51
Таким образом, аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом проводиться в соответствии с планом и программой проверки. В
программе аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
ООО «Продторг» предусмотрены аудиторские процедуры, которые позволят
выявить искажения в учете и отчетности.
Аудитор производит проверку бухгалтерской отчетности клиента для
того, чтобы определить ее достоверность и правильность указанных в ней
показателей. Поэтому одной из основных задач аудитора является получение
достаточных доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская
отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в
соответствии с общепринятой практикой и принципами (отражает верный и
справедливый взгляд) и не содержит каких-либо искажений и неточностей.
Для этого аудитору необходимо определить уровень существенности и
рассчитать аудиторский риск. Уровень существенности определяется в
соответствии с утвержденной методикой в отношении всей бухгалтерской
отчетности клиента. Расчет уровня существенности ООО «Продторг» приведен
в таблице 10.
Таблица 10
Расчет уровня существенности в ООО «Продторг»
Показатель
Значение
показателя
2018г.
Доля (%),
прини
маемая
для расчета
Значение,
принимаемое
для расчета
уровня
существенности
1 .Балансовая прибыль
предприятия
7 544
5%
377
2. Выручка без НДС
200 902
2%
4 018
3. Общие затраты реализации
200 404
2%
4 008
4. Валюта баланса
413 062
2%
8 261
5. Собственный капитал
7 554
10%
755
Итого
17 420
Среднее значение
(стр. 1 + 2 + 3 + 4 + 5 )/ 5
ХХХ
ХХХ
3 484
Среднее значение
(стр. 3 + 4 + 5 )/ 3
ХХХ
ХХХ
2 927
Среднее значение = (377 + 4 018 + 4 008 + 8 261 + 755) / 5 = 17 420 / 5 =
3 484 тыс. руб. Аудитор может отбросить значения сильно отклоняющиеся в
52
большую или меньшую сторону от среднего значения (377 тыс. руб. и 8 261
тыс. руб.)
Наибольшее значение отличается от среднего на:
= (8 261 – 3 484) / 3 484 * 100 = 137,12%;
Наименьшее значение отличается от среднего на:
= (3 484 – 2 927) / 3 484 * 100 = 89,17%;
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:
= (4 018 + 4 008 + 755) / 3 = 2 927 тыс. руб.
Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но
так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например до
3 000 тыс. руб.
Разница между значением уровня существенности до и после
округления составляет: (3 000 – 2 927) / 3 000 * 100% = 2,49%.
Таким образом, уровень существенности составил 3 000 тыс. руб. или
2,49%, что находиться в пределах 20%. При расчете уровня существенности,
отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% -
существенными, а в интервале 5-10% - принимается решение о существенности
отклонения.
Единый уровень существенности – 3 000 тыс. руб.
Единый показатель уровня существенности распределяем между
статьями баланса пропорционально его структуре в приложении 9.
Единый показатель уровня существенности распределяем между
статьями отчета о финансовых результатах пропорционально его структуре в
приложении 10.
Все ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки, будут считаться
существенными, если их размер по отдельности или в сумме будет превышать
предельно допустимый уровень существенности.
Допустимый размер ошибки, при котором достоверность показателей
бухгалтерской отчетности не будет считаться нарушенной, составляет:
– для выручки – 3 000 тыс. руб.;
53
– для себестоимости – 2 775 тыс. руб.;
– для валовой прибыли – 225 тыс. руб.;
– для коммерческих расходов – 217 тыс. руб.;
– в том числе расходы на оплату труда работников (за 2018г. составили
6 060 тыс. руб.) – 90 тыс. руб.
Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская
отчетность проверяемой организации может содержать не выявленные
существенные ошибки или искажения. После подтверждения ее достоверности,
может быть признано содержание существенного искажения, когда на самом
деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск рассчитывается по формуле:
АР =НЕР x РСК x РНО (1)
где АР – аудиторский риск;
НЕР – неотъемлемый риск;
РСК – риск внутреннего контроля;
РНО – риск необнаружения.
Расчет аудиторского риска ООО «Продторг» представлен в приложении
11. Неотъемлемый риск составил 39% – средний уровень риска. Риск средств
контроля был оценен в 19% как низкий. Риск необнаружения был оценен как
высокий – 68%. Аудиторский риск в организации составил: 0,39 * 0,19 * 0,68 =
0,0504 или 5,04%.
