21
кредиторской задолженности компании по оплате труда перед персоналом.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для
обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда
(по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 отражают операции по начислению заработной
платы за счет всех источников в корреспонденции со счетами, на которых эти
источники учитываются.
Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое.
Оно показывает задолженность компании перед персоналом по начисленной
заработной плате (то есть общую сумму к выплате на конец месяца).
Сальдо может быть дебетовым (например, при излишне выплаченной
заработной плате или выплате неотработанного аванса).
Основанием для записи по счету 70 являются расчетные, расчетно-
платежные и платежные ведомости, отчеты кассира, реестры невыданной
заработной платы. В случае, если сотрудник своевременно не получил
заработную плату, компания хранит ее в течение трех лет и учитывает ее на
счете 76, субсчет «Депонированная заработная плата».
19
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому
работнику компании. На каждого работника открывается лицевой счет,
налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные и
расчетно-платежные ведомости.
По дебету 70 счета показываются суммы выплаченной зарплаты, а также
суммы удержаний (по налогам (счет 68), по исполнительным документам (счет
76), недостачам (счет 73) и порче ценностей (счет 94) и т. д.).
20
По кредиту отображаются:
– суммы начисленной зарплаты в корреспонденции со счетами, на
19
Ложкина Д.С. Теоретические аспекты анализа труда и заработной платы // Форум молодых ученых. – 2018. –
№ 6-2 (22). – С. 505.
20
Нагаев В.Н., Здорова Д.Ю. Оплата труда и поощрение работников предприятий // Вестник научных
конференций. – 2017. – № 5-1 (21). – С. 72.
22
которых собираются соответствующие затраты: 20 (23, 25, 26, 29) – для
производственных предприятий (в зависимости от структурного
подразделения, где занят сотрудник); 44 – для торговых предприятий.
– суммы начисленных отпускных в корреспонденции со счета 96;
– начисленные дивиденды сотрудникам фирмы в корреспонденции со
счета 84.
Основные бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом
представлены в таблице 1.
21
Таблица 1
Основные бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом
Корреспонденция
счетов
Операция
Дебет
счета
Кредит
счета
20,23
70
Отражается начисленная оплата труда работникам
основного и вспомогательного производства
28
70
Начислена з/п работникам, занятым исправлением брака
44
70
Начислена з/п работникам, занятым реализацией
продукции
69
70
Отражается начисление пособий за счет фонда соц.
страхования
91.2
70
Начислена з/п работникам по операциям, не относящимся
к основной деятельности предприятия
50
70
Отражается возврат в кассу излишне выплаченной з/п
08
70
Отражается задолженность по оплате труда работникам,
занятым непосредственно созданием ОС
84
70
Отражается начисленные работником дивиденды за счет
нераспределенной прибыли предприятия
70
50
Отражается выплата з/п работникам из кассы
70
51
Перечислена сумма з/п на банковские карты работников
70
68
Удержан из з/п НДФЛ
70
76
Произведены удержания по исполнительным листам
70
94
Произведены удержания из з/п в счет погашения
недостачи МЦ или причиненного ущерба
70
73
Произведены удержания из з/п займа, выданного
работника предприятием
70
76
Депонирована з/п не полученная в срок
76
50
Выдана депонированная з/п из кассы
08, 20,
23, 25, 26
69
Произведены начисления страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды с сумм оплаты
труда работников.
25, 26
70
Начислена з/п работником управленческого персонала
21
Лиходед А.П. Особенности бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда // Актуальные
вопросы экономических наук. – 2016. – № 55-2. – С. 41.
23
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в
издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской
записью:
Дебет счета 20 «Основное производство» – оплата труда
производственных рабочих;
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» – оплата труда
рабочим вспомогательных производств;
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» – оплата труда
цехового персонала;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» – оплата труда
управленческого персонала организации;
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – оплата
труда работников обслуживающих производств и хозяйств;
Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97);
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на всю
сумму начисленной оплаты труда.
22
Для обобщения информации о расчетах с персоналом организации и
ведения бухгалтерского учета всех видов расчетов с работниками, кроме
расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами,
необходимо использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям».
23
На счете 73 учитываются, в частности, расчеты по займам, расчеты по
возмещению ущерба в результате недостач, брака. Планом счетов к счету 73
следует задействовать, в частности, следующие субсчета:
– 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»;
– 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
– 73.3 «Расчеты за товары, проданные в кредит».
