31
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ПРОДТОРГ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Продторг»
ООО «Продторг» создана профессионалами рынка мясной продукции с
целью максимально удовлетворить потребности любого клиента: от
мелкооптовой компании до крупного мясо перерабатывающего завода.
Полное наименование организации: Общество с Ограниченной
Ответственностью «Продторг».
Сокращенное наименование организации: ООО «Продторг».
Юридический адрес (в соответствии с учредительными документами):
127474, г. Москва, Бескудниковский бульвар д.2, корпус 1 пом. 3.
Адрес (по фактическому местонахождению): 123001, г. Москва,
Большой Козихинский пер. д. 22/2 офис 41.
Сайт ООО «Продторг»: http://prod-torg.com/
Основное направление деятельности компании – оптовая продажа
свежего охлажденного мяса, полутуши говядины и свинины. Импорт мяса,
замороженных мясопродуктов и субпродуктов Российских и зарубежных
производителей, организациям занимающимся реализацией и переработкой
мясной продукции на территории Российской Федерации.
Постоянно обновляющийся каталог мяса и прайс-лист включает в себя
более 50 различных наименований мяса говядины, телятины, свинины,
баранины и мяса птицы. Рекомендуем клиентам подписаться на почтовую
рассылку прайса компании. Рассылка осуществляется каждый понедельник.
Компания гарантирует, что электронный адрес клиента не будет
использоваться третьими лицами.
ООО «Продторг» одна из ведущих поставщиков мясной продукции на
рынке Москвы и не только. Сотрудники компании обладают огромным опытом
работы на мясном рынке, с особой спецификой. Менеджеры отдела закупок
устанавливают повышенные требования к качеству мясной продукции, именно
32
по этому компания может гарантировать, что качество ввозимого
замороженного мяса отвечает всем необходимым стандартам и нормам,
действующим на территории Российской Федерации. На все импортное мясо
есть необходимые сертификаты.
Надежными партнерами компании ООО «Продторг» стали многие
западные компании – крупные экспортеры и поставщики мяса из стран Европы,
Южной Америки и СНГ. ООО «Продторг» всегда готова к взаимовыгодному
сотрудничеству. Менеджеры компании не пренебрегают небольшими заказами.
Клиент всегда можете ознакомиться и, при желании, заключить договор
поставки мяса с компанией ООО «Продторг».
ООО «Продторг» учреждено в соответствии с требованиями
законодательства РФ и решением учредителей с целью осуществления
коммерческой деятельности, направленной на получение прибыли.
Общество является юридическим лицом, обладает правоспособностью в
пределах установленных законодательством и учредительными документами
общества.
Общество является юридическим лицом и имеет расчетный счет в
кредитном учреждении, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде. Общество в праве в установленном порядке
открывать банковские счета на территории РФ. Общество имеет круглую
печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке.
Общество учреждено на неограниченный срок деятельности. Общество
является самостоятельной коммерческой организацией, уставный капитал
которой состоит из доли вкладов участников Общества. Уставный капитал
ООО «Продторг» в момент учреждения формировался денежными средствами,
вносимыми участниками. Участники общества несут ответственность в размере
вынесенных им вкладов. Учредителями ООО «Продторг» являются граждане
Российской Федерации, действующие от своего имени.
Организационная структура ООО «Продторг» представлена на рис. 1.
33
Рисунок 1. Организационная структура ООО «Продторг»
В организации введена линейно-функциональная структура управления,
характеризующая непосредственное подчинением нижестоящего звена
вышестоящему руководителю. Данная структура отражает подчиненность
персонала ООО «Продторг». Организационная структура определяет
распределение ответственности и полномочий внутри организации. Директор
руководит текущей деятельностью Общества и решает все вопросы, которые не
отнесены уставом Общества и законом к компетенции Общего собрания
участников Общества.
Директор имеет 3-х заместителей. Заместитель директора по продажам
отвечает за сбыт продукции. Менеджеры по продажам обеспечивают
реализацию продукции и предлагают ее клиентам компании. Заместитель
директора по закупкам отвечает за своевременное наличие продукции на складе
для реализации. Заместитель директора по складу руководит и контролирует
деятельность на складе. Главный бухгалтер отвечает за ведение бухгалтерского
и налогового учета в организации. Начальник отдела кадров осуществляет
подбор, прием на работу и расстановку кадров.
