54
регулирующих учет расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом,
а именно:
- первичные документы для учета личного состава;
- положение о системе оплаты труда;
- положение о премировании;
- должностные инструкции и т.д.
Положением по оплате труда при определении рабочего времени ,
подлежащего оплате по должностному окладу , предусмотрены исключения
следующих периодов :
- время нахождения Работника в ежегодном очередном и дополнительном
оплачиваемом отпусках;
- время нахождения Работника в отпуске без сохранения заработной
платы;
- время нахождения Работника в отпуске по беременности и родам, по
уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста;
- период временной нетрудоспособности;
- период, в течение которого Работник отсутствовал на работе без
уважительных причин, а также период простоя по вине Работника.
Работникам ООО «РЭП» предусмотрены следующие доплаты и надбавки
предусмотренные законодательством РФ:
- за сверхурочную работу;
- за работу в выходные и праздничные дни;
- за выполнение обязанностей временно отсутствующего Работника;
- за совмещение профессий (должностей);
- за расширение зон обслуживания или увеличение объема работ;
- надбавки стимулирующего характера- премии.
Так же Положением по оплате труда предусмотрена материальная
помощью , оказываемая работникам в связи с наступлением чрезвычайных
обстоятельств.
Чрезвычайными считаются следующие обстоятельства:
55
- смерть близких родственников ;
-причинение значительного ущерба жилищу Работника вследствие пожара,
наводнения и иных чрезвычайных ситуаций;
- получение увечья или иное причинение вреда здоровью Работника.
Материальная помощь выплачивается на основании приказа (распоряжения)
директора по личному заявлению сотрудника.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется главным бухгалтером,
учет и расчет заработной платы в ООО «РЭП» осуществляет бухгалтер.
Ответственность за состояние учета , своевременное предоставление
бухгалтерской и иной отчетности в ООО «РЭП» возлагается на главного
бухгалтера и директора.
Для облегчения работы бухгалтерии в ООО «РЭП» имеется справочно-
правовая система «Консультант Плюс», которая позволяет осуществлять
быстрый поиск в нормативно-правовых документах, быть в курсе последних
изменений и поправок к законам.
Хранение бухгалтерских документов осуществляется в соответствии с
требованиями нормативных документов в порядке и сроках, определенных
номенклатурой дел.
Для проверки выбраны личные дела и лицевые счета конкретных
работников и проверено соответствие информации о дате найма и переводах,
условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах.
3.2. Проверка расчетов по оплате труда . Правильность их отражения в
бухгалтерском учете и обоснованность начисления
Процесс расчета зарплаты осуществляется в несколько этапов:
На первом этапе проводиться анализ информации, содержащейся в
первичных документах по учету труда и его оплаты, составленных по
унифицированным формам.
56
На втором этапе осуществляется непосредственно расчет сумм
заработной платы (и других выплат) сотрудникам;
Третий этап- осуществление расчета и удержания налога на доходы
физических лиц (НДФЛ) в соответствии с требованиями главы 23 Налогового
кодекса.
Четвертый этап - начисления страховых взносов, взимаемых с
начисленных сумм оплаты труда.
Пятый этап- оформление документов (так же унифицированных форм)
на выплату заработной платы.
Процедура проверки по существу расчетов по оплате труда
проведена выборочно. Проверены лицевые счета, а также индивидуальные
карточки по учету сумм начисленных выплат и иных вознаграждений для
расчета налога на доходы физических лиц, других видов удержаний.
Для проверки расчетов по заработной плате и связанных с нею
начислений были проведены :
- Аудит оформления первичных документов ;
- Проверка правильности и обоснованность начисления заработной
платы;
- Проверка правильности расчета среднего заработка для различных
целей.
При проведении аудита первичных документов проведена проверка
правильности учета рабочего времени , правильности оформления расчетно-
платежных документов.
Первичный учет численности персонала осуществляется на основании
следующих документов:
1. приказа (распоряжения) о приеме на работу;
2. личной карточки;
3. приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска;
4. приказа (распоряжения) о прекращении (распоряжении) трудового
договора с работником (увольнении) .
57
В ходе проверки контроля оформления трудовых отношений первичными
документами установлено:
В ООО «РЭП» взаимоотношения между работником и организацией
регулируются двумя основными нормативными актами – Гражданским
кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации.
В соответствии с требованиями этих документов трудовые отношения
оформлены трудовым договором .
В целом, при проверке Трудовых договоров выявлено:
- договоры оформлены с соблюдением требований нормативных
документов , регулирующих правильность их ведения . В трудовом договоре
указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя
(фамилия, имя, отчество работодателя – физического лица), заключивших
трудовой договор;
-в договорах так же прописаны существенные условия : место работы (с
указанием структурного подразделения), дата начала работы, наименование
должности, специальности, профессии с указанием квалификации в
соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая
функция;
На каждого работника заполняется личная карточка (Приложение 4).
