44
1.В соответствии с условиями трудового договора делопроизводителю
Савельевой А.Ю. оплата труда производится исходя из часовой тарифной
ставки за фактически отработанные в течении месяца часы.
Савельева А.Ю. отработала в декабре 2018 года полный рабочий месяц
(21 день). Ее должностной оклад 10 000 руб. , на который начисляется
районный коэффициент 30% и северная надбавка 30%. То есть, начисленная
заработная плата данной сотрудницы составит:
Часовая тарифная ставка работника составляет при 40 часовой рабочей
неделе:
1974 час./ 12 мес. = 164,5 час.
Часовая тарифная ставка конкретного работника составит :
10000 руб. / 164,5час. = 60,79 руб.
По табелю за декабрь 2019 г. Савельева А.Ю. отработала 167 часов , в
результате начислений оклад по тарифу составил :
60,79*167= 10 151,93руб.
Районный коэффициент:
10 151,93 * 30% = 3 045, 58 руб.
Северная надбавка:
10 151,93 * 30% = 3 045, 58 руб.
Выплачена единоразовая премия в размере 4000,00 руб.
Итого начислено: 10 151,93+4000+ 3045, 58+3045,58= 20 243,09 руб.
Аналогично рассчитана заработная плата бухгалтеру Ковалевой С.Г., без
премирования ,из расчета оклада 15 000 руб. ,отработавшей в декабре 2018
года, согласно табеля учета рабочего времени, 10 рабочих дней вместо 21 дня .
Итого начислено:
7 294,83+2 188,45+ 2 188,45= 11 671,73 руб.
Произведены бухгалтерские записи:
Дебет 26 « Общехозяйственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 31 914,82 - начислена
сумма заработной платы.
45
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 51 « Расчетный счет » - 31 914,82 руб. выплачена заработная
плата
Обслуживающему персоналу (электрик, слесарь, водитель) в ООО «РЭП»
оплата труда рассчитывается за единицу времени – им установлены тарифные
ставки, согласно их тарифных разрядов. Основу тарифной сетки составляют
тарифные ставки и тарифные разряды.
2.График работы слесаря-сантехника 4 разряда участка по содержанию
ремонту систем отопления Павлова К.Р. – пятидневная рабочая неделя с двумя
выходными днями. Тарифная ставка в месяц составляет 12 000 руб. При
месячной норме рабочего времени в декабре 2018 г. 167 ч. в один из дней
в связи с производственной необходимостью фактически было отработано
11 час. Всего за месяц отработано 170 ч.
Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена
Павлову К.Р. за декабрь 2018 г.:
тарифная ставка – 12 000 руб.;
доплата за сверхурочную работу:
за первые два часа сверхурочной работы:
12 000 руб. / 167 ч. x 2 ч. x 1,5 = 215,58 руб. .
за вторые два часа сверхурочной работы:
12 000 руб. : 167 ч. х 1 ч. х 2 = 191,60 руб.
12 000,00 руб.+ 215,58руб. + 191,60руб. = 12 407,18руб.
Районный коэффициент:
12 407,18руб. * 30% = 3 722,15 руб.
Северная надбавка:
12 407,18руб. * 30% = 3 722,15 руб.
Итого начислено: 12 407,18руб.+3 722,15руб.+ 3 722,15руб. =19 851,48 руб.
Произведены бухгалтерские записи:
Дебет 20 « Основное производство»
46
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 19 851,48 руб.-
начислена сумма оплаты труда.
3.Расчет пособия по временной нетрудоспособности для работника ООО
«РЭП» .
Митин В.Н. предоставил больничный лист за период с 23.07.2018 г. по
27.07.2018 г. Его страховой стаж – 8 лет 3 месяца, заработок в расчетном периоде
составил 553 478,20 руб. в т.ч.:
- в 2016 году – 276 326,40 руб.;
- в 2017 году – 277 151,80 руб.
Средний дневной заработок:
((276 326,40 + 277 151,80 ) руб. / 730)= 758,19 руб.
Больничный будет оплачен в размере 100%, поскольку стаж работника
более 8 лет.
Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности за 5
календарных дней составит:
(758.19 x 100%*5 дн.) = 3790,95
За первые три дня пособие в размере 1516, 38 руб. выплачивается за счет
средств работодателя , а начиная с третьего в размере 2 274,57 - за счет средств
Фонда социального страхования РФ.
Пособие по временной нетрудоспособности не входит в перечень выплат,
необлагаемых НДФЛ , то производится расчет НДФЛ:
3790,95руб.* 13% = 492,82руб.
Сумма, подлежащая выплате работнику :
3790,95 руб. – 492,82 руб. = 3 298,13 руб.
