47
тарифная ставка, которая определятся с учетом квалификации и разряда
рабочих бригады. Согласно данным наряда также определяется количество
отработанных часов работниками бригады. Оплата по единому сдельному
наряду составила 96500 руб.
С учетом перечисленных выше условий был выполнен расчет заработной
платы по аккордной системе (таблица 6)
Таблица 6
Расчет заработной платы строительной бригады по аккордной
системе
ФИО
сотрудник
а
Часовая
тарифна
я
ставка,
руб.
Кол-во
отработанн
ых часов
Заработна
я плата по
тарифу
Коэффициент
распределен
ия
Размер
заработно
й платы,
руб.
Калинин
Б.С.
136,6
160
21865
1,1462
25063,43
Петров
Б.В.
128,65
140
18011
1,1462
20645,21
Токарев
С.П.
141,4
160
22624
1,1462
25932,63
Перунов
В.А.
135,55
160
21688
1,1462
24858,79
Итого
84188
96500
Коэффициент распределения в таблице 6 был рассчитан как отношение
стоимости выполненных работ по единому сдельному наряду к заработной
плате рабочих бригады, рассчитанных по тарифным ставкам:
96500/ 84188 = 1,1462
Заработная плата работникам строительной бригады также относится к
затратам по основному производству.
Рассчитанные в таблицах 5 и 6 суммы заработной платы далее должны
быть отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При
отражении операций по оплате труда в зависимости от категорий работникам,
которым начисляется заработная плата, должны быть оформлены следующие
бухгалтерские проводки:
1) Начисление заработной платы работникам основного производства:
Начислена заработная плата:
Дебет 20 – Кредит 70 на сумму 96500 руб.
48
2) Начисление заработной платы работникам вспомогательного
производства:
Начислена заработная плата:
Дебет 25 – Кредит 70 на сумму 81899,98 руб.
3) Начисление заработной платы административно – управленческому
персоналу
Начислена заработная плата:
Дебет 26 – Кредит 70 на сумму 96500руб.
Далее рассмотрим пример расчета и начисления выплат за
неотработанное время. Как уже отмечалось в ООО «РСУ - Строй» к данным
выплатам относятся оплата отпусков и оплата больничных листов. В качестве
примера рассмотрим порядок расчета и начисления отпускных выплат для
сотрудника отдела главного энергетика М.Ю. Бушева, который согласно
графика находился в отпуске с 3.10.2018 г. по 30.10. 2018 г.
Расчетный период для начисления отпускных составляет 12 календарных
месяцев, предшествующих месяцу расчета. В расчетном периоде М.Ю. Бушев
отработал все месяцы, кроме июня 2017 г. В июне 30 календарных дней, из них
21 рабочий. Согласно данным учета рабочего времени сотрудником были
отработаны 5 календарных дней с 1 по 5 июня. В этот период вошли 3 рабочих
дня. С учетом данного обстоятельства рассчитаем число календарных дней,
которые должны быть учтены при расчете среднедневного заработка:
22,4 дн./мес. : 30 дн./мес.*5 = 3,73 дн./мес.
Для определения среднедневного заработка М.Ю. Бушева была получена
выписка по лицевому счету, в соответствии с которой сумма начисленной
заработной платы за расчетный период составила 319519,64 руб. Отсюда
следует, что среднедневная заработная плата для расчета отпускных составит:
319519,64/ (29,3 * 11 + 3,73) = 980,03 руб.
Следовательно, может быть начислена следующая сумма отпускных
выплат
980,03*28 = 27440,84 руб.
49
Из рассчитанной суммы удерживается НДФЛ по ставке 13%
27440,84*0,13 = 3567 руб.
Таким образом, сумма отпускных к перечислению составит:
27440,84 – 3567 = 23873,84 руб.
Операции по начислению отпускных осуществляются в бухгалтерии на
основании записки – расчета о предоставлении оплачиваемого отпуска
работнику. Применительно к рассмотренному выше примеру расчета
отпускных выплат, они должны быть оформлены следующими проводками:
1) Начислены отпускные работнику
Д 96 – К 70 на сумму 27440,84 руб. (т.к. организация формирует резерв на
оплату отпусков)
3) начислен НДФЛ
Д 70 – К 68-1 «Расчеты по НДФЛ» на сумму 3562 руб.
2) Перечислены отпускные на счет работника в сумме 23878,84 руб.
Д 70 – К 51
Далее в качестве примера рассмотрим, каким образом на предприятии
осуществляется расчет пособия по временной нетрудоспособности и каким
образом данные выплаты отражаются на счетах бухгалтерского учета. В
октябре работником отдела главного механика И.А. Кучеренко был
предоставлен в бухгалтерию листок нетрудоспособности по уходу за больным
ребенком с 10.10.2018 по 20.10.2018 г. Возраст ребенка 5 лет. Стаж работы И.А.