Основные бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по
22
Овчаренко И.В. Учет труда и заработной платы // Проблемы научной мысли. – 2018. – Т. 9. – № 1. – С. 003.
23
Горелов Н.А. Оплата труда в коммерческих организациях: учебное пособие. – М.: Юрайт, 2017. – С. 102.
24
прочим операциям представлены в таблице 2.
24
Таблица 2
Основные бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом
по прочим операциям
Корреспонденция
счетов
Операция
Дебет
счета
Кредит
счета
73.1
50 «Касса»,
51 «Расчетные
счета» и др.
Предоставлен заем работнику организации
50, 51
73.1
Возвращен заем работником денежными средствами
70
73.1
Удержана сумма выданного работнику займа из
заработной платы
73.2
94 «Недостачи и
потери от порчи
ценностей»
Отражена сумма недостачи, подлежащая взысканию с
работника (по учетной стоимости)
73.2
98 «Доходы
будущих
периодов»
Отражено превышение взыскиваемой с работника
суммы по недостаче ТМЦ над учетной стоимостью
таких ТМЦ
73.2
28 «Брак в
производстве»
Отражена предъявленная сотруднику сумма потерь от
брака по вине работника
50, 51 и
др.
73.2
Возмещен материальный ущерб работником
денежными средствами
70
73.2
Удержано возмещение ущерба, причиненного
работником, из его заработной платы
94
73.2
Списаны убытки по недостаче и браку, ранее
отнесенные на расчеты с работником, в связи с
отказом судом во взыскании
На субсчете 73.1 осуществляется учет расчетов с работниками по
предоставленным им займам (например, на жилищное строительство или
обзаведение домашним хозяйством).
Займы. Возможность организации выдавать своим сотрудникам займы
предусмотрена п. 1 ст. 807 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 808 договор займа
между организацией и работником оформляется в письменном виде. Денежные
средства выдаются из кассы по расходному кассовому ордеру или
перечисляются в безналичной форме по указанным работником реквизитам.
25
На субсчете 73.2 ведутся расчеты с работниками по возмещению
материального ущерба, который они причинили организации в результате
24
Болоцких В.В. Основные особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда // NovaInfo.Ru. – 2017. –
Т. 1. – № 58. – С. 423.
25
Лайпанова З.М., Шидакова М.А. Порядок начисления заработной платы // Тенденции развития науки и
образования. – 2017. – № 27-2. – С. 14.
25
недостач и хищений имущества, брака и т.д. При этом аналитический учет на
счете 73 надо вести по каждому работнику организации.
26
Ущерб. На субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба»
ведутся расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного
работником организации в результате недостач и хищений денежных и ТМЦ,
брака, а также по возмещению других видов ущерба. Работник обязан
возместить работодателю причиненный ему ущерб. При этом неполученные
доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в
пределах своего среднего месячного заработка. Полная материальная
ответственность работника заключается в его обязанности возмещать
причиненный ущерб в полном размере.
27
Размер задолженности работника по возмещению материального ущерба
определяется на основании двух видов документов: на основании которых
взыскивается ущерб (например, приказ руководителя или решение суда); о
погашении работником задолженности (приходных кассовых ордеров).
Таким образом, по инициативе организации через бухгалтерию из
заработной платы работников могут быть удержаны: суммы, возмещения
материального ущерба, причиненного по вине работника организации; суммы
за товары, проданные в кредит; удержания в счет погашения полученной
работником ссуды.
Все операции по начислению заработной платы, начислений на нее и
произведенных из нее удержаний подлежат отражению на счетах
бухгалтерского учета в отчетному периоде начисления независимо от периода
выплаты заработной платы работникам и перечислению налоговых платежей в
бюджет, а страховых взносов – в государственные внебюджетные фонды.
28
26
Хугуев У.И. Заработная плата (оплата труда) как предмет расчёта с персоналом // Университетская наука. –
2017. – № 2 (4). – С. 87.
27
Панина Е.А., Булей Н.В. Роль оплаты труда в обеспечении эффективной работы персонала современной
организации // Материалы Ивановских чтений. – 2017. – № 4-1 (16). – С. 88.
28
Бакин С.Э., Найденова М.Н. Порядок, место и сроки выплаты заработной платы в Российской Федерации //
Аллея науки. – 2018. – Т. 5. – № 5 (21). – С. 608.