Источниками для проведения анализа ООО «Продторг» являются
следующие документы:
– бухгалтерский баланс за 2018г. (приложение 1);
Директор
Заместитель
директора
по продажам
Заместитель
директора
по закупкам
Начальник
отдела
кадров
Менеджеры
по продажам
Грузчики
Уборщицы
Бухгалтер
Кладовщики
Менеджеры
по закупкам
Заместитель
директора по
складу
Главный
бухгалтер
Технолог
34
– отчет о финансовых результатах за 2017г., 2018г. (приложение 2, 3).
Динамика основных экономических показателей ООО «Продторг»
представлена в таблице 3.
Таблица 3
Динамика основных экономических показателей деятельности
ООО «Продторг» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение показателя
Изменения
(+,-)
Темп роста,
%
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, тыс.
руб.
193 803
146 027
200 902
-
47776
54 875
75,3
137,6
Себестоимость
продаж, тыс.
руб.
179 165
134 687
185 867
-
44478
51 180
75,2
138,0
Коммерческие
расходы, тыс.
руб.
10 322
8 964
14 537
-1 358
5 573
86,8
162,2
Полная себестои
мость, тыс. руб.
189 487
143 651
200 404
-
45836
56 753
75,8
139,5
Прибыль от
продаж, тыс.
руб.
4 316
2 376
498
-1 940
-1 878
55,1
21,0
Чистая прибыль,
тыс. руб.
2 555
2 562
2 963
7
401
100,3
115,7
Среднесписочная
численность
работников, чел.
19
18
20
-1
2
94,7
111,1
Затраты на 1
руб. реализован
ной продукции,
тыс. руб.
0,98
0,98
0,99
0,01
0,01
100,6
101,4
Производительно
сть труда, руб.
10200,2
8112,6
10045,1
-
2087,5
1932,5
79,5
123,8
Рентабельность
продаж, %
2,2
1,6
0,2
-0,6
-1,4
Х
Х
По результатам таблицы 3 сделаны следующие выводы:
– выручка организации за 2018г. составила 200 902 тыс. руб., которая
увеличилась на 54 875 тыс. руб. или на 37,6% по сравнению с 2017г., что
свидетельствует о перспективной и рациональной деятельности организации;
– себестоимость продаж за 2018г. составила 185 867 тыс. руб., которая
увеличилась на 51 180 тыс. руб. или на 38,0% по сравнению с 2017г.;
– коммерческие расходы за 2018г. составили 14 537 тыс. руб., которые
35
увеличились на 5 573 тыс. руб. или на 62,2% по сравнению с 2017г.;
– прибыль от продаж за 2018г. составила 498 тыс. руб., которая
уменьшилась на 1 878 тыс. руб. по сравнению с 2017г.;
– чистая прибыль за 2018г. составила 2 963 тыс. руб., которая
увеличилась на 401 тыс. руб. или на 11,1% по сравнению с 2017г., что
свидетельствует о рациональном вложении денежных средств и их
использовании;
– материалоемкость за 2018г. показывает, что фактически приходится на
производство единицы продукции 0,99 руб., которая увеличилась на 0,01 руб.
по сравнению с 2017г.;
– производительность труда показывает, сколько выручки приходиться
на одного работника организации. В 2018г. производительность труда
составила 10 045,1 руб., которая увеличилась на 1 932,5 руб. или на 23,8% по
сравнению с 2017г.;
– рентабельность продаж в 2018г. составила 0,2%, которая уменьшилась
на 1,4% по сравнению с 2017г., что характеризует эффективность
предпринимательской деятельности и экономическую эффективность бизнеса.
Рентабельность продаж за 2018г. показывает, что 0,2% прибыли организация
получает с каждого рубля проданной продукции.
Динамика основных экономических показателей ООО «Продторг»
представлена на рис. 2.
193 803
189 487
4 316
2 555
146 027
143 651
2 376
2 562
200 902
200 404
498
2 963
0
50 000
100 000
150 000
200 000
250 000
2016г. 2017г. 2018г.
Выручка, тыс. руб.
Полная себестоимость, тыс. руб.
