11
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………..
7
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА ………….
10
1.1. Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда ………
10
1.2. Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов оплаты
труда и иных операций с персоналом ………………………………………….
15
1.3. Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации ………………………………………...
21
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ПРОДТОРГ» ………………
26
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Продторг» …...
26
2.2. Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации ……………………………………….
31
2.3. Расчет удержаний из заработной платы работников ООО «Продторг» ..
40
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА …………...
45
3.1. Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом ……..
45
3.2. Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда ……………………………………………………………………..
53
3.3. Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе оптимизации
оплаты труда …………………………………………………………………….
60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………
71
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………….......
75
12
ВВЕДЕНИЕ
Одним из самых важных направлений деятельности бухгалтерии в
любой организации является учет заработной платы работников. Данный
процесс является весьма трудоемким и ответственным в работе бухгалтерии, и
занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением
установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в
соответствии с законами, коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами и трудовыми договорами. В настоящее
время существуют различные формы оплаты труда, которые довольно широко
используемые в практике предприятий.
Расчеты с сотрудниками по заработной плате являются важной
составляющей бухгалтерского учета в любой фирме. За последние десять лет
произошли кардинальные конфигурации во многих сферах финансовой
деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых
взносов в социальные фонды. Сформировались новые отношения по поводу
организации труда между государством, предприятием и работниками.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является достаточно
сложным разделом аудита из-за своей трудоемкости, многочисленности
операций и специфики нормативной базы, поэтому аудитор проводит проверку
наиболее значимых расчетов. Основной целью аудита оплаты труда является
формирование мнения о достоверности учетной и отчетной информации о
расчетах с персоналом по оплате труда.
Регулярное проведение аудиторской проверки учета расчетов с
персоналом по оплате труда в организации позволяет избегать ошибок в
будущем. Введение на предприятии мероприятий, разработанных при
проведении аудита позволяет вести качественный, верный и своевременный
учет расчетов по оплате труда с сотрудниками.
Таким образом, участок расчетов с персоналом по оплате труда является
13
одним из самых важных участков бухгалтерского учета на любом предприятии.
От независимости и прозрачности распределения средств на заработную плату
сотрудников зависит уровень материальной заинтересованности этих
сотрудников в количестве и качестве выполняемых ими работ.
Актуальность данной темы состоит в том, что именно учет и аудит
расчетов с персоналом по оплате труда и иным операциям с персоналом
помогают установить оперативный контроль за количественными и
качественными показателями труда, за применением средств фонда оплаты
труда. В настоящее время доля затрат на оплату труда среди всех расходов
предприятия занимает ведущее место. А также, процесс учета расчетов по
оплате труда и иным операциям с персоналом является объемный и
трудоемкий, поэтому могут допускаться арифметические и другие ошибки,
могут быть значительные расхождения с нормативными документами,
злоупотребления. В связи с этим роль аудита оплаты труда и иных операций с
персоналом имеет важное значение для эффективной деятельности
предприятия.
Целью настоящей работы является исследование бухгалтерского учета
на анализируемом предприятии и проведение аудита расчетов по оплате труда
и иным операциям с персоналом, а также разработка рекомендаций по
совершенствованию организации учета расчетов с персоналом по оплате труда
на предприятии.
Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие
задачи:
– изучить нормативно-правовое регулирование организации учета
расчетов по оплате труда;
– раскрыть бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда;
– рассмотреть методику аудита расчетов оплаты труда и иных операций
с персоналом в организации;
– дать организационно-экономическую характеристику ООО
«Продторг»;
14
– рассмотреть бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате;
– провести аудит оплаты труда работников предприятия;
– разработать мероприятия по совершенствованию внутреннего
контроля и учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Объектом исследования в данной работе является финансово-
хозяйственная деятельность предприятия ООО «Продторг».
Предметом исследования является организация учета и аудит оплаты
труда с персоналом.
В процессе данной работы были использованы следующие методы:
сравнение, группировка, анализ, синтез, индукция, дедукция.
Выполненная практическая работа имеет следующую структуру:
введение, две главы, заключение и приложения.
Во введение рассматривается актуальность темы, цель, задачи и объект
исследования.
В первой главе рассматриваются теоретические и нормативно-правовые
основы бухгалтерского учета и аудита оплаты труда в РФ. Во второй главе
работы представлена организационно-экономическая характеристика
предприятия, исследован бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате
труда на предприятии. В третьей главе проведен аудит расчетов по оплате
труда работников, предложены мероприятия по совершенствованию учета
расчетов с персоналом по оплате труда.
В заключении обобщены результаты исследования расчетов с
персоналом по оплате труда ООО «Продторг».
Методологической базой написания работы послужили: законодательно-
нормативные акты, труды отечественных авторов по теме исследования,
периодическая литература.
Источниками исследования послужила внутренняя документация ООО
«Продторг»: учетная политика, формы первичных документов по учету
расчетов заработной платы, регистры синтетического и аналитического учета,
бухгалтерская отчетность.