26
1.3. Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является неотъемлемой
частью аудита финансовой отчетности любой организации, независимо от
масштабов ее деятельности и организационно-правовой формы. В настоящее
время в сфере аудита сформировалась тенденция, которая заключается в том,
что клиенты, которые обращаются к профессиональным участникам рынка
аудиторских услуг с целью проведения обязательного или инициативного
аудита, также желают получить дополнительные или сопутствующие аудиту
услуги.
29
К числу таких услуг относятся рекомендации профессиональных
аудиторов направленные на снижение предпринимательских рисков. Так,
например, заказчики могут оформить заявку на проведение аудита трудовых
ресурсов, аудита эффективности системы оплаты труда, аудита эффективности
бизнес-процессов по управлению персоналом и т. д. То есть рынок аудиторских
услуг постепенно переходит от классического понятия аудита (аудит
финансовой отчетности) к концепции широкого взгляда на аудит, где объектом
аудита выступает сама деятельность организации.
30
Как известно, целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и
соблюдения трудового законодательства является оценка достоверности
отражения учета расчетов по оплате труда персонала и оценка их соответствия
нормам трудового законодательства, а также подтверждение того, что
социально-трудовые отношения между работником и работодателем
отрегулированы и не ухудшают (по сравнению с законодательством)
положение работника.
При этом основными задачами аудиторской проверки в части оплаты
труда, как правило, являются:
29
Хаджимурадов А.О., Насаев Ш.Ш., Джентамиров М.Х., Маккаева Р.С.А. Основы организации оплаты труда и
аудита расчетов с персоналом по оплате труда в организациях // Актуальные вопросы современной экономики.
– 2019. – Т. 1. – № 3. – С. 544.
30
Боровицкая М.В., Данилов А.П. К вопросу об аудите расчетов по оплате труда // Вестник СамГУПС. – 2018. –
№ 4 (42). – С. 65.
27
– проверка соблюдения трудового законодательства;
– проверка документарного оформления операций, связанных с
возникновением и прекращением трудовых отношений, осуществлением
трудовой деятельности;
– оценка действующей системы оплаты труда;
– оценка состояния аналитического и синтетического учета операций с
персоналом по оплате труда и прочим операциям;
– проверка правильности отнесения затрат по оплате труда на
себестоимость товаров/работ/услуг;
– проверка правильности исчисления и уплаты налогов и взносов в
государственные внебюджетные фонды.
31
Источниками информации при аудите расчетов по оплате труда в
организации служат – государственные нормативные акты,
внутриорганизационные положения по планированию, учету, контролю
трудовых отношений, расчетов по оплате труда, договорная документация,
первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность,
результаты проверок контролирующих органов, заключения экспертов,
аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.
32
Важность методики аудита расчетов во многом, обусловлена
спецификой данного участка бухгалтерского учета на предприятии. Существует
множество взглядов относительно того, на какие стадии подразделяется
аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдения
законодательства в сфере трудовых отношений.
33
Существует общая модель аудита оплаты труда, которая состоит из трех
уровней: стратегический, управленческий и тактический.
На стратегическом уровне диагностируется система оплаты труда,
действующая в организации и ее эффективность для достижения целей
31
Лукина Е.В. Методика проведения аудита расчетов по оплате труда // Тенденции развития науки и
образования. – 2019. – № 49-8. – С. 60.
32
Фоменко И.В., Сметанко А.В. Основные этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда //
Вестник научных конференций. – 2016. – № 5-3 (9). – С. 111.
33
Курылева А.А., Шукаева А.В. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда: основные аспекты //
Аллея науки. – 2017. – Т. 4. – № 15. – С. 521.
28
организации.
На управленческом уровне проверяется эффективность
функционирования системы оплаты труда и выявляются проблемные зоны
данной системы.
На тактическом уровне определяется правильность применения системы
оплаты труда, а также соблюдение законодательства.
34
Контролирующие органы в начале проверки сверяют сальдо по счету 70
на начало года в Главной книге и в балансе организации с итоговыми суммами
(к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. Если имеются расхождения, то
следует установить причины их возникновения. Также, сверяются данные по
счету 76 (субсчет «Расчеты с депонентами») с записями в книге учета
депонированной зарплаты. Далее проверяются приказы и трудовые договоры,
где прописывается система оплаты труда каждого конкретного работника,
табель учета рабочего времени, штатное расписание, личная карточка
работника на предмет соответствия требованиям и нормативам по начислению
и выплате заработной платы.
