14
13.Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты»;
Второй уровень представлен таким документом как:
14.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в
ред. Приказа Минфина РФ от 11.04.2018 г. №186н), отнесение расходов на
оплату труда;
Третий уровень законодательного регулирования представлен:
15.Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организации и Инструкцией по его применению, утв. Приказом
Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказа
Минфина РФ от 07.05.2003 г. N38н).
На четвертом уровне:
Документы, которые отражают суть , формы и системы оплаты труда
на определенном этапе .Для разрешения взаимоотношений между
работодателем и работниками, трудовой деятельности коллектива, оплаты
труда и вещественного поощрения, работодателем на базе нормативных актов
разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К основным
из них относятся: Учетная политика, коллективный договор, трудовой договор
(контракт), положение об оплате труда, положение о премировании,
положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о
вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные
инструкции.[4]
9
1.2.Значение, задачи учета расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом
9
Трудовой кодекс Российской Федерации (часть третья) от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019)
16.12.2019)://Справочно-правовая система КонсультантПлюс ;
15
Учет труда и заработной платы в организации по праву занимает одно из
центральных мест в системе бухгалтерского учета и является вторым по
значимости элементом затрат в себестоимости продукции. Специфика расчетов
с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний
заключается, прежде всего, в следующем:
- четкое регламентирование сроков на проведение расчетов оплаты труда и
подготовку всей необходимой документации. Расчет в каждом конкретном
месяце существенно отличается от предыдущего в связи с наличием
различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок
налогообложения, удержаний и т.д ;
- в процессе начисления и выплаты сумм заработной платы
бухгалтеру нужно управляться значимым числом законодательных актов,
которые регулируют ведение операций по бухучету;
- принципиальна не только корректность осуществления самих расчетов,
но и точность оформления первичных документов, которые являются
основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы
должны быть составлены по определенной форме и содержать все
необходимые реквизиты.[25]
10
Учет расчетов с персоналом по оплате труда должен обеспечить:
- контроль использования рабочего времени, производительности труда,
определением выработки каждого работника;
- актуальное и в полном объеме выявление резервов предстоящего роста
эффективности трудовых ресурсов;
- своевременное осуществление расчетов с производственным персоналом;
- четкое и актуальное осуществление расчетов с бюджетом по
подоходному налогу;
10
Бухгалтерский учет : Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - Москва:
Издательство Дашков и К, 2016. .-292 с.
16
- точное и своевременное осуществление расчетов с Фондом социальной
защиты населения, с бюджетом по начислениям на заработную плату в
соответствии с требованиями действующим законодательством;
- верное распределение заработной платы и начислений на заработную
плату по объектам учета издержек (затрат);
- контроль за внедрением фонда заработной платы и выплат премий,
- получение объективных данных по труду и заработной плате, в целях
планирования и оперативного управления предприятием;
- актуальное и надежное составление установленной бухгалтерской и
статистической отчетности по труду и заработной плате.
Основные задачи бухгалтерского учета по учету труда и заработной
платы:
1) систематический контроль за правильностью,обоснованностью
составления и своевременностью поступления документов по заработной плате;
2) обеспечение контроля за соответствием начисленных сумм заработной
платы количеству и качеству принятой от рабочих продукции, согласно
установленным расценкам и системам премирования;[25]
11
3) обеспечение корректности включения заработной платы в
себестоимость произведенной продукции, распределения заработной платы
производственных рабочих между отдельными видами изделий, заказов;
4) осуществление контроля за соблюдением штатной дисциплины,
другими словами правильным зачислением вновь принятых лиц на работу и
установлением им должностных окладов в соответствии со штатными
расписаниями;[26]
12
11
Бухгалтерский учет : Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - Москва:
Издательство Дашков и К, 2016. .-291 с.
12
Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров/Л.М.Полковский-М.: Издательство
Дашков и К,2017.-225 с.
17
5) осуществление контроля за правильным использованием фондов
заработной платы и содействию процессу улучшения нормирования,
организации и оплаты труда на предприятии (в организации). [26]
13
1.3 Виды, формы и системы оплаты труда, применяемые в организациях
Каждый работник имеет права на своевременную и в полном размере
выплату справедливой заработной платы, обеспечивающей достойное человека
существование для него самого и его семьи, и не ниже установленного
федеральным законом минимального размера оплаты труда.[4]
14
Размер оплаты труда каждого сотрудника конкретно зависит от его
личного вклада в показатели труда, при всем этом наибольший ее размерне
ограничивается.
При расчете фонда оплаты труда предприятия, обычно, употребляют
прямой способ отталкиваясь из общей численности работающих, размера
выполняемых работ, тарифной системы и используемых систем оплаты труда.
В состав фонда оплаты труда входит сумма оплаты труда как в денежной
так и в натуральной форме за отработанное и неотработанное время. Помимо
этого, в фонд оплаты труда включают стимулирующие доплаты также
надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты (за стаж работы,
согласно результатам деятельности за время (за год, месяц, квартал) за
сложнось выполненных работ (оказанных услуг) и др.), регулярные выплаты на
питание, топливо.
К выплатам социального характера, включаемым в фонд оплаты труда
относятся: компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам и
13
Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров/ Л.М.Полковский - Москва:
Издательство Дашков и К, 2017.-220 с.
14
Трудовой кодекс Российской Федерации (часть третья) от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019)
16.12.2019)://Справочно-правовая система КонсультантПлюс ;
18
выплачиваемые за счет средств предприятий. К таким выплатам относятся:
полная или частичная стоимость лечения, отдыха; надбавки к пенсии
работающим на предприятиях; единовременные пособия уходящим на пенсию
ветеранам труда, выплаты к юбилейным датам, материальная помощь к отпуску
и пр. ).
При натуральной оплате труда, в фонд оплаты труда, включается
стоимость вещественных предметов по рыночным ценам, сложившимся в том
или ином регионе на момент начисления заработной платы.
В фонд оплаты труда так же включается оплата за неотработанное время,
а именно : оплата ежегодных и дополнительных отпусков; учебных отпусков
работникам, обучающимся в образовательных учреждениях; оплата времени
простоев не по вине работника, оплаты работающим донорам за дни
обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня
сдачи крови, и за другие периоды не работы, предусмотренные
законодательством и нормативными актами.[22]
15
Кроме прямой оплаты труда за проработанное время либо произведенную
продукцию или работу (при сдельной или договорной оплате) в фонд
включаются стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также все
денежные суммы, выплачиваемые за непроработанное время, если согласно
действующему трудовому законодательству за работниками сохраняется
заработная плата.
В обобщенном виде в фонд оплаты труда на предприятии входят
следующие укрупненные элементы:
1. Оплата за отработанное время.
2. Оплата за неотработанное время.
3. Единовременные поощрительные выплаты.
4. Выплаты на питание, жилье, топливо.
15
Бухгалтерский учет : учебник и практикум для среднего профессионального образования / И. М.
Дмитриева. - 4-е изд. - Москва : Издательство Юрайт, 2016. — 123 с.
19
Действующее законодательство дает возможность предприятиям
самостоятельно выбирать и устанавливать те системы оплаты труда, которые
являются наиболее целесообразными для них в тех или иных условиях работы.
Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов,
система премирования фиксируется в коллективном договоре и других актах,
издаваемых в организации. [34]
16
Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.
Основная заработная плата – это плата, начисляемая работникам за
отработанное время, количество и качество выполненных работ (оплата по
сдельным расценкам, тарифным ставкам, выплаты стимулирующего характера,
за выполнение сверхурочных работ).Дополнительная заработная плата -
выплаты за неотработанное время, которые предусмотрены нормативно-
правовыми актами (к ней относят оплату очередных отпусков, льготных часов
подросткам, выходных пособий при увольнении, оплату учебных отпусков)
[30]
17
.
Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за
непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду.
К таким выплатам относятся: оплата всех видов отпусков, кроме
административных; перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов
подростков, за время выполнения государственных и общественных
обязанностей, выходного пособия при увольнении и др. [30]
18
Система оплаты труда – метод исчисления размеров вознаграждения,
который выплачивается работникам, в соответствии, с понесенными ими
затратами труда или по результатам труда .
16
Экономика: учебник для академического бакалавриата / П.И.Гребенников , Л.С. Тарасевич: -5-е
изд.Москва.: Издательство Юрайт , 2018. -с. 291.
17
Организация оплаты труда персонала / И.А. Баткаева, Е.А. Митрофанова. – Москва: Издательство
Проспект, 2016. – 16-20 с.
18
То же стр.22
20
Для разработки систем оплаты труда работников могут употребляться
разнообразные системы:
-тарифная система оплаты труда:сдельная система оплаты трудаи
повременная система оплаты труда;
-бестарифная система оплаты труда;
-смешанная система оплаты труда: система «плавающих» окладов,
комиссионная, дилерский механизм.
Сдельная форма оплаты труда используется в том случае, когда можно
принимать во внимание количественные показатели результата труда и
нормировать его путем установления норм выработки, норм времени,
нормированного производственного задания. При сдельной форме труд
работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством
изготовленной продукции, либо выполненной работы и оказанной услуги.
Сдельная форму оплаты труда подразделяется на несколько систем:
1. Прямая сдельная- применяемая в том случае, когда труд работающего
оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных
работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом
необходимой квалификации;
2.Сдельно-прогрессивная система –это система , повышение оплаты при
которой осуществляется за выработку сверх установленной нормы;
3.Сдельно-премиальная - оплата труда содержит премирование за
перевыполнение норм выработки, при достижении определенных качественных
показателей: сдачу работ ранее установленного срока, с первого требования ,
отсутствие бракованной продукции, экономию материалов;
4. Косвенно-сдельная система применяется для оплаты труда
вспомогательных рабочих. Размер их заработка устанавливается в процентах от
заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают[27]
19
19
Нормирование труда и регламентация рабочего времени :библиотека журнала «Заработная плата» / И.В. Гейц. -
4-е изд. – Москва: Издательство : Дело и сервис , 2017. - 352 c..
21
Для расчета заработной платы при сдельной форме оплаты труда в
расчет берутся документы о выработке, а именно: наряд на сдельную работу, в
котором должна указываться норма выработки и фактически выполненная
работа сотрудником; распоряжение о премировании за перевыполнение плана;
наряд на выполнение задания. Сдельные расценки не зависят от того, в какой
период времени выполнялась работа: дневное, ночное или сверхурочное время.
Повременная - это форма оплаты труда, при которой заработная плата
сотрудника напрямую зависит от фактически отработанного времени и его
тарифной ставки, а не от количества выполненных им работ. В зависимости от
единицы учета отработанного времени применяются различные тарифные
ставки: часовые, дневные и месячные.
Виды повременной формы оплаты труда: простая повременная,
повременно-премиальная и окладная. [30]
20
При простой повременной форме оплаты труда заработная плата
определяется как произведение часовой или дневной тарифной ставки его
разряда на количество отработанных им часов или дней. При нахождении
заработка других категорий работников необходимо соблюдать определенный
порядок. В том случае, если сотрудник отработал все рабочие дни месяца, то
оплата составит установленный для него оклад. Если в текущем месяце
отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяется как
частное между установленной ставкой на календарное количество рабочих
дней. Полученный результат умножается на количество оплачиваемых за счет
организации рабочих дней. [31]
21
При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу
добавляют премию, которая устанавливается в процентном отношении к
20
. Оплата труда персонала: методология и расчеты: Учебник и практикум для вузов / Н.А. Горелов. -
Москва: Издательство Юрайт, 2016. – 123-125 c
21
Оплата труда персонала: методология и расчеты : Учебник и практикум для вузов / Н.А. Горелов. -
Москва: Издательство Юрайт, 2016. - 126 c
22
тарифной ставке. Премии выплачиваются в соответствии с положениями о
премировании, которые разрабатываются и утверждаются на каждом
предприятии. В положениях предусматриваются основные показатели и
условия премирования. К таким показателям можно отнести: выполнение
производственных заданий, экономия сырья, материалов, топлива, энергии,
рост производительности труда, повышение качества производимой продукции,
освоение новой техники и технологии. [23]
22
При окладной – работник вправе рассчитывать на ежемесячную зарплату
в том размере, как она установлена в трудовом договоре. При достижении
определённой квалификации (определяемой работодателем) оклад может быть
повышен.
При бестарифной системе оплаты труда заработок работника
находиться в полной зависимости от конечных результатов работы коллектива,
к которому относится работник( цех, отдел и пр.). При применении этой
системы работнику не устанавливается ни твердый оклад, ни тарифная ставка.
Применение данной системы целесообразно лишь в тех ситуациях, когда
существует реальная возможность учитывать результаты труда работника при
общей заинтересованности и ответственности каждого коллектива в целом.
Методологические подходы к учету оплаты труда работников и других
стимулирующих выплат, которые связаны с их трудовой деятельностью,
существенно различаются в МСФО и РСБУ. На уровне международных
стандартов финансовой отчетности, названные выше элементы регулируются
Международным стандартом (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». Поэтому
расходы по оплате труда и иные поощрительные выплаты обычно начисляются
в российском учете аналогично другим расходам. То есть на основании
первичных учетных документов, к которым относятся трудовые и гражданско-
22
Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова
- 2-e изд. - Москва.: Издательство Магистр: 2018. - 86с ;
23
правовые договоры, штатные расписания, больничные листы, табели учета
рабочего времени, приказы [22]
23
Смешанная система оплаты труда объединяет в себе тарифную и
бестарифную системы оплаты труда –в данном случае сотруднику
устанавливается определенный оклад , который в данном случае напрямую
зависит от успешности его работы: от количества продаж, от качества
разработок, от отработанного времени и т.п.Чем больше выработка, тем больше
оклад. И наоборот. Отличие данной системы оплаты труда от тарифной в том,
что уменьшается вся зарплата вплоть до МРОТ.
При начислении заработной платы с применением системы плавающих
окладов предполагается пересчёт оклада ежемесячно по результатам труда за
прошлый период.
При комиссионных расчётах сотрудник может рассчитывать на процент от
прибыли фирмы в общем, либо от каждой единицы выработки. Эта система
оплаты труда очень часто применяется в страховых компаниях.
Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не
зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества,
условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда
работников(вознаграждением за труд) [4]
24
.
ТК РФ не определен исчерпывающий перечень выплат социального
характера. К выплатам социального характера и иным выплатам, не
относящимся к оплате труда, относятся материальная помощь, оплата
стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и
другие.[6]
25
23
Бухгалтерский учет : учебник и практикум для среднего профессионального образования / И. М.
Дмитриева. — 4-е изд. — Москва : Издательство Юрайт, 2016. —145 с.
24
Трудовой кодекс Российской Федерации (часть третья) от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от
16.12.2019)//Справочно-правовая система КонсультантПлюс
25
Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы ( п.3), от 24.12.2007 N
922 (ред. от 10.12.2016) //Справочно-правовая система КонсультантПлюс