Всегда при проверке аудитор принимает во внимание, что между
уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная
зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский
риск; чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
В данном случае аудиторский риск (5,04%) выше, чем уровень
существенности (2,49%). В данном случае аудиторский риск низкий, а это
значит, что его составляющие благоприятны и соответственно надо проверить
небольшое количество документов и операций. Применяемый уровень
существенности остается в размере 2,49%, так аудиторский риск признан
54
низким и соответственно уровень существенности уменьшению не подлежит.
В соответствии с вышеуказанной программой аудитор проводит
аудиторскую проверку расчетов по оплате труда.
1. Аудит соблюдения трудового законодательства.
Аудитор проверяет документы по учету расчетов с персоналом по
оплате труда, а именно соответствуют ли они типовой форме, все ли реквизиты
заполнены, в трудовых договорах нет ли нарушений, есть ли на предприятии
штатное расписание и т.д. (рабочий документ № 1 – приложение 12).
По данным приложения 12, видно, что на предприятии отсутствует
график отпусков, а также не всеми сотрудниками предоставлены заявления на
вычеты по НДФЛ. В расчетно-платежных ведомостях не заполняются строки и
графы, а именно, номера документов и коды структурных подразделений. В
составлении приказов, справок и договоров на обучение нарушений не
выявлено.
При проверке соблюдения действующего трудового законодательства на
предприятии ООО «Продторг» было выяснено, что: с сотрудниками
предприятия заключаются трудовые и гражданско-правовые договора; размер
должностных окладов превышает минимальный размер оплаты труда,
установленный на 2018 год, что свидетельствует о соблюдении трудового
законодательства; на предприятии разработано положение об оплате труда,
правила внутреннего трудового распорядка, учетная политика, штатное
расписание; учет личного состава, расчет оплаты труда в ООО «Продторг»
производятся в соответствии с действующим законодательством.
Для учета операций по оплате труда используются бумажные
документы, так и персональные компьютеры с программой «1С: Предприятие»,
но данная программа не предназначена для ведения учета по оплате труда.
Участок учета расчетов с персоналом по оплате труда не автоматизирован.
2. Проверка правильности начисления заработной платы.
Следующим направлением проверки является правильность начисления
заработной платы на предприятии ООО «Продторг» (таблица 11).
55
Таблица 11
Рабочий документ аудитора № 2
Проверка правильности начисления заработной платы за
фактически отработанное время в ООО «Продторг»
ФИО
Начислено по
данным бух.
учета, руб.
Начислено по
данным
проверки, руб.
Отклонение, руб.
Пере
плата
Недо
плата
1.Авдеева Л.И.
18 400,00
18 400,00
–
–
2.Аверьянова Т.Н.
17 250,00
17 250,00
–
–
3.Базанова В.П.
16 585,77
16 585,77
–
–
4.Блинова А.Н.
16 100,00
16 100,00
–
–
Итого
68 335,77
68 335,77
–
–
По данным таблицы 11, видно, что при проверке правильности
начисления заработной платы за фактически отработанное время никаких
нарушений не выявлено. Начисление премий подтверждается приказом
руководителя, которые предусмотрены в договоре (контракте).
Аудитор осуществляет проверку правильности начисления
дополнительных выплат на предприятии (отпускные, различные компенсации,
пособия, материальная помощь, премии). Рассмотрим проверку правильности
расчета отпускных на предприятии (таблица 12).
Таблица 12
Рабочий документ аудитора № 3
Проверка правильности расчета отпускных в ООО «Продторг»
ФИО
Наименова
ние
документа
Начислено
по данным
бухгал
терского
учета, руб.
Начислено
по данным
проверки,
руб.
Отклонение,
руб.
Пере
плата
Недо
плата
1.Авдеева Л.И.
Приказы о
предостав
лении
отпуска
25 800
26 250
–
450
2. Агапов Б.Г.
15 300
15 300
–
–
3. Аверьянова Т.Н.
18 600
18 680
–
80
4. Лукьянов М.В.
17 200
17 200
–
–
В ходе проверки по данным таблицы 12, было выявлено, что на
предприятии при начислении отпускных допущены ошибки, а именно
некоторым сотрудникам недоначислены суммы отпускных.
