45
Рисунок(7.(Данные(личной(карточки(работника!
В кон це месяца мастера бригад, составляют табель уче та рабоче го
времени. В нем отражается количество дней и ча сов, отработанных
работником, трудился ли он в выходные и праздничные дни, были ли дни,
когда он отсутствовал на рабочем месте по причине болезни. В ст. 91
Трудового кодекса мы можем прочесть, что под «рабочим временем»
понимается «врем я, в течение которого работник в соответствии с правилами
внутреннего распорядка и условиями Трудового договора должен выполнять
трудовые обязанности» [2]. В Код ексе прописывае тся, что работодатель обязан
вести учет трудового време ни, которое отработал каждый работник.
Госкомстат рекомендует для учета рабочего времени использовать либо
форму Т – 12, которая является универсальным документом, так как ООО
«ПАРТНЕР – СТРОЙ» ведет таб ели учета рабочего времени без использования
специально й техники, либо форму Т- 13, применяющуюся при
автоматизированной обраб отки данных.
Перед сдачей табеля в бухгалтерию мастера бригад обязательно их
подписывают у заказчика. Заказчик со с воей стороны следит за работой
бригады и фиксирует отработанное ею врем я. Правильно оформленный табель
должен сод ержать подписи: мастера бригады, заказчика, спе циалиста отделов
кадров, проверяющего табели. После этого он пере дается бухгалтеру –
расчетчику для начисления заработной платы. Ориентируясь на данный
документ, бухгалтер всегда знает, кто из сотрудников получит оплат у по листу
нетрудоспособ ности, кто совмещал несколько д олжностей, а кто работал
сверхурочно.
Работая с расчетной ведомостью (Приложение 6), а именно этот документ
для начисления заработной платы был закреплен в учетной полит ике ООО
«ПАРТНЕР – СТРОЙ», бухгалтер обращается к Положени ю об оплате труда
(Приложе ние 7). Именно в Положении фиксируется система оплаты труда, в
ООО «ПАРТНЕ Р СТРОЙ» она повреме нно – переменная, способы и условия
выплаты премии, на иссле дуемом предприя тии работникам установлена 100 %
46
премия, объем с оциальных льгот, как пра вило это вычеты на ребенка од ного и
более, а также иные способ ы вознаграж дения работника. Копия Положения об
оплате труда храниться у бухгалтера – расчетчика, а подлинник этого
документа в кадровой службе.
Если сотрудник отсутствовал на раб очем мес те по причине болезни, он
должен предъявить лист нетрудоспособности, оформленный лечебным
учреждение, в которое он об ратился за помощью.
Расчетная ведомость (форма Т -51) общая д ля всех учреждений нашей
страны. В ведомос ти бухгалтер рассчитывает размер заработной платы
работника, отражает начис ленный ему подоходный налог, размер премии и так
далее. Основанием для ее заполнения являются первичные документы.
Многие предприятии, и ООО «ПАРТ НЕР – СТРОЙ» не исключение, при
выдаче заработной платы используют Платежную ведомость (форма Т – 53)
(Приложение 5). Это делается для того, чтобы работники отде лить процесс
начисления заработной плат ы от ее выдачи. Как правило в платежной
ведомости прописываются только ф амилии сотрудников и суммы, которые им
выплачиваются. Напротив своей фамилии работник ставит свою подпись и
получает на руки наличные деньги. Такой вариан т расчета используется в том
случае, если у работника нет банковской карты. В большинстве случаев
заработная плата приходит работнику на банковскую карту два раза в месяц. В
ООО «ПАРТНЕР – СТРОЙ» выплата аванса производится 15 числа каждого
месяца , либо раньше, если это выходной д ень. Выплата основной заработной
платы 30 числа. Такие требования устан овлены росс ийским законодательством.
Задержка заработной платы не допускается. Предприятия, нарушающие
требования законода тельства штрафуются, а работники могут отказаться от
выполнения своих трудовых обязанностей.
Порядок начисления заработной платы будет рассмотрен дальше.
2.3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда и удержаний из заработной
платы
47
В соотвествии с Положением об оплате труда и премирования
работнико в на предприятии в ООО «ПАРТНЕР – СТРОЙ» применяе тся
повременно-переменная система оплаты труда. При повременной с истеме
оплаты труда размер заработной платы зависит от количества, фактически
проведенного на рабочем месте времени. Повременно-переменная форма
заработной плат ы предусматривает не только оплату затраченного работником
времени, но и выплату пре миальных за количество отработанных дней и
качество проделанной раб оты.