15
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА
1.1. Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда
Труд является одной из важнейших частей экономической системы. По
законам рыночной экономики появляется потребность оценивать и оплачивать
труд работников, а потом и включать расходы на оплату труда в стоимость
продукции. Учет заработной платы заключается в том, чтобы производить
точную и своевременную оплату труда работников организации, следить за
законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося
заработка.
1
К важнейшим причинам, от которых зависит уровень
производительности труда, относятся мотивация и стимулирование трудовой
активности персонала организаций.
Согласно ст. 129 ТК РФ, заработная плата (оплата труда работника)
определяется как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.
Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с
помощью которой осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Она
используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.
2
Величина оплаты труда определяется различными факторами:
производительностью труда, его количеством (затраченным рабочим
временем), отраслевой структурой экономики (поскольку одни отрасли
являются более производительными, чем другие), институциональной средой,
которая может быть благоприятной или неблагоприятной для развития рынка
труда.
Сущность заработной платы раскрывается в ее функциях, среди которых
выделяются воспроизводственная, социальная, стимулирующая, статусная,
1
Вергейчик М.А. Современное состояние учета расчетов с персоналом по оплате труда в организациях //
Академический журнал Западной Сибири. –2018. – Т. 14. – № 2 (73). – С. 22.
2
Крылов К.Д. Федеральное законодательное регулирование сферы труда // Lex Russica. – 2017. – № 6 (127). – С.
75.
16
регулирующая, производственно-долевая функции и функция формирования
платежеспособного спроса работников по найму.
В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру
необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и
нормативных актов гражданского и налогового законодательства, а также
локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием.
Что касается нормативно-законодательного регулирования оплаты труда
в Российской Федерации, то необходимо отметить, что издается большое
количество законодательных актов и других документов федерального и
регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.
3
Главнейшим актом является Конституция РФ, в которой имеются
статьи, полностью посвященные труду в стране.
Статья 34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на
свободное использование своих способностей и имущества для
предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической
деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность,
направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.
Статья 37 Конституции РФ утверждает, что труд свободен. Каждый
имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями,
выбирать род деятельности или профессию. Принудительный труд запрещен.
Каждый имеет право на вознаграждение за труд, без какой бы то ни было
дискриминации и не ниже установленного федеральным законом
минимального месячного размера оплаты труда, а также на защиту от
безработицы.
4
Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору
гражданину гарантируются установленные федеральным законом
продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни,
оплаченный ежегодный отпуск.
3
Майорова И.Д., Булей Н.В. Государственное регулирование оплаты труда // Материалы Ивановских чтений. –
2017. – № 3-2 (15). – С. 69.
4
Пересыпкина Н.Н., Гриднева И.А. Актуальные вопросы регулирования учета оплаты труда // Инновационная
наука. – 2017. – Т. 1. – № 4. – С. 156.
17
Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты
граждан страны: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в
случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в
иных случаях, установленных законодательством.
Нормативными документами, регулирующими учет расчетов с
персоналом по оплате труда, являются:
– Трудовой кодекс Российской Федерации
5
. Трудовой Кодекс РФ
регулирует права и обязанности работников, порядок заключения трудового
договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты труда. Кодекс
определяет также нормы труда, гарантии и компенсации;
– Гражданский кодекс Российской Федерации
6
;
– Налоговый кодекс (часть вторая гл. 23, 24, статья 255 главы 25)
7
.
Налоговый кодекс РФ, регулирует взаимоотношения предприятия с
налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а
также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. Важным
документом является гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового
кодекса РФ;
– Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»
8
.
Этим законом рассматриваются общие положения по ведению бухгалтерского
учета, целями которого являются, обеспечение единообразного ведения учета
имущества, обязательств и хозяйственных операции; составление достоверной
информации о доходах и расходах предприятия;
– Федеральный закон № 167-ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации»
9
;
– Федеральный закон № 125-ФЗ от 24.07.1998 «Об обязательном
5
Трудовой кодекс Российской Федерации № 197-ФЗ от 30.12.2001 (ред. от 01.04.2019) // Собрание
законодательства РФ. – 2002. – № 1 (часть I). – ст. 3.
6
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 30.12.2018) //
Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 5. – ст. 410.
7
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 « 117-ФЗ (ред. от 03.07.2019) //
Собрание законодательства РФ. – 2000. – № 32. – ст. 3340.
8
Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2018) // Собрание
законодательства РФ. – 2011. – № 50. – ст. 7344.
9
Федеральный закон № 167-ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации» (ред. от 11.12.2018) // Собрание законодательства РФ. – 2001. – № 51. – ст. 4832.
18
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний»
10
;
– Постановление Правительства РФ № 922 от 24.12.2007 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
11
;
– Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению»
12
.