Произведены бухгалтерские записи:
Дебет 69« Общехозяйственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- 3790,95 руб.
- начислена сумма пособия по временной нетрудоспособности.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
47
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Налог на
доходы физических лиц». - 492,82 руб.- удержан НДФЛ из пособия по
временной нетрудоспособности .
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит51 « Расчетный счет » - 3 298,13 руб. Выплачено пособие по
временной нетрудоспособности работнику.
Удержания из заработной условно делятся на три группы:
- обязательные удержания: налог на доходы физических лиц; по
исполнительным документам, в том числе удержание алиментов;
- удержания по инициативе работодателя [4]
52
: для возмещения
неотработанного аванса, выданного на служебную командировку, для возврата
сумм, излишне выплаченных работнику в результате счетных ошибок, при
возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию[4]
53
и
другие.
- удержания, производимые по согласованию между работником и
работодателем: алиментов, согласно письменного заявления работника, сумм в
погашение займов, кредитов, возмещение ущерба .
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не
может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами,
- 50 % заработной платы. В случаях особо предусмотренных законом
(исправительные работы, алименты, причинение вреда здоровью) – 70 %.
Удержание налога на доходы физических лиц производится с каждого
работника в обязательном порядке, за исключением тех сотрудников, которые
имеют льготы по данному налогу. Обязанность по уплате налога на доходы
физических лиц возлагается ст.226 Налогового кодекса РФ на работодателей
(налоговых агентов). Ставка налога на доходы физических лиц – 13% от
начисленной заработной платы, объектом налогообложения является доход
52
Трудовой кодекс Российской федерации (часть третья) от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019) //
Справочно-правовая система КонсультантПлюс
53
То же ст.238
48
работника в виде начисленной заработной платы. Каждый работник имеет
право на получение стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на
доходы физических лиц, на первого и второго несовершеннолетнего ребенка
полагается налоговый вычет в сумме 1400 руб., на третьего и последующих
детей по 3000 руб. на каждого.
Кроме того, налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка
в учебном заведении, включая академический отпуск в период обучения.
Например, за декабрь 2018 года делопроизводителю Савельевой А.Ю.
начислена заработная плата в сумме 20 243,09 руб. Данный сотрудник имеет
двух несовершеннолетних детей . Расчет налога на доходы физических лиц
производится следующим образом:
Сумма НДФЛ =(20 243,09-1400-1400) * 13% = 2 268,00 руб.
Сумма к выдаче = 20 243,09 – 2 268,00 = 17 975,09 руб.
В бухгалтерском учете налог на доходы физических лиц отражен
бухгалтерской записью:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы
физических лиц».
Перечисление налог на доходы физических лиц отражается бухгалтерской
записью:
Дт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы
физических лиц».
Кт51 «Расчетный счет ».
Удержания по исполнительным листам производятся на основании
решения суда со всех видов заработка, определенных Постановлением
Правительства РФ от 18.07.1996 N 841. [14]
54
.
54
Постановление Правительства РФ «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых
производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» от 18.07.1996 N 841 (ред. от 01.04.2019)//Справочно-
правовая система КонсультантПлюс
49
Не удерживаются алименты с премий, носящих единовременный
характер, выходного пособия, выплачиваемого при увольнении, сумм
материальной помощи. Размер алиментов составляет 25% на одного ребенка,
33% на двух детей, 50% на трех и более несовершеннолетних детей.
При расчете алиментов из дохода работника исключают сумму налога на
доходы физических лиц.
Например, сумма заработка водителя Николаева К.Г. в расчетном
периоде составляет 17600 руб. Размер алиментов – 33%. Расчет суммы к
выдаче:
Сумма НДФЛ:
17600 * 13% = 2 228,0 руб.
Сумма алиментов:
(17600 –2 228,0) * 33% = 5072,76 руб.
Сумма к выдаче:
17600 – 2228,0 – 5072,76 = 10 299,24 руб.
В бухгалтерском учете сумма удержаний по исполнительным листам в
ООО «РЭП» отражается бухгалтерской записью:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты
по исполнительным документам».
Перечисление по исполнительному листу на счет получателя средств ,
по реквизитам указанным в листе:
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по исполнительным документам».
Кредитcчета 51 «Расчетные счета» .
Учет расчетов с внебюджетными фондами, исчисление и сроки уплаты.
ООО «РЭП» как работодатель, делает ежемесячный обязательный платеж
по взносам в ПФР, ФФОМС и ФСС по страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством по следующим ставкам:
-пенсионный фонд РФ 22% ;
50
-фонд социального страхования 2,9% ;
-федеральный фонд обязательного медицинского страхования 5,1 % .
-фонд социального страхования 0,2%(взнос на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний).
Учет всех облагаемых выплат и вознаграждений ведется тоже
индивидуально, нарастающим итогом с начала года.
Например:
Заработная плата мастера Никитиной Н.В. за июль 2018 года составила
18 000, 0 руб. , предприятие платит страховые взносы в размере 30,2 % от
заработной платы мастера.
Следовательно, сумма страховых взносов равна:
Пенсионный фонд:
18000,00 руб.*22% =3960 руб. ;
Фонд социального страхования :
18 000,00 руб.*2,9% =522 руб. ;
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования :
18 000,00 руб. *5,1% = 918,0 руб.;
Фонд обязательного медицинского страхования( взнос на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве) :
18 000, 00 руб. * 0,2%= 36,00 руб.;
Общая сумма страховых взносов равна:
3960,00 + 522,00 + 918,00 +36,00 =5 436, 00 руб.
В бухгалтерском учете сумма страховых взносов отражается следующей
записью:
Дтсчетов:20 «Основное производство»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26«Общехозяйственные расходы».
51
Кт счета:69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
субсчета :
«расчеты по социальному страхованию»;
«расчеты по пенсионному обеспечению» ;
« расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
В ООО «РЭП» ежемесячные обязательные платежи по пенсионным,
медицинским взносам, а также взносам по страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством перечисляются не позднее 15-го
числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен платеж.
Перечисление страховых взносов отражается проводкой :
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
(с указанием субсчета соответствующего Фонда/взноса)
Кредит cчета 51 «Расчетные счета»
ООО «РЭП» предоставляет в налоговый орган по месту своего учета
сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах
начисленных и удержанных в этом налоговом периоде ежегодно, не позднее 1
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом , по утвержденной
форме.
Выплата заработной платы на предприятии производиться в денежной
форме в валюте Российской Федерации – в рублях.
Заработная плата выплачивается путем перечисления на счет работника
в банке. Бухгалтерский работник в письменной форме, путем выдачи
расчетного листка, извещает каждого работника о составных частях
заработной платы , причитающейся ему за соответствующий период,
размерах и основаниях произведенных удержаний , а так же сумме,
подлежащей выплате.
52
ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ИНЫМ
ОПЕРАЦИЯМ С ПЕРСОНАЛОМ ООО «РЕМОНТНО-
ЭКСПЛУАТАЦИОННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ»
3.1Нормативные документы, регламентирующие учет расчетов по оплате
труда и иным операциям с персоналом в ООО «РЭП», источники
информации
Основной целью аудита расчетов по оплате труда является установление
соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения
операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской
Федерации в проверяемом периоде нормативным документам , для того чтобы
выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на
достоверность бухгалтерской отчетности.
Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим
операциям в ООО «РЭП» являются:
- доказательство надежности производимых начислений и отчислений
персоналу по всем основаниям и отражения их в учете ;
- проверка соблюдения норм действующего законодательства в части
начислений и удержаний;
- оценка системы организации аналитического и синтетического учета;
- проверка корректности оформления и отражения в учете расчетов по
заработной плате .
Основными источниками информации для проведения аудита служат :
-бухгалтерский баланс( форма №1 ) ;
- отчет прибылях и убытках ( форма №2);
- внутренние документы для учета личного состава, начисления и выплат
заработной платы;
53
- регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению».
Период, за который проводиться проверка : c 01.01.2018 г. по 01.12.2018 г.
Кадровый состав организации регламентируется штатным расписанием,
которое устанавливает штатную численность, состав должностей и размер
оплаты труда. В соответствии с Приказом директора №10 от 11.01.2018 г. в
штатном расписании утверждено 39,0 штатных единиц с месячным фондом
заработной платы 282,0 тыс. руб.
Порядок оплаты труда в ООО «РЭП » осуществляется на основании
локальных нормативных актов РФ , а так же внутренних нормативных
документов, разработанных в соответствии с требованиями трудового кодекса
РФ и иными нормами действующего трудового законодательства РФ.
Конкретные способы ведения бухгалтерского учета и его организации в
ООО «РЭП», отражены в учетной политике от 20.12.2017 г.Учетная политика
предприятия формируется главным бухгалтером на начало каждого отчетного
года. Учетная политика утверждена руководителем организации.
Учетной политикой утверждено:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые
формы первичных учетных документов, а также формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
Помимо учетной политики, бухгалтерский учет в ООО «РЭП»,ведется в
соответствии с учетом требований следующих нормативных документов,