Следующим направлением проверки является проверка правильности
выдачи заработной платы на предприятии ООО «Продторг». Аудитор вместе с
главным бухгалтером проверяет правильность начисления и выплаты
56
заработной платы. Данные проверки представлены в таблице 13.
Таблица 13
Рабочий документ аудитора № 4
Проверка правильности выдачи заработной платы
в ООО «Продторг»
ФИО
Начислено
по данным
бухгал
терского
учета, руб.
Удержано
по данным
бухгал
терского
учета, руб.
Сумма в
расчетно-
платеж
ной ведо
мости,
руб.
Сумма к
выдаче в
платеж
ной ведо
мости,
руб.
Откло
нение, руб.
Пере
плата
Недо
плата
1. Павлов
И.Д.
25 800
2 300
23 500
23 500
–
–
2. Муралев
О.Н.
18 200
2 366
15 834
15 834
–
–
Из данных таблицы 13 видно, что при проверке правильности выдачи
заработной платы на предприятии никаких нарушений не выявлено.
3. Проверка обоснованности применения льгот и удержаний из
заработной платы.
После проверки правильности начисления заработной платы в ООО
«Продторг» аудитору целесообразнее провести проверку полноты и
правильности предоставления стандартных налоговых вычетов на сотрудников
предприятия. На данном этапе проверки аудитор проверяет документы,
подтверждающие право на налоговый вычет по отдельно взятым сотрудникам.
Данные проверки представлены в таблице 14.
Таблица 14
Рабочий документ аудитора № 4
Проверка полноты и правильности предоставления стандартных
налоговых вычетов за 2018 год
ФИО
Заявление
Свиде-
тельство о
рождении
ребенка
Справка с
места
учебы
ребенка
Предоставляемый
вычет, руб.
1. Ситцев И.Г.
есть
есть
есть
1 400
2. Пирогов С.А.
нет
есть
есть
1 400
3. Куликова М. И.
нет
есть
есть
3 000
4. Ковалева С.Ю.
есть
есть
есть
1 400
По проведенной аудитором проверки видно, что все вычеты
сотрудникам предоставлены правильно, однако, у сотрудников Пирогова и
57
Куликовой отсутствуют заявления на предоставление стандартных налоговых
вычетов, что является нарушением трудового законодательства.
Далее аудитору ООО «Продторг» необходимо проверить правильность
удержаний налога на доходы физических лиц, задолженности по подотчётным
суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным
ссудам, по исполнительным листам и др.
Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не
превышает 50 % месячного заработка.
В таблице 15 показана проверка правильности удержания из заработной
платы на предприятии. При проверке особое внимание уделялось основным
видам удержания, таким как налог с доходов физических лиц. При этом
осуществлялся контроль сумм удержанного налога, при котором
подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных
действующим законодательством.
Таблица 15
Рабочий документ аудитора № 5
Проверка правильности удержаний из заработной платы
в ООО «Продторг»
Ф.И.О.
Начислена
з/п
Удержан
НДФЛ
Прочие
удержания
Всего
удержано
1. Грибова. О.В
26 590,90
3 587,00
–
3 587,00
2. Ивина О.И.
17 790,64
2 312,00
153,02
2 465,02
3. Ковалева С.Ю.
21 850,00
2 840,00
–
2 840,00
4. Пучкова И.А.
18 329,45
2 383,00
157,08
2 540,08
5. Климова Е.Н.
15 777,00
2 025,00
–
2 025,00
По данным таблицы 15, видно, что все удержания с заработной платы
произведены правильно и подтверждены документально.
4. Проверка расчетов по начислению страховых взносов.
В РФ установлены следующие ставки страховых взносов:
– на обязательное пенсионное страхование – 22%;
– на обязательное медицинское страхование – 5,1%;
– на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9%.
На основании имеющихся данных был проведен аудит расчетов по
58
страховым взносам, проверена полнота отражения в бухгалтерском учете
операций по расчету. Проверена полнота исчисления суммы страховых взносов
и ее отражение в бухгалтерском учете. По данным регистров аналитического и
синтетического учета проверена правильность отражения операций на счетах
бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. В процессе
проведения процедур по существу осуществлена проверка соблюдения
требований учетной политики.
Таким образом, учет расчетов по страховым взносам в ООО «Продторг»
ведется без нарушений.