Прибыль от продаж, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Рисунок 2. Динамика основных экономических показателей
деятельности ООО «Продторг» за 2016г.-2018г.
36
Таким образом, наблюдается улучшение основных показателей
деятельности ООО «Продторг». Анализ экономического потенциала ООО
«Продторг» показал, что организация в течение трех лет получает прибыль от
реализации продукции, которая направляется на развитие организации,
повышение материальных ресурсов, создание более благоприятных условий
для работы сотрудников организации.
2.2. Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации
Бухгалтерский учет в ООО «Продторг» осуществляется отделом
бухгалтерии в соответствии с Положением об отделе и должностными
инструкциями работников.
Положение об отделе бухгалтерии, а также должностные инструкции
работников бухгалтерии составляются главным бухгалтером и утверждаются
руководителем организации.
Главный бухгалтер ООО «Продторг» подчиняется непосредственно
генеральному директору предприятия и несет ответственность за
формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие всех хозяйственных операций
законодательству РФ и контроль за движением имущества и обязательств.
На предприятии применяется автоматизированная форма учета с
использованием программы «1С:Предприятие» версия 8.3, а также с
использованием унифицированных типовых форм первичных документов.
На протяжении долгих лет, вплоть до 2013 года, в качестве первичных
документов для целей бухгалтерского и налогового учета могли использоваться
лишь документы, составленные по специально утвержденным формам. Эти
формы получили название унифицированных. В свободной форме допускалось
составлять только те документы, для которых унифицированной формы не
существовало. Со вступлением в силу закона «О бухгалтерском учете» от
37
06.12.2011 № 402-ФЗ экономические субъекты получили право разрабатывать
формы документов самостоятельно при условии соблюдения определенных
требований к ним. К таким обязательным реквизитам относятся (ч. 2 ст. 9
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ): наименование документа; дата
составления документа; наименование организации, составившей документ;
содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или)
денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц
измерения; наименование должности лиц, совершивших сделку, операцию и
ответственных за ее оформление, либо наименование должности лиц,
ответственных за оформление свершившегося события; подписи данных лиц с
указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для
идентификации этих лиц.
У организации есть выбор: самостоятельно разрабатывать первичные
документы или применять их унифицированные формы.
В ООО «Продторг» используются следующие унифицированные формы
первичных учётных документов, так как они учитывают обязательные
требования, предъявляемые к составлению документов: приказ о приёме на
работу, личная карточка, табель учёта использования рабочего времени, табель
учёта использования рабочего времени и расчёта заработка.
ООО «Продторг» формирует следующие первичные документы по
оплате труда:
– расчетная ведомость (приложение 4);
– платежное поручение (приложение 5);
– платежная ведомость (приложение 6);
– реестр депонированных сумм (приложение 7).
Для расчетов с персоналом по заработной плате и связанных с ней
расчетов в ООО «Продторг» предусмотрены следующие счета:
– 70 «Расчеты с персоналом по оплате, труда»,
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
– 68 «Расчеты по налогам и сборам».
38
На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются
расчеты с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям,
пособиям по временной нетрудоспособности и другим выплатам, а также по
выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Начисленные работникам организации суммы отражаются по кредиту
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., а также суммы
начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других
удержаний.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» ведется по каждому работнику организации.
Формы оплаты труда в ООО «Продторг»:
– окладная форма оплаты труда;
– простая повременная форма оплаты труда.
Рассмотрим на примере расчет заработной платы некоторых
сотрудников ООО «Продторг». Расчет при простой повременной системе
базируется на типе ставки или оклада, который установлен сотруднику:
часовая, дневная, месячный оклад.
В соответствии с условиями трудового договора оплата труда
бухгалтеру Петровой Елене Дмитриевне производится за фактически
отработанные в течение месяца дни. Согласно штатному расписанию месячный
оклад бухгалтера Петровой Е.Д. составляет 25 000 руб. С 01 по 12 августа 2018
года Петрова Е.Д. была в отпуске. В августе отработано 15 рабочих дней. Итого
рабочих дней в августе 2018 года – 23 дня.