Синтетический учет расчетов с персоналом организации ООО
«ПАРТНЕР – СТРОЙ» ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». По кредиту счета отражают начисление заработной платы (по
всем видам выплат: пособиям, отпускным), а по де бету - удержания из
начисленной суммы оплаты труда и выдачу причитающихся сумм, таб лица 7.
!!!!!!!!!!!!!!!Таблица(7! !
Типовая(корреспонденция(по(кред иту(счета(70(«Расчеты(с(
персоналом(по(оплате(труда»(для(учета(затрат(по(оплате(труда!
!
Содержание(операции!
Дебет!
Кредит!
Начислена*зарплата*
сотрудникам*основного*
производства!
20*«Основное*
производство»!
70*«Расчеты*с!
персоналом*по*
оплате*труда»!
Начислена*зарплата*
административно.
управленческому*персоналу!
26!
«Общехозяйственные*
расходы»!
70*«Расчеты*с*
персоналом*по*
оплате*труда»!
Начислены*суммы*премий,*
материальной*помощи,*
пособий,*оплаты*труда*по*
работам,*производимым!за*
счет*средств*целевого*
финансирования*и*в*
процессе*получения*прочих*
доходов!
91*«Прочие*доходы*и*
расходы»*,84*
«Нераспределенная*
прибыль*(непокрытый*
убыток)»,*86* «Целевое*
финансирование»!
70*«Расчеты*с*
персоналом*по*
оплате*труда»!
Начислены*пособия*по*
временной*
нетрудоспособности* и*другие*
выплаты*за*счет*средств*
органов*социального*
страхования!
69*«Расчеты*по*
социальному*
страхованию*и*
обеспечению»!
70*«Расчеты*с*
персоналом*по*
оплате*труда»!
Создан*резерв*на*оплату*
отпусков!
96*«Резервы*
предстоящих*
расходов»!
70*«Расчеты*с*
персоналом*по*
оплате*труда»!
48
Рассмотрим пример расчета заработной платы сотрудника
администрации предприятия.
Сотрудник у отдела кадров ООО «ПАРТНЕР - СТРОЙ» Иванову И. И.
установлен фиксированный оклад – 35 000 руб. в месяц. В сентябре 2019 года
количество рабочих дней ра внялось 21, в организации для раб отников
администрации установлен восьми ча совой рабочий день, сотрудник отработал
168 часов, и ему было на чис лено:
(35 000:21) х 2 1= 34 999,99 руб.
У некоторых работников производственного сектора Положение м об
оплате труда установлена почасовая оплата , являющаяся разновидностью
повременной оплаты тр уда. При такой системе работник получает заработную
плату в определенном размере за каждый отработанный час, так называемый
норматив. Данный норматив находится в зависимости от квалификации
работника и сложности выполняемой им работы.
Приведем пример расчета заработной платы монтажника Петрова В.В.,
который относится к производствен ному персоналу.
В сентябре 2019 года месяце работник произво дственного отработал 160
часов. В соот ветствии с квалификацией данного работника ему уста новлена
часовая тарифная ставка в размере 120 руб., его заработная плата составит:
160 часов х120 руб. = 19 200 руб.
Для персонала, имеющег о высокую квалификацию и выполняющего
работу повышенной с ложности и напряженности заработная плата начисля ется
по повременно – прем иальной форме оплаты труда. Такой вид оплаты
стимулирует работников качественно выполнять свою раб оту, постоянно
повышать свое профессиональное мастерство и стремит ься к повышению
показателей труда. Премия выплачивается раб отнику, если:
-им был выполнен месячный план;
-если план, по результатам месяца или квартала был перевыполнен;
-если присутс твует экономия материалов;
49
-если приемочная комиссия не выявила признаков низкого каче ства
выполненной работы.
Рассчитаем заработную плату за сентябрь 2019 года сварщику Сидорову
М.И., работникам имеющим такую квалификацию установлена почасовая
тарифная ставка равная 200 рублям. В Положении об оплате труда и
премировании работнико в установлено, что за своевременное и качественное
выполнение сварочных работ выплачива ется премия в размере от 100% часовой
тарифной ставки, таким образом его заработок составит:
- оклад 160 часов х 200 рублей = 32 000 рублей
-премия 160 часов х 200 рублей = 32 000 рублей
-общая сумма начисленной заработной платы = 64 000 рублей.