5. Аудит аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом
по оплате труда (аудит корреспонденции счетов).
При проверки отражения бухгалтерских проводок по расчетам с
персоналом по оплате труда ошибок не обнаружено – корреспонденция счетов
указана верно.
6. Аудит соответствия данных аналитического и синтетического учета
данным главной книги и данным бухгалтерской отчетности.
При проверки отражения бухгалтерских проводок по расчетам по оплате
труда было обнаружено, что хозяйственные операции на счетах бухгалтерского
учёта отражены верно, а также обнаружено соответствие данных оборотно-
сальдовой ведомости данным, отраженным в бухгалтерской отчетности.
Таким образом, после проведения аналитических процедур, аудитор
может сформировать результаты аудиторской проверки.
3.2. Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда
В ходе проведенного исследования было выявлено, что бухгалтерский
учет в ООО «Продторг» организован в соответствии с действующим
законодательством и соответствует специфике и структуре организации. В
учетной политике определены способы и методы ведения бухгалтерского учета,
которые соблюдаются последовательно на протяжении ряда лет, что
59
способствует сопоставимости информации за различные периоды и
стабильности учетных процессов. Вся учетная информация отражается на
счетах бухгалтерского учета своевременно и в полном объеме.
В ходе исследования учета расчетов с персоналом по оплате труда на
предприятии ООО «Продторг» можно выделить следующие положительные
моменты:
– бухгалтерский учет на предприятии осуществляется отделом
бухгалтерии в соответствии с Положением об отделе и должностными
инструкциями работников;
– ведение бухгалтерского учета осуществляется автоматизированным
способом с использованием бухгалтерской программы 1С: Предприятие 8.3;
– разработаны и утверждены трудовой договор, положение об оплате
труда, правила внутреннего трудового распорядка, учетная политика, штатное
расписание;
– размер должностных окладов превышает минимальный размер оплаты
труда, установленный на 2018 год, что свидетельствует о соблюдении
трудового законодательства;
– на предприятии применяется стандартный план счетов бухгалтерского
учета;
– на предприятии разработан график документооборота, который
устанавливает назначение первичных документов по учету расчетов с
персоналом по оплате труда, порядок их оформления и сроки сдачи в архив.
График документооборота способствует улучшению всей учетной работы в
ООО «Продторг», усилению контрольных функций бухгалтерского учета,
повышению уровня автоматизации работ;
– в бухгалтерском учете предприятия расчеты с персоналом по
заработной плате учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»;
– заработная плата на предприятии выплачивается два раза в месяц: за
первую половину месяца – 25 числа текущего месяца, окончательный расчет –
60
10 числа следующего месяца;
– по заявлению работников предприятия заработная плата
выплачивается путем перечисления ее на лицевые счета в банке;
– при проверки отражения бухгалтерских проводок по учету расчетов с
персоналом по оплате труда ошибок не обнаружено – корреспонденция счетов
указана верно;
– при сверке оборотно-сальдовой ведомости и отчета о финансовых
результатах в части учета расчетов с персоналом по оплате труда расхождений
не выявлено;
Кроме положительных моментов при исследовании учета расчетов с
персоналом по оплате труда и соблюдению трудового законодательства в ООО
«Продторг», были выявлены некоторые недочеты.
В ходе исследования были выявлены следующие нарушения:
1) на предприятии отсутствует график отпусков. В соответствии со
статьей 123 Трудового Кодекса РФ на руководителя предприятия может быть
возложен штраф до 50 тыс. руб.
2) отсутствуют документы, а именно заявления на вычеты по НДФЛ у
сотрудников Пирогова С.А. и Куликовой М.И.;
3) в расчетно-платежных ведомостях не заполняются строки и графы, а
именно, номера документов и коды структурных подразделений;
4) на предприятии при начислении отпускных допущены ошибки, а
именно сотруднице Авдеевой Л.И. недоначислены суммы отпускных в сумме
450 рублей, и сотруднице Аверьяновой Т.Н. – в сумме 80 рублей;
5) штатное расписание и оплата по нему пересматривается раз в год, а
необходимо хотя бы раз в квартал за изменениями в штате сотрудников;
6) в учетной политике предприятия отсутствуют данные по
инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда.
7) внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда на
предприятии не проводится.
Обобщающий рабочий документ представлен в таблице 16.