27
образом. Такими документами являются листок нетрудоспособности, справка о
выполнении государственных или общественных обязанностей и т.д.
Заработная плата начисляется в лицевом счете, в расчетной ведомости
или расчетно – платежной ведомости.
При применении сдельной формы оплаты труда осуществляется
документальное оформление учета выработки. В зависимости от характера
производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества
продукции, применяются следующие формы первичных учетных документов:
- наряд на сдельную работу;
- маршрутный лист;
- рапорт о выработке.
По окончании работы отдел технического контроля предоставляет
фактическое количество выработанной, принятой, годной продукции и брака. В
том случае, если на предприятии организовано единичное производство,
основным документом на сдельную работу является наряд. Различают
следующие виды нарядов:
- разовые – на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся
к одному и тому же заказу, коду производственных затрат;
- накопительные наряды – на весь отчетный период или его половину; в
таких нарядах последовательно записываются нормированные задания и их
выполнение. Они подсчитываются сразу за весь месяц. По окончании месяца
наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где он проходит дальнейшую
обработку: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов,
производится расчет сумм заработка и количество часов нормированного
времени, определяется итоговая сумма заработка и нормо – часы.
В том случае, если в организации организовано серийное производство,
когда по одному технологическому процессу изготавливается группа
однородных изделий, для учета выработки применяются маршрутные листы.
Маршрутный лист заранее выписывается на все операции технологического
процесса и на определенную партию деталей. В нем последовательно
28
отмечается передача работы с одной операции на другую, что позволяет
контролировать потери и брак в производстве. Т.к. по маршрутному листу
работу выполняют несколько рабочих, накапливание заработной платы каждого
происходит в специальном документе – рапорте о выработке, составляемом за
15 дней или месяц.
На предприятиях с массовым производством учет выработки и
заработной платы ведется в накопительных ведомостях за смену или месяц.
Таким образом, особенности бухгалтерского учета оплаты труда
определяются прежде всего принятой на предприятии системой и формой
оплаты труда, а также типом производства.
Одним из основных этапов в технологии учета расчетов с персоналом по
оплате труда является учет удержаний. В зависимости от оснований различают
обязательные удержания из заработной платы и удержания по инициативе
администрации по согласованию с сотрудником. Основным обязательным
удержанием является налог на доход физических лиц (НДФЛ). Так, в
соответствии с Налоговым Кодексом РФ, организация, от которой работник
получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога. При это
налогообложение производится по ставке 13%
20
.
В общем случае, сумму налогов на доходы, полученные в виде
заработной платы, можно представить в виде следующей формулы
21
:
%13
ВДНДФЛ
(10)
Где
Д
- денежное выражение доходов в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка 13%;
В
- сумма налоговых вычетов;
Из данной формулы видно, что налогооблагаемый доход работников
предприятия может уменьшаться за счет налоговых вычетов. Налоговым
кодексом РФ предусмотрены четыре вида таких вычетов
22
:
20
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018).
21
Феоктистов И.А., Филина Ф.Н. Заработная плата: Учебник. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. с. 318
22
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018).
29
стандартные вычеты;
социальные вычеты;
имущественные вычеты;
профессиональные вычеты.
Кроме того, удержания из заработной платы производятся для погашения
обязательств работника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими
лицами (алименты и выплаты по исполнительным листам).
В бухгалтерском учете операции по удержаниям из заработной платы
работников отражаются следующими проводками:
Дебет 70 – Кредит 68 – удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 70 – Кредит 76 – удержаны алименты;
Дебет 70 – Кредит 73-2 – удержана недостача из заработной платы
работника.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому открываются
субсчета:
1. Расчеты по предоставленным займам;
2. Расчеты по возмещению материального ущерба.
На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками по предоставленным
займам на жилищное строительство, приобретение садовых участков и т.д. На
сумму предоставленного займа составляется проводка:
Дебет 73-1 – Кредит 50,51 – выдан займ работнику организации.
Сумма поступивших от работника платежей отражается обратной записью.
На субсчете 73-2 учитываются расчеты по возмещению материального
ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений
имущества. При этом составляются проводки:
Дебет 73-2 – Кредит 94 – отражена сумма ущерба;
Дебет 50, 70 – Кредит 73-2 – возмещен причиненный ущерб наличными
денежными средствами в кассу организации или путем удержания из
заработной платы работника.
30
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» ведется по каждому работнику организации.
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации
Оплата труда в организации является одним из наиболее контролируемых
объектов бухгалтерского учета. Аудиторская проверка проводится в
соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от
30.12.2008 N 307-ФЗ(в редакции закона от 23.04.2018 г.) и стандартами
аудиторской деятельности. Основными целями аудита расчетов с персоналом
по оплате труда являются:
1. Проверка правильности расчетов по оплате труда и иных операций с
персоналом;
2. Подтверждение данных финансовой отчетности по учету заработной
платы и иным операциям с персоналом.
Основными задачами аудиторской проверки являются
следующие:
- оценка действующей в компании системы оплаты труда и ее эффективности;
-соблюдение всех норм и правил законодательства о труде в
части начислений и удержании из заработной платы, а также отражения в
бухгалтерском учете расчетов с персоналом по прочим операциям;
-оценка состояния синтетического и аналитического учета;
-проверка достоверности всех расчетов начисленной заработной платы;
- оценка полноты и верности отражения операции в бухгалтерском учете;
-соблюдение правильности оформления трудовых отношений с работником;
-проверка отчислений во внебюджетные фонды
23
.
Источники получения аудиторских доказательств разнообразны. К ним
относятся: штатное расписание, учетные регистры по различным счетам, табели
23
Аудит: Учебник/ Под ред. Т.М. Рогуленко. 5-е изд. перераб. и доп. – М.: Инфра – М, 2017. С. 327
31
учета рабочего времени, личные карточки сотрудников, расчетные кассовые
ордера, приказы и так далее. При проверке расчетов аудитор может провести
как
сплошную проверку, так и выборочно (Например, проверка не всего
периода, а несколько месяцев).
Перед проведением проверки расчетов труда, аудитор в первую очередь
устанавливает:
-Формы и системы оплаты труда, которые применяет
проверяемая организация;
-Перечень локально-нормативных документов и их наличие;
-Списочный состав сотрудников, работающих в проверяемой
организации;
-Как именно происходит организация бухгалтерского учета по оплате
труда и прочим операциям с персоналом.
Аудиторская проверка проходит по следующим
направлениям:
1 Проверка и наличие локальных документов по учету труда
и заработной платы.Между работодателем и сотрудником все трудовые
отношения регулируются коллективным договором.
2.Провсрка штатного расписания организации. Штатное расписание
проверяется на соответствие типовой формы; наличие изменений, которые
могли произойти в отчетном периоде; списочный состав сотрудников
компании. Приемы, которыеиспользует аудитор, для проверки штатного
расписания следующие: соответствие унифицированной форме, контроль
существенности и вычислительных процессов.
3. Проверка наличия приказов о примере на работу или расторжение
трудового договора. Приемы, которые используют аудиторы, для проверки
приказов о назначении и расторжении договоров осуществляется в отношении:
соотношения унифицированной формы; указание в договорах профессии
сотрудников; информация об испытательном сроке; характеристика работы и
32
условия, которые предоставляет организация; наличие в договоре суммы
оклада или почасовая оплата труда.
4. Контроль трудовой дисциплины и учета отработанного
времени на основании ведения табельного учета.Контроль трудовой
дисциплины заключается в ежедневных проверках явок и ухода с работы
сотрудников компании; причины неявок на работу и опозданий персонала; вся
работа в сверхурочное время и простои на рабочем времени.
5. Проверка начисления заработной платы.В данной проверке кроме
подтверждения основного заработка аудитор должен просмотреть наличие:
документов, которые подтверждают прочие выплаты работникам; приказы о
премировании; заявления и приказы о выдаче материальной помощи
работникам, расчеты бухгалтерии на доплаты и тд.
6. Проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и
отпускных работникам;
7. Проверка удержаний из заработной платы;
8. Проверка расчетов сумм заработной платы после всех удержаний.
Аудитор в расчетно-платежной ведомости выборочным путем осуществляет
расчет сумм заработной путем вычитания всех удержаний из начисленной
заработной платы.
9.Проверка правильности организации бухгалтерского учета по счету 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Проверка проводится не только по
счету 70, но и по другим счетам, которые корреспондируются с данным
счетом, а именно:
- 23 «Вспомогательное производтво»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 44 «Расходы на продажу»;
- 69 «Расходы по социальному страхованию обеспечению»;
- 91 «Прочие доходы и расходы»;
- 50 «Касса»;
33
- 51 «Расчетные счета»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По окончании проверки выдается аудиторское заключение, в котором
указаны все нарушения предприятия.
Выводы по 1 главе:
Учет оплаты труда выполняет ключевую роль в системе бухгалтерского
учета всей организации, так как он обеспечивает оперативный контроль за
количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в
расходы организации. В процессе бухгалтерского учета оплаты труда решаются
вопросы расчета и начисления заработной платы в зависимости от
действующих в организации форм и систем оплаты труда, определения
величины надбавок и доплат, удержаний из заработной платы, размера
начислений за неотработанное время.
Система нормативного регулирования оплаты труда формируется на 4
уровнях, на каждом из которых устанавливаются требования к определению
начислений за отработанное и неотработанное время, удержаний из заработной
платы. Соблюдение данных требований является необходимым условием
отражения в учете и отчетности объективной и достоверной информации.
В основе аналитического учета расчетов по оплате труда находятся
лицевые счета, которые заполняются на каждого работника предприятия. В них
содержатся сведения о размере начисленной заработной платы, суммах
удержаний и выплат, на основе которых составляются расчетные ведомости.
Основное значение аналитического учета расчетов по оплате труда заключается
в том, чтобы обеспечить контроль за использованием фонда оплаты труда.
Синтетический учет средств на оплату труда ведется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет является активно -
пассивным, и поэтому все начисленные суммы заработной платы и другие
34
дополнительные выплаты работникам отражаются по кредиту данного счета, а
выданные работникам суммы и удержания из заработной платы – по дебету
счета. Данный счет имеет кредитовое сальдо, которое характеризует
переходящую задолженность по оплате труда на конец периода, за который
выплачивается заработная плата. Учет отчислений единого социального налога
ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Начисление удержания единого социального налога отражается по кредиту
данного счета в корреспонденции со счетам производственных затрат в
зависимости от категории работников, которым начисляется заработная плата.
35
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда в ООО «РСУ - Строй»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «РСУ - Строй»
Общество с ограниченной ответственностью «РСУ - Строй» создано в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным
законом от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" (далее - Федеральный закон) на основании решения о его
создании. Место нахождения общества: Российская Федерация, Волгоградская
область, г. Волгоград, ул. Кузнецова, д. 26
Общество является юридическим лицом, имеет круглую печать,
содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание
на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим
наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в
установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной
идентификации.
Общество для достижения целей своей деятельности может от своего
имени приобретать и осуществлять любые имущественные и личные
неимущественные права, предоставляемые законодательством для открытых
акционерных обществ, нести обязанности, от своего имени совершать любые
допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде. Общество
вправе в установленном порядке открывать расчетный, валютный и другие
банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое
на его самостоятельном балансе. Общество осуществляет владение,
пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей
деятельности и назначением имущества.
36
Основным видом деятельности ООО «РСУ - Строй» является
строительство жилых и нежилых зданий. В качестве дополнительных видов
деятельности уставом организации предусмотрены следующие:
Производство штукатурных работ;
Малярные и плотничные работы;
Работы по устройству покрытий полов и облицовки стен;
Производство стекольных работ;
Гидроизоляционные работы;
Работы по монтажу стальных строительных конструкций
Деятельность в области строительства осуществляется ООО «РСУ -
Строй» на основании лицензии № 3-23-02-1027-0-2310133597-020041-1 от
15.12.2015 г. «Строительство зданий, сооружений, за исключением сооружений
сезонного или вспомогательного назначения».
Организационная структура ООО «РСУ - Строй» показана на рисунке 3.
Рисунок 3. Организационная структура управления ООО «РСУ
- Строй»
По состоянию на 31.12.2017 г. на предприятии работало 292 человека.
Структура активов предприятия на 31.12.2017 г. показана на рисунке 4.