Зарплата Петровой Е.Д. за август 2018г. рассчитана таким образом:
25 000 руб. / 23 дн. * 15 дн. = 16 304,34 руб. Начисленная заработная плата
бухгалтера за август 2018г. составляет 16 304,34 руб. НДФЛ составляет 13%:
16 304,34 руб. * 13% = 2 120 руб. Заработная плата бухгалтера к получению за
август 2018г. составляет 14 184,34 руб. (16 304,34 – 2 120). Аванс за первую
39
половину августа 2018г. бухгалтер составил 6 000 руб., остаток заработной
платы за вторую половину августа 2018г. составил 8 184,34 руб.
В соответствии с условиями трудового договора оплата труда
программиста Жукова Петра Владимировича производится за фактически
отработанные в течение месяца часы. Согласно штатному расписанию часовая
тарифная ставка составляет 300 руб.
По табелю Жуков П.В. за август 2018 года отработал 50 часов,
следовательно, оклад по тарифу составил: 300 руб. * 50 = 15 000 руб.
Начисленная заработная плата программиста за август 2018г. составляет: 15 000
руб. Расчет НДФЛ: 15 000 * 13% = 1 950 руб. Заработная плата программиста к
получению за август 2018г. составляет 13 050 руб. (15 000 – 1 950). Аванс за
первую половину августа 2018г. программиста составил 5 000 руб., а
заработную плату за вторую половину месяца работник не смог получить в
день выдачи заработной платы, поэтому заработная плата была депонирована.
Основные корреспонденции по учету заработной платы в ООО
«Продторг» представлены в таблице 4.
Таблица 4
Журнал хозяйственный операций по учету оплаты труда
в ООО «Продторг» за ноябрь 2018г.
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
44
70
Начислена заработная
плата
Расчетная
ведомость
505 000
70
68.1
Удержан НДФЛ с
заработной платы
работников
Расчетная
ведомость
65 650
70
51
Перечислена заработная
плата работникам
Платежное
поручение
200 000
70
50
Выдана заработная плата
работникам из кассы
Платежная
ведомость
230 000
70
76
Отражена
депонированная
заработная плата
Реестр
депонированных
сумм
4 350
По данным таблицы 4, можно сделать выводы о том, что все
хозяйственные операции оформляются на основании первичных учетных
документов и в корреспонденции счетов согласно рабочему плану счетов ООО
40
«Продторг».
С согласия работника, допустимо выполнение работ сверх
установленной продолжительности рабочего времени. Сверхурочные работы не
должны превышать для каждого работника четырех часов на протяжении двух
дней и 120 часов в год. Оплата производится не ниже двойных часовых ставок.
По договоренности с нанимателем работнику за работу в сверхурочное время
может предоставляться отгул.
Главный бухгалтер отработал за октябрь 2018 года 4 часа в
сверхурочное время. Оклад 30 000 руб. Отработано за месяц: в пределах норм
165 часов; сверх норм 4 часа. Сумма доплаты при условии, что его труд
оплачивается повременно, составила: 30 000 / 165 * 50 / 100* 4 = 363,64 руб. В
итоге сумма начисленной доплаты за условия труда, отклоняющиеся от
нормальных, за октябрь 2018 года составила 363,64 руб.
Рассмотрим порядок расчета и начисления отпускных на предприятии
ООО «Продторг». Отпуска в ООО «Продторг» предоставляют на основании
графика отпусков. Отдел кадров издает приказ о предоставлении отпуска на
основании графика. Бухгалтерия производит расчет оплаты за отпуск в
соответствии с приказом. В соответствии со ст. 136 ТК РФ выплачиваются
отпускные работнику не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска.
Рассмотрим пример расчета отпускных в ООО «Продторг».
Юристу Жданову Дмитрию Александровичу предоставляется очередной
ежегодный отпуск с 01 марта 2018 года на 28 календарных дней. Месячный
оклад Жданова Д.А. – 20 000 руб. Расчетным периодом является: март-декабрь
2017 года и январь-февраль 2018 года.
Сумма выплат Жданова Д.А. за расчетный период, учитываемая при
оплате отпуска, составит: 20 000 руб. * 12 мес. = 240 000 руб.
Средний дневной заработок Жданова Д.А. за расчетный период
составит: 240 000 руб. / 12 мес. / 29,3 = 682,59 руб.
Сумма отпускных составит: 682,59 руб. * 28 дн. = 19 112,52 руб.
При начислении отпускных бухгалтер предприятия делает следующие