Если сотр удник ООО «ПАРТНЕР - СТРОЙ» направляется в служебную
командировку, то расчет оплаты труда при любом режиме труда производится
исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного
им времени за 12 календарных месяцев, предшеств ующ их периоду, в течение
которого за трудящимся сохраняется средняя зарплата. Средний дневной
заработок определяется по формуле:
Средний дневной зар аботок = Зарплата за 12 месяцев/Количество
рабочих дней в отчетном периоде
Например, руководитель отдела маркетинга Петров С.Н. ежемесячно
получает заработную плату в размере 50 000 рублей. Его годовой доход
составляет 600 000. Среднее количество рабочих дней составляет 191 день в
год. Командировка длилась 4 рабочих дня. С реднедневной доход работника в
этом случае: 600 000:191 = 3 141 руб. За время служебной командировки
сотруднику было начислено:
3141 × 4 = 12 565 руб.
Также, помимо ра бочего времени, предприятие оплачивать расходы
работника во время деловой поездки, а именно затраты на прое здные билеты,
аренду гос тиничного номера , питание, обязательно подкрепля емые
оправдательными документами.
50
Важно помнить, что учитываются исключительно рабочие дни, а не
календарные . В ра счет включаются выплаты, предусмотренные действующей
системой оплаты труда. В период расчета рабочих дне й для определения
среднего заработка не входят:
-дни отпуска;
-выходные и праздничные дни;
-время прошлых командировок.
Рассмотрим расче т командировочных с исключенными днями,
которыми послужили дни ежегодного очередного отпуска.
Команд ировка длится с 1 по 3 июля 2019 года, рабочих дне й - 3. Для
расчета надо взять сумму выплат с 01.07.2018 по 30.06.2019. Ежемесячная
заработная плата составляет 15 000 рублей:
-за период с 01.07.2018 по 31.03.2019 сотруднику было начислено
135 000 рублей;
-с 01.04 по 30.04 сотрудник находился в отпуске, начисленная сумма
отпускных 15 358 руб. 36 коп.;
- с 01.05 по 30.06 сотруднику было начисле но 30 000 рублей;
-общая сумма за 12 месяцев составила 180 358 руб. 36 коп.;
-фактическа я заработная плата:
180 358, 36 – 15 358, 36 = 165 000 рублей
Так как время отпуска в расчет не входит. За период с 01.07.2018 по
30.06.2019 по производственному календарю 247 рабочих дней. 22 из них
пришлись на время отпуска, они в расчете не участвуют. Все ос тальные дни
сотрудником отработаны полностью таким образом:
-165 000: 225 рабочих дней = 733, 33;
-733, 33 х 3 командировочных дня = 2199, 99 рублей.
В бухгалтерс ком учете учет расчетов с командированными
сотрудниками ведется на счете 71 «Ра счеты с подотчетными лицами» (План
счетов бухучета, утвер жденный Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).
51
Документально подтвержденные командировочные расходы учиты ваются в
составе расходов текущего периода на затратных счетах, таблица 8.
!
Таблица(8!
Учет(расчетов(с(командированными(сотрудниками!
!в(ООО(«ПАРТНЕР("!СТРОЙ»!
!
Содержание*операции!
Дт!
Кт!
Выдан*аванс*на*командировку!
71!
50,51!
Расходы* на* командировку*
отражены*в*составе*затрат!
25,!26,!44!
71!
Возвращены* не израсходованные*
подотчетные*суммы!
50,51!
71!
Учет заработной платы может вестис ь как аналитически, так и
синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и
обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них
информации подразделяются на рег истры синтетического и аналитического
учета.
К регистрам аналитического учета заработной платы относятся
расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет
работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мем ориальные ордера,
оборотные вед омости.
Рассмотрим, какие удержания делаются из заработной платы.
Сумма заработной платы, причитающаяс я к выдаче работнику,
представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по
всем основаниям, и суммой удержании из заработной платы. При этом
удержания из заработной платы можно разделить на обязательные, по
инициативе работодателя, по инициа тиве работника (по заявлению).
К обязательным удержаниям из зарплаты относится:
- налог на доходы физических лиц;
-удержания по исполнительным листам.
52
С 1 января 2001 года вст упила в действие глава 23 Налогового Кодекса,
согласно которой физические лица при получении дохода являются
плательщика ми налога на доходы.
Одним из объектов налогообложения признается доход, полученный
налогоплательщиками за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную раб оту, оказанную услугу.
Налоговая ставка составляет 13 процентов.
При исчислении налога на доходы физических лиц налогоплательщику
предоставляются след ующ ие налоговые вычеты
25
:
- стандартные (ст. 218 Налогового коде кса РФ),
- социальные (ст. 219 Налогового кодекса РФ),
- имущественные (ст. 220 Налогового кодекса РФ)
- професс иональные (ст. 221 Налогового кодекса РФ).
Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные
вычеты, т.к. их производят непосредственно сама организация, в то врем я как
право на остальные гр уппы вычетов налогоплательщики, как правило,
подтверждают самостоятельно.
Стандартный налоговый вычет позволяет уменьшить налогооблагаемую
базу заработной платы на определенную сумму. Налоговые вычеты
представлены на рисунке 8.
На первого и второго ребенка
На третьего ребенка и последующих
25
Налоговый кодекс Российской Федерации часть I от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014); часть II от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013 № 294-ФЗ).
Вычет 3000 рублей
Вычет 6000 рублей
Вычет 1400 рублей
53
Опекуну или попечителю
Ребенок инвалид до 18 лет
Единственный родитель
Рисунок(8.(Налоговые(вычеты(для!родителей,(имеющих(на(
попечение!детей!
Налоговый вычет предоставляется на основание письменных заявлений
и документов, подтверждающих право н а данный на логовый вычет.
Например, у бухгалтера Толстых Г.А. трое детей возраста 25, 16 и 12
лет. Её зарплата сос тавляет 40000 руб., доход супруга - 50000 руб. Толстых
Г.А. имеет пра во на вычет по НДФЛ на двоих детей - второго (1400) и третьего
(3000). С уммарный вычет равен 4400 руб. - данная сумма будет вычитаться из
зарплаты Толстых Г.А. перед начислением подоходного налога.
НДФЛ = (40000 руб. - 4400 руб.) × 0,13 = 4628 руб.
Таким образом, «чистая» зарплата Толстых Г.А.. составит 35 372 руб.
(40000 руб. - 4628 руб.). Если бы Толстых Г.А. не оформила вычет, то налог с ее
зарплаты исчислялся бы по общему правилу и с оставил бы:
НДФЛ = 40000 руб. × 0,13 = 5200 руб.
Дебет 70 Кредит 68 /НДФЛ- 5434 руб.
ООО «ПАРТНЕР - СТРОЙ» перечисляе т сумму налога на доходы в
бюджет не позднее дня фактического получения в банке на личных дене жных
средств на выплату зарплаты.
К обязательным удержаниям от носятся удержания по исполнительным
листам. Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором
определены причины, поряд ок и размер удержаний с работника.
Исполнительные документы носят для работодателя обязательный
характер, при поступлении в учре ждение они должны быть зарегистрированы и
не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку
Вычет 1200 рублей
Двойной вычет
54
ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии
эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой
отчетности. О поступлении ис полнительного документа д олжны быть
извещены судебный исполнитель и взыскатель.
Наиболее часто по исполнительным листам бухгал теру приходится
удерживать из заработной платы работников алименты на несовершеннолетних
детей.
Размер алиментов не может быть ниже уровня, установленног о
Семейным кодексом Российской Фед ерации. Согласно этого докумен та на
содержание:
-на одного ребе нка уплачивается 1/4 заработка;
-на двоих детей - 1/3;
-на трех и более детей - 1/2 заработка родителя.
Максимальная величина алиментов Семейным кодексом Российской
Федера ции не ограничена, поэтому родитель может выплачивать на
содержание несовершеннолетнего ребенка и более половины своих доходов.
Алименты выплачиваются до ис полнения ребенку 18 лет. Алименты,
удерживаемые по исполнительным листам, следует удержив ать из заработной
платы (прочих выплат) и выплачивать (переводить) получателю ежемесячно не
позднее чем в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы (иного
дохода). При этом почтовые и прочие расходы, связанные с переводом
алиментов, оплачиваются за счет плательщика алиментов.
При расчете сумм алиментов необходимо руководствоваться Перечнем
видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Фед ерации от 18 июля 1996 г. N 841 (ред. 06.02.2004
№ 51).
Рассмотрим пример расчета, удержания и перечисления алиментов на
несовершеннолетнего ребенка у заместителя директора по экономическим
вопросам Бирюкова Н.П., который имеет двоих детей, но в браке не состоит.