Основным законодательным документом по вопросам организации и
оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ),
который вступил в действие с 1 февраля 2002г.
Существует также целый перечень документов, касающихся
организации и оплаты труда, которые дополняют и расширяют ТК РФ. К таким
документам можно отнести Гражданский кодекс РФ, некоторые статьи
которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового
характера, как в юридической, так и в экономической части (ст. 746, 735, 781).
13
Как разъяснение ко многим законам издаются дополнительные
инструкции и комментарии, позволяющие руководителям и работникам
бухгалтерии правильно применять тот или иной закон или положение.
Необходимо отметить, что государственное регулирование оплаты труда
осуществляется посредством разработки и внедрения трудового
законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы
трудового права. Основным регулятором оплаты труда является система
государственных гарантий, предоставляемых работникам.
Особенностью оформления первичных учетных документов является то,
что на их основании ведется бухгалтерский учет, и они являются источником
10
Федеральный закон № 125-ФЗ от 24.07.1998 «Об обязательном социальном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ред. от 07.03.2018) // Собрание законодательства
РФ. – 1998. – № 31. – ст. 3803.
11
Постановление Правительства РФ № 922 от 24.12.2007 «Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы» (ред. от 10.12.2016) // Собрание законодательства РФ. – 2007. – № 53. – ст. 6618.
12
Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010)
13
Рощупкина В.Н. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по оплате труда // Белгородский
экономический вестник. – 2017. – № 3 (87). – С. 244.
19
для формирования налоговой отчетности. Поэтому, при их оформлении
необходимо учитывать требования «Положения по ведению бухгалтерского
учета и отчетности в РФ», утвержденного Приказом Минфина РФ № 34н от
29.07.1998г. «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ», а также Федерального закона № 402-ФЗ от
06.12.2011г. «О бухгалтерском учете».
14
Для целей бухгалтерского учета на предприятиях разрабатываются
учетная политика, распоряжения и приказы руководства, рабочие инструкции и
конкретные указания по осуществлению бухгалтерского учета. Согласно статье
8 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.
экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику,
руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
15
Расчет зарплаты производится на основании таких документов, как
штатное расписание, положение об оплате труда, приказы о приеме на работу и
трудовые договоры. Кроме того, существуют документы, на основании
которых зарплата может быть изменена в большую или меньшую сторону:
служебные записки, приказы о премировании и т.д.
Положение об оплате труда – внутренний документ организации, в
котором фиксируется применяемая в отношении сотрудников система оплаты
труда, предусматривает поощрительные выплаты и порядок начисления
зарплаты применительно к каждой категории работников предприятия.
16
Все операции, связанные с оплатой труда, оформляются необходимыми
первичными документами и передаются в бухгалтерию. Перечень событий и
проводки к ним устанавливаются каждой организацией индивидуально и
прописываются в «Учетной политике», которая должна применяться
14
Болог А.С., Торопова И.С. Законодательное регулирование вопросов оплаты труда: типичные ошибки и
возможные пути их решения // Синергия Наук. – 2017. – № 10. – С. 91.
15
Минина Г.С. Нормативное регулирование и документальное оформление оплаты труда // В сборнике:
Европейские научные исследования. Сборник статей победителей II международной научно-практической
конференции. – 2017. – С. 97.
16
Башкова А.В. Элементы, формирующие состав заработной платы // Научно-образовательный потенциал
молодежи в решении актуальных проблем XXI века. – 2017. – № 9. – С. 4.
20
последовательно из года в год, а изменения в ней указываются в пояснительной
записке к балансу.
Существует множество федеральных законов и законодательных актов,
регулирующих порядок учета выплат по заработной плате. Каждый бухгалтер и
руководитель предприятия должны самостоятельно следить за изменениями,
происходящими в учете заработной платы, в налоговом законодательстве,
выплатах за счет средств социального страхования, а также за выходом новых
нормативных документов о труде.
1.2. Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов оплаты
труда и иных операций с персоналом
Расчеты с персоналом осуществляются, в основном, по трем
направлениям: расчеты, связанные с начислением и выплатой сумм оплаты
труда; расчеты с подотчетными лицами; расчеты по прочим операциям – по
возмещению материального ущерба, по займам, предоставленным
организацией своим работникам.
В соответствии с Планом счетов учет таких операций по-прежнему
ведется на тех же синтетических счетах бухгалтерского учета:
– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
– 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
17
Расчеты с персоналом по оплате труда являются важной составляющей
бухгалтерского учета в любой компании. Оплата труда занимает значительную
часть расходов организации, на основании которых определяется
себестоимость продукции.
18
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на
счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет является пассивным,
так как на нем отражают операции, связанные с образованием и погашением
17
Лапшова О.А., Комаров П.И. Оплата труда персонала: учебное пособие. – М,: Юрайт, 2016. – С. 58.
18
Конюкова Н.И. Оплата труда персонала: учебное пособие. – М.: КноРус, 2017. – С. 79.