35
Подлежит аудиту и правильность начисления основной и
дополнительной заработной платы по расчетно-платежным ведомостям,
расчетным листкам, лицевым счетам в соответствии с установленным ТК
порядком. Аудитор обязан проконтролировать наличие документов,
подтверждающих выплаты сотрудникам, приказов о премировании
сотрудников. При проверке расчетно-платежной ведомости аудитор построчно
проверяет наличие расписки в получении денег. Кто не получил заработную
плату в графе «Расписка в получении» должен быть проставлен штамп или
надпись от руки «депонировано». Остаток денег из кассы должен быть сдан на
расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из кассы, расходуются по
целевому назначению.
36
34
Рудакова А.А. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда // Экономика и менеджмент
инновационных технологий. – 2017. – № 5 (68). – С. 32.
35
Спешинская И.С. Аудит расчетов по оплате труда в организациях // Аллея науки. – 2019. – Т. 1. – № 2 (29). –
С. 89.
36
Голенко А.А., Кислая И.А. Методика проведения аудита расчета по оплате труда // Новая наука: От идеи к
29
Также, аудитор проверяет правильность начислений и соблюдение
сроков выплат по прочим видам выплат, согласно ст. 114, 115, 154, 127, 236 ТК:
оплата отпусков, работа в праздничные дни, доплата за работу в ночное время,
выплата компенсаций при увольнении.
Далее аудитор приступает к проверке суммы начисленных пособий по
временной нетрудоспособности, руководствуясь ст. 14 Закон № 255-ФЗ –
основанием для выплаты данных пособий является больничный лист.
37
Существуют обязательные удержания (НДФЛ, по исполнительным
листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических
лиц, по вступившему в законную силу приговору суда) и удержания по
инициативе организации (за причиненный организации материальный ущерб,
за допущенный брак, по предоставленным ссудам и займам), что является
наиболее важным направлением аудита оплаты труда.
При проверке исчисления налога на доходы физических лиц аудитор
руководствуется ст. 224 Налогового кодекса РФ и проверяет правильность
применения ставок для исчисления налога и предоставления работникам
соответствующих налоговых вычетов. Далее аудитор определяет правильность
применения и своевременность перечисления в бюджет обязательных платежей
во внебюджетные фонды, которые должны отвечать требованиям Федерального
закона № 212-ФЗ.
38
Аудит зарплаты позволяет решить множество задач. В первую очередь,
своевременная проверка операций по начислению зарплаты позволяет
предприятию получить аудиторское заключение с указанием ошибок и
недочетов в бухгалтерском учете, рекомендации по оптимизации форм и
систем оплаты труда.
39
На основе всего вышеперечисленного можно сделать вывод, учет и
аудит оплаты труда помогают установить оперативный контроль за
результату. – 2016. – № 2-1. – С. 38.
37
Дьяконова О.С., Горюнова Е.М. Аудит расчетов по оплате труда // Вестник университета. – 2017. – № 1. – С.
99.
38
Макарова Е.В., Андросова А.А. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда // Международный
студенческий научный вестник. – 2017. – № 1. – С. 20.
39
Ибрагимова А.А. Бухгалтерский учет и аудит оплаты труда // Мировая наука. – 2019. – № 5 (26). – С. 316.
30
количественными и качественными показателями труда, за применением
средств фонда оплаты труда предприятия и имеют важное значение для
эффективной деятельности предприятия.
По первой главе сделаны выводы, что оплата труда – это выраженная в
денежной форме доля труда сотрудника, вложенного им при создании
продукции предприятия. Вопросы оплаты труда довольно сложны. Здесь много
тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, измерением и
оценкой трудовых затрат и результатов. Бухгалтерский учет заработной платы
в бухгалтерском учете осуществляется при помощи счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Унифицированные формы документов привычны
и удобны в работе, поэтому, несмотря на то, что большинство из них с 2013
года необязательны, они применяются до сих пор. Со вступлением в силу
закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ экономические
субъекты получили право разрабатывать формы документов самостоятельно
при условии соблюдения определенных требований к ним. Учет расчетов по
оплате труда – наиболее сложный участок бухгалтерии, организация которого
требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы
и выдачу ее в установленные сроки. Аудит расчетов с персоналом по оплате
труда представляет собой систематически проводимые исследования, сбор
информации о мотивационном состоянии работников, стимулирующем
воздействии всех элементов системы оплаты труда, а также возможностях
повышения трудовой отдачи работников, ориентированных на цели развития
организации.