Прием, перевод, предоставление отпуска работникам осуществляется на
основании Приказов оформленных с соблюдением требований по ведению
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты.
Распорядительная документация, сопровождающая процессы движения
кадров: прием, перевод и увольнение; предоставление отпусков;
командирование, составлены без нарушения требований к их оформлению.
По учету использования рабочего времени и расчетов по оплате труда
применяются:
табель учета рабочего времени;
расчетно-платежная ведомость ;
58
расчетная ведомость;
лицевой счет .
Лицевые счета (Приложение 7) открыты в бухгалтерии на каждого
отдельного работника и ведутся в течение каждого календарного года
нарастающим итогом. К информации, подлежащей отражению о работнике в
лицевом счете, относятся все сведения о начисленных суммах и удержаниях
из заработной платы за каждый месяц. По данным лицевых счетов
рассчитывается средний заработок за любой период времени.
В результате проверки правильности расчета и обоснованности
начислений заработной платы выявлено:
1.Правильность и обоснованность предоставления стандартного
налогового вычета :
Законодательством определен исчерпывающий перечень доходов
физических лиц, которые не учитываются при определении налогооблагаемой
базы по налогу на доходы физических лиц (государственные пособия, пенсии,
компенсационные выплаты и др.). Налоговые вычеты являются основанием для
уменьшения налогооблагаемого дохода налогоплательщика .
В ООО «РЭП» в проверяемом периоде предоставлялись только
стандартные налоговые вычеты , а именно : стандартный налоговый вычет на
ребёнка (детей).
Стандартный налоговый вычет в размере 1,4 тыс. руб. за каждый месяц
налогового периода распространяется на первого и второго ребенка (3 тыс. – на
третьего и каждого последующего ребенка) налогоплательщиков, на
обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или
супругом (супругой) родителя. Согласно представленных
документов(например: справка о составе семьи, справка учебного заведения,
подтверждающую учебу ребенка по очной форме обучения),работник может
подтвердить право на применение вычета только в одном налоговом периоде.
Действие этих документов нельзя распространить на последующие налоговые
59
периоды - в них должен быть представлен новый документ, подтверждающий
право работника на вычет.
При проверке расчета оплаты труда, за декабрь 2018 года
делопроизводителю Савельевой А.Ю., нарушений в расчетах не установлено.
Для установления законности предоставления льгот было проверено
наличие и правильность оформления документов , подтверждающих льготы, а
именно:
- заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из
совокупного дохода на работника и его детей .
На основании свидетельства о рождении одному из детей в октябре
текущего года исполнилось 19 лет. Основанием для стандартного налогового
вычета в данном случае является предоставление справки из учебного
заведения подтверждающей обучении на дневной форме ( в связи с
достижением ребенка 18 лет). В виду отсутствия справки из учебного заведения
предоставление налогового вычета является неправомерным.
2.Процедура контроля начисления пособий по временной
нетрудоспособности включает проверку правильности:
· расчета среднедневного заработка;
· размера пособия в зависимости от стажа работы;
· ограничения максимального размера пособия;
· суммы начисленного пособия.
Расчет пособия проводится в ООО "РЭП" с помощью расчетных листков
(Приложения № 8). Оправдательным документом является листок
нетрудоспособности, который должен представлен в бухгалтерию . Работник
Митин В.Н. в период с 23.07.2018г. по 27.07.2018 г. был на больничном, о чем
свидетельствует больничный лист, предоставленный в бухгалтерию .На
основании больничного листа бухгалтером произведен расчёт средней
заработной платы.
60
Согласно законодательству размер пособия данного сотрудника в
зависимости от страхового стажа работы составляет 100 %.При любом режиме
работы расчет средней заработной платы работника производится исходя
из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных
года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности.
Начисленное пособие по нетрудоспособности отражено в расчётной
ведомости за июль. Сумма пособия рассчитанного мною и бухгалтером
организации совпадает.
Нарушений по расчету и выплате пособий по временной
нетрудоспособности не выявлено.
3.Проверкарасчетов обоснованности и правильности начисления
дополнительных выплат осуществлялась на примере расчета заработной платы
слесаря-сантехника Павлова К.Р., отработавшего в связи с производственной
необходимостью сверхнормативное количество часов. Расчет заработной платы
произведен верно, отражение в бухгалтерском учете операций по начислению
оплаты труда выполнено без нарушений.
Проверяя правильность и обоснованность начисления и выплаты премий,
была сопоставлена информация положения о премировании , приказов,
расчетных ведомостей и лицевых счетов. Согласно Положению о
премировании, регламентирован расчет премий в размере 40% от основного
оклада . Выплата премий осуществляется на основании приказа о
премировании.
При выплате премии в размере 4 000,00 делопроизводителю Савельевой
А.Ю., нарушений в расчетах не установлено, тем не менее выплата является не
обоснованной, в виду отсутствия приказа о премировании данного сотрудника ,
подписанного руководителем .
Заработная плата выплачивается путем перечисления на счет работника в
банке. Два раза в месяц, в следующем порядке:
61
- 15-го числа текущего месяца выплачивается аванс за фактическое
отработанное время с 1-го по 15-е число текущего месяца в зависимости от
должностного оклада, установленного трудовым договором;
- в последний день текущего месяца (30-го (31-го)) выплачивается
окончательный расчет за текущий месяц. При совпадении дня выплаты с
выходным или нерабочим праздничным днем перечисление заработной платы
производится накануне этого дня. Способ выплаты заработной платы
фиксируется в трудовом договоре.
Для получения заработной платы в банк представляют следующие
документы: платежные поручения с приложением реестра сотрудников-
получателей выплат ; платежные поручения на перечисление денежных средств
в бюджет по удержанным налогам; на перечисление сумм, удержанных по
исполнительным документам и личным обязательствам, а также на
перечисление платежей на социальные нужды (в фонды — пенсионный,
социального страхования, обязательного медицинского страхования).
4.Проверкой правильности и обоснованности удержания из оплаты
труда установлены обоснованность , законность удержаний и их
санкционирование.
В анализируемом периоде в ООО « РЭП» производились следующие
обязательные удержания: налог на доходы физических лиц; удержания по
исполнительным документам(удержание алиментов);
Правильность расчета и обоснованность удержания алиментов
осуществляется без нарушения правил проведения удержаний по
исполнительным листам. Отражение в бухгалтерском учете соответствует
правилам ведения бухгалтерского учета данного вида удержаний.
Удержание НДФЛ осуществляется в соответствии с требованиями главы
23 НК РФ.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых
налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода налогоплательщика в
налоговом периоде за минусом документально подтверждённых расходов.
62
Выборочно проверен порядок расчета НДФЛ с заработной платы
работников ООО «РЭП». Порядок расчета не нарушен . Отражение в
бухгалтерском учета соответствует правилам ведения учета данного вида
удержаний .
Заработная плата начисляется один раз в месяц , в последний день
месяца. Соответственно, один раз в месяц исчисляется и удерживается
подоходный налог с зарплаты. Бухгалтерским работником ООО «РЭП»,
перечисление в бюджет подоходного налога с начисленной заработной платы
осуществляется не позднее дня, следующего за днем ее выплаты . Уплата
НДФЛ при выплате аванса не производиться. Так как данная норма закреплена
законодательно ,то нарушением сроков уплаты НДФЛ это не является.
5.При проверке расчетов с внебюджетными фондами, правильностью
исчисления и сроками уплаты установлено:
Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15 числа месяца,
следующего за расчетным месяцем. Если последний день срока приходится на
выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается
ближайший следующий за ним рабочий день.
Расчет страховых взносов производится по каждому работнику отдельно.
В проверяемом периоде был произведен расчет за июль 2018 г. по
расчетам взносов с заработной платы мастера Никитиной Н.В.. Сумма
удержаний рассчитана верно.
Ежемесячный платеж за июль перечислен 15 августа , платеж за август-
17 сентября . Нарушений по уплате страховых взносов не установлено . 15
сентября приходится на выходной день , в связи с чем оплата в сентябре
прошла в первый рабочий день, следующий за днем установленной даты
оплаты взносов. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными
расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, Фонд
социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.
63
В ходе сопоставления бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» расхождений выявлено не было.
В целом можно сделать вывод: удержания, зачисление в Пенсионный
фонд, подоходный налог; сумма вычетов рассчитывалась правильно и
сопоставима с данными расчетных листов для каждого сотрудника. Отчеты о
платежах для получения аванса оформлены правильно, расхождений не
обнаружено. Данные о расчете заработной платы в платежной ведомости,
данные о заработной плате для каждого сотрудника одинаковы. В результате
аудита своевременности и периодичности выплаты заработной платы
установлено, что расчет и выплата заработной платы осуществляется
своевременно.
3.3. Результаты проверки расчетов по оплате труда. Рекомендации по
совершенствованию бухгалтерского учета исследуемой организации
В ходе аудита расчетов по оплате труда ООО «РЭП» не были
обнаружены нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета
и составления бухгалтерской отчетности, которые бы существенно повлияли на
достоверность бухгалтерской отчетности.
В результате изучения и проведения проверки учета расчетов по оплате
труда и иным операциям с персоналом сделаны следующие выводы:
1.В основном, ведение бухгалтерского учета на предприятии
осуществляется ,в соответствии с принципами бухгалтерского учета,
установленными Законом о бухгалтерском учете, Планом счетов, а также
Положениями по бухгалтерскому учету.
2. Синтетический учёт расчётов по оплате труда ведется на счёте 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».