4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………..…………….….6
1.Оплата труда как основное звено хозяйственной деятельности
Организации……………………………………………………………..………….9
1.1.Нормативно-законодательная база по учету фонда оплаты труда и иным
операциям с персоналом ………………………………………………………9
1.2.Значение, задачи учета расчетов по оплате труда и иным операциям
с персоналом ……………………………………………………………………..14
1.3 Виды, формы и системы оплаты труда, применяемые в
Организациях…………………………………………………………….………..14
2. Организация учета расчетов по оплате труда и иным операциям
с персоналом ООО «Ремонтно-эксплуатационное предприятие» ………....….29
2.1.Организационно-экономическая характеристика объекта
Исследования .….…….……….…….……….………….….…………….……29
2.2. Документирование хозяйственных операций по учету личного
состава, начислению, учету и выплате средств, оплаты труда и иным
операциям с персоналом …………………..…………….…..……….….….…32
2.3. Порядок начисления, виды удержаний и расчет заработной
платы к выдаче, учет расчетов с внебюджетными фондами, исчисление и
сроки уплаты. Бухгалтерский учет операций ……………….……………………42
3. Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
ООО «Ремонтно-эксплуатационное предприятие» …....….…….……….…52
3.1Нормативные документы, регламентирующие учет расчетов по оплате
труда и иным операциям с персоналом в ООО «РЭП», источники
информации ……………………………………………………………………52
3.2. Проверка расчетов по оплате труда. Правильность их отражения
в бухгалтерском учете и обоснованность начисления ……………….…...…55
3.3. Результаты проверки расчетов по оплате труда. Рекомендации
5
по совершенствованию бухгалтерского учета исследуемой организации …… 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………68
CПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .…..………………70
ПРИЛОЖЕНИЯ …………………………………………………………74
6
ВВЕДЕНИЕ
Одним из центральных мест во всей системе бухгалтерского учета на
предприятии является учет расчетов по оплате труда работников предприятия.
Ведение учета труда и расчет заработной платы это наиболее трудоемкий и
ответственный участок работы бухгалтерской службы, требующий от ее
сотрудников наличия знаний колоссального количества нормативных
документов , регулирующих взаимоотношения работодателя и работника в
части оплаты труда .
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы
объясняется зависимостью уровня жизни населения от величины заработной
платы. В структуре денежных доходов населения по источникам поступлений,
заработная плата является самым распространенным источником дохода и
средством существования. В связи с этим вопросы, связанные с заработной
платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними
из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков начисленных в
денежной и натуральной форме, включая суммы, начисленные в соответствии с
законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные
дни и так далее).
Учёт труда и заработной платы занимает одно из ведущих мест в системе
бухгалтерского учёта предприятия. Трудовые доходы каждого работника
определяются пропорционально его личному вкладу в производство с учетом
конечных итогов деятельности предприятия в целом .Этот доход регулируется
налогами и не ограничивается максимальными размерами . Минимальный
размер оплаты труда работников устанавливается нормативно-правовыми
актами и должен быть не меньше величины прожиточного минимума. Не
зависимо от организационно – правовой формы предприятия работодатель
обязан обеспечить своим работникам гарантированный минимальный размер
оплаты труда , установленный законодательством.
7
Форма и система оплаты труда выбирается каждым предприятием
самостоятельно ,так же самостоятельно разрабатываются нормы выработки и
расценки за выполненную работу. В фонд оплаты труда включаются :
заработная плата, начисленная пропорционально отработанному времени или
выполненной работе по тарифным ставкам, окладам или сдельным расценкам,
независимо от норм и систем оплаты труда, принятых на предприятии,
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда, и ряд
других выплат.
Учёт расчётов по заработной плате ведётся с персоналом как состоящем,
так и не состоящем в штате предприятия, по всем видам заработной платы ,
премиям и пособиям. Правильная организация учёта труда и заработной платы
позволяет осуществлять оперативный контроль за количеством и качеством
труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и
выплат социального характера.
Помимо расчетов по оплате труда ,а также средств, выданных под отчет
и депонированных средств и алиментов, существуют иные операции,
называемые в документации «прочими». Как и любые другие они в
обязательном порядке подлежат отражению в налоговом и бухгалтерском
учете.
Целью данной работы является изучение учета расчетов по
оплате труда и иным операциям с персоналом , разработка рекомендаций к
совершенствованию их учета.
Задачи, поставленные для реализации указанной цели :
1. рассмотреть структуру управления и организационную характеристику
организации;
2. изучить организацию оплаты труда и систему учета начислений и выплат по
заработной плате, иных операций с персоналом ;
3. рассмотреть порядок организации должностных окладов работников,
надбавок и премий;
8
4. определить порядок расчета отпускных и пособий по временной
нетрудоспособности;
5. рассмотреть каким образом производятся различные удержания из
заработной платы работников;
6. рассмотреть порядок начисления и выплат организацией в государственные
внебюджетные фонды;
7. разработать рекомендации к совершенствованию учета.
Объектом исследования является ООО «Ремонтно-эксплуатационное
предприятие» .
Предмет исследования – формы регистров по учету личного состава, по
учету использования рабочего времени, по учету расчетов с персоналом по
оплате труда .
Теоретической и методологической основой исследования являются:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Налоговый Кодекс РФ, Трудовой
Кодекс РФ, Конституция РФ, Гражданский Кодекс РФ, Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положение по
бухгалтерскому учету, пособия по ведению бухгалтерского учета, аудиту и
анализу. В работе использованы материалы : журналы «Главбух»,
«Бухгалтерский учет», а также интернет-ресурсы и справочно-правовая система
«Консультант-Плюс».
Структура работы: введение, три раздела, заключение, список
использованных источников, приложения.
9
ГЛАВА 1. ОПЛАТА ТРУДА КАК ОСНОВНОЕ ЗВЕНО
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1.Нормативно-законодательная база по учету фонда оплаты труда и
иным операциям с персоналом
Ведение операций по начислению и учету заработной платы занимает
одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на предприятии.
Заработная плата представляет элемент дохода наемного работника,
форму финансовой реализации права собственности на принадлежащий ему
ресурс – труд. Эти средства работник должен получать в обмен на свой труд в
размере, соответствующем достигнутому уровню развития производственных
сил общества и воплощающемся в исторически сложившемся наборе
потребительских благ и услуг, необходимых работнику.
Для работодателя оплата труда является одной из составляющих
издержек производства.
Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте
Российской Федерации (в рублях). В случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации о валютном
регулировании и валютном контроле, выплата заработной платы может
производиться в иностранной валюте. Выплата заработной платы в бонах,
купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных
напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ,
оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены
запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается. [4]
1
Тем не менее ,выплата заработной платы может производиться и в иных
формах, если это предусмотрено документами, регулирующими
взаимоотношения работника и предприятие , либо в случае письменного
1
Трудовой кодекс Российской Федерации (часть третья) от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019)://Справочно-
правовая система КонсультантПлюс ;
10
волеизъявления работника о иной форме оплаты своего труда . Эти формы
оплаты не должны противоречить законодательству РФ и ее международным
договорам.
Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации,
сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда..
Работодателю запрещается ограничивать максимальный размер заработной
платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера,
определенного законодательством РФ. За нарушение законов в сфере выплаты
зарплаты меньше установленного минимума предусмотрена как
административная , так и уголовная ответственность. Доплаты и надбавки, а
также премии начисляются сверх указанного минимума[24]
2
Государственное регулирование отношений, связанных с организацией
и оплатой труда реализовано следующими основными нормативными
документами : Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ,
Налоговый кодекс РФ.
В Конституции РФ – основном законодательном документе России –
имеются статьи, полностью посвященные труду в стране. Так, статья 34
Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на свободное
использование своих способностей и имущества для предпринимательской и
иной не запрещенной законом экономической деятельности, но при этом не
допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и
недобросовестную конкуренцию.[2]
3
Труд свободен и каждый имеет право свободно распоряжаться своими
способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию.
Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям
безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было
2
Бухгалтерский учет : Конспект лекций. Учебное пособие/ Куликова Л.И. 4-е изд., перераб. и доп.
Москва : Издательство Проспект, 2018. – 56 c.
3
Конституция Российской Федерации (глава вторая) от 12.12.1993 // Справочно-правовая система
КонсультантПлюс
.
11
дискриминации и не ниже установленного федеральным законом
минимального размера оплаты труда. Каждый имеет право на отдых.
Работающему по трудовому договору гарантируются установленные
федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и
праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.[2]
4
Конституция определяет виды социальной защиты граждан Российской
Федерации: государством гарантированно социальное обеспечение по возрасту,
в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в
иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные
пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное
страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и
благотворительность.[2]
5
2.Организация и оплата труда регулируется основополагающим
законодательным документом - Трудовым кодексом РФ. Выполнение
установленных в его статьях правил обязательно для всех руководителей и
работников РФ независимо от форм собственности и видов деятельности
организаций.
В соответствии с Трудовым Кодексом Российской
Федерации,«Заработная плата»(оплата труда работника) - вознаграждение за
труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества,
качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты
(доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в
условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических
условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и
иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты
4
Конституция Российской Федерации (глава вторая) от 12.12.1993 // Справочно-правовая система
КонсультантПлюс
5
То –же.
12
(доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные
поощрительные выплаты)». [4]
6
.
Существует также целый перечень документов, регламентирующих
организацию труда, которые дополняют и расширяют Конституцию РФ и
Трудовой кодекс РФ. При этом нормы трудового права, содержащиеся в
документах каждого уровня, не должны противоречить документам более
высокого уровня. [20]
7
При организации учета труда и его оплаты используются следующие
законодательные и нормативные документы первого уровня:
1.Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) (с
учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от
30.12.2008 г. N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 г. N 7-ФКЗ);
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
N 117-ФЗ (ред. от 28.07.2012) Данный нормативный документ устанавливает
систему налогов , взимаемых в бюджет, а также общие принципы
налогообложения и сборов. [3]
8
3.Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от
02.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) регулирует удержания из
заработной платы в виде алиментов [10] р.5.
4.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая, утв.
Федеральным законом от 26.01.1996 г. №14-Ф3;
5. Трудовой кодекс Российской федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от
16.12.2019);
6
Трудовой кодекс Российской Федерации (часть третья) от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019)://Справочно-
правовая система КонсультантПлюс ;
7
Лекции Учет оплаты труда и расчетов с персоналом [Электронный ресурс]: Режим доступа-
https://www.webkursovik.ru/,свободный (дата обращения: 07.01.2020);
8
Налοговый кοдекс Российской Федерации (часть вторая) от 01.01.2001 №117-ФЗ:// Справочно - правовая
система КонсультантПлюс ;
13
6.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О
бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020).Этим законом
установлены общие положения по ведению бухгалтерского учета, единые
правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского
учета в РФ;
7.Федеральный закон от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ «О минимальном размере
оплаты труда» Принят Государственной Думой 2 июня 2000 г., Одобрен
Советом Федерации 7 июня 2000 г. (ред. Федерального закона от 01.06.2011
г.N106-ФЗ с изм., внесенными Постановлением Конституционного Суда РФ от
27.11.2008 г. N11-П);
8.Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 19.12.2016, с изм. от
31.10.2019) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования»;медицинское страхование.
9.Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. N 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (ред.
Постановления Правительства РФ от 10.12.2016 г. "Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы).Необходим для оплаты дней
нахождения работника в командировке, отпускных;
10.Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 г. N 101 «О Фонде
социального страхования Российской Федерации» (ред. от 29.12.2018) "О
Фонде социального страхования Российской Федерации";
11.Постановление Правительства РФ от 05.01.2000 г. N9 «О перечне
выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного
медицинского страхования»;
12. Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (ред. от
29.07.2015) "Об особенностях направления работников в служебные
командировки" (вместе с "Положением об особенностях направления
работников в служебные командировки")