Кучеренко составляет 3 года. При расчете выплат по больничному листу
среднедневной заработок должен осуществляться за расчетный период, равный
730 дней. В расчет необходимо принять фактический заработок за данный
период. Согласно выписке по лицевому счету заработная плата сотрудника в
2017 г. составила 302618,54 руб., а в 2018 г. 331278,25 руб. Как в 2017, так и в
2018 г. сумма заработной платы была меньше предельной базы (718000 руб. в
2017 г. и 1021000 руб. в 2018 г. ).
Средняя заработная плата для расчета по больничному листу составила:
(302618,54 + 331278,25)/730 = 868,35 руб.
50
Сотрудник находился на больничном в октябре 2018 г., когда действует
МРОТ 9489 руб. При расчете по МРОТ средний дневной заработок составит:
9489*24/730 = 311,97 руб.
Т.к. фактический заработок выше минимального в дальнейшем для
расчетов будем использовать фактическое значение среднедневного заработка.
Т.к. стаж И.А. Кучеренко составляет 3 года, процент выплаты будет равен 60%.
Период нетрудоспособности составил 10 дней. Следовательно, выплаты
больничного пособия составят:
868,35*10*0,6 = 5210,1 руб.
Из рассчитанной суммы удерживается НДФЛ по ставке 13%
5210,1*0,13 = 677 руб.
Таким образом, сумма пособия к перечислению составит:
5210,1 – 677 = 4533,1 руб.
В бухгалтерском учете на сумму начисленного пособия по временной
нетрудоспособности оформляются следующие проводки:
1) начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств
предприятия (первые 3 дня нетрудоспособности)
Д 20 – К 70 на сумму 1563 руб. (868,35*0,6*3)
2) начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств
социального страхования
Д 69 – К 70 на сумму 3647,1 руб. (868,35*0,6*7)
3) Начислен НДФЛ
Д 70 – К 61-1 на сумму 677 руб.
4) Перечислено пособие на счет работника
Д 70 – К 51 в сумме 4533,1 руб.
Заработная плата работникам ООО «РСУ - Строй» устанавливается в
соответствии с законодательством о труде и выплачивается в сроки,
установленные коллективным договором. На предприятии принят авансовый
порядок расчетов по заработной плате. Аванс выдается работникам не позднее
15 числа месяца, за которой осуществляется расчет, а полная сумма заработной
51
платы выплачивается не позднее 10 числа следующего месяца, за который
осуществляется расчет. Минимальный размер аванса устанавливается на
уровне тарифной ставки каждого работника за отработанное время согласно
табелю. На предприятии выплата авансов носит плановый характер. Аванс
выплачивается путем перечисления на карточные счета работников. Выплата
авансов осуществляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 70 – Кредит 51
При авансовой форме расчетов начисление заработной платы, удержаний
по НДФЛ, начислений страховых взносов происходит один раз в месяц. После
начисления заработной платы. Аванс, начисленный за первую половину
месяца, из заработной платы удерживается.
Основным регистром, используемым для оформления расчетов по оплате
труда с персоналом ООО «РСУ - Строй» является расчетная ведомость, которая
составляется в разрезе каждого табельного номера. Расчетная ведомость имеет
следующие показатели:
- начислено по видам оплат – оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»;
- удержано по видам удержаний – оборот по дебету счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Выдача заработной платы в ООО «РСУ - Строй» осуществляется путем
перечисления на карточные счета работников. Следует отметить, что расчетный
счет ООО «РСУ - Строй» и карточные счета работников открыты в одном банке
(ПАО «Нижневолжский коммерческий банк»). Поэтому перечисление
заработной платы происходит в следующем порядке. В первую очередь ООО
«РСУ - Строй» предоставляет платежное поручение на общую сумму
заработной платы. Затем организация подает в банк реестр для зачисления
заработной платы на карты сотрудников в двух экземплярах. На основании
предоставленных документов банк перечисляет заработную плату на счета
сотрудников.
52
После перечисления денег на счета сотрудников банк возвращает один
экземпляр реестра ООО «РСУ - Строй» с отметкой об исполнении. При этом
итоговая сумма реестра должна совпадать с итоговой суммой платежного
поручения. Т.к. зарплатные карты ООО «РСУ - Строй» открыты в одной
банковской организации, выплата заработной платы оформляется следующими
проводками:
1. На основании выписки о списании денег со счета организации
переведены деньги в счет выплаты заработной платы