержание НДФЛ и алиментов не попадают
под требования обязател ьного составления приказов. Эти удержания являются
обязательными.
Так как на предприятие есть сотрудники, имеющие детей, с особым
вниманием были рассмотрены удержания из заработной платы стандартных
налоговых вычетов, а также проведена проверка наличия необходимых
заявлений от сотрудников на их представление.
Полученные результаты позволили сделать вывод, что все начисле ния и
удержания соответствуют требованиям действующи х нормативно – правовых
актов.
Во врем я аудита б ыли проверены проводки и первичные документы по
выдаче заработной платы, а также правильность их отражения на счетах
синтетического и аналитического учета.
Было выявлено, что начисления по заработной плате и удержания
производятся вовремя.
Отражение заработной платы по счетам аналитического и
синтетичес ког о учета ведется в соответств ии с требованиями действующего
законодательства о бухгалтерском учете.
В ООО «ПАРТНЕР - СТРОЙ» проводилась проверка соответствия
бухгалтерског о учета с данными бухгалтерской отчетности по на числению
заработной платы. Было выявлено, что задолже нность по оплате труда
предприятия отражается в балансе по строке 1520 «Кредиторская
задолженность» и указанная с умма соответствует конечному остатку по счету
70 «Кредиторская задолженность», таким образом, равенство между
бухгалтерской отчетнос тью и бухгалтерским учетом соблюдено.
Проведенный аудит расчет ов с персоналом по оплате труда показал:
64
-бухгалтерский и кад ровый учет предприятия ведется в соотвествии с
действ ующ ими норм ативно - правовыми актами, утвержденной на
предприятии Положением по бухгалтерскому учету и Учетной политикой.
Большая часть документации имеет унифицированный вид, но есть документы
разработанные предприятием самостоятельно. Это не противоречит
законодательству о бухгалтерском учете. Внутренние рабочие документы у
предприятия имеются и находятся в полном порядке;
-в табе лях учета рабочего времени указаны все сотр удники,
действител ьно состоящие в штате предприятия. Случаев внесения в табели
«мертвых душ» не выявлено. Повторения фамилий одних и те х же сотрудников
в расчетных и платежных ведомостях не выявлено;
-при выборочной проверке приказов о приеме на ра боту, приказо в о
прекращении трудового договоров, договоров подряда и трудовых соглашений
не выявлено. В личных карточках некоторых сотрудников не отражено их
направление в командировки. В расчетной ведомости за май 2019 года
отсутствует подпись руководителя предприятии главног о бухгалтера;
- в июле 2019 года в штате предприятия в должности руководителя
заместителя генерального директора работал Снигур М.Л. При проверке
кадровой докумен тации было выявлено, что с данным сотрудником не был
заключен трудовой договор. Так как Снигур М.Л. с точки зрения
законодательства был оформле н не правильно, вся подписанная им
документация ставит под сомнение достигнутые предприятием
договоренности;
- в августе бухгалтером – расчетчиком не был заф иксирован в журнале
учета исполнител ьной документации, приш едший на Трофимова С.С.
исполнительный лист.
Допущенные предприятием ошибки нужно не только исправить, но и не
допускать их в дальнейшей работе. Необходимые рекомендации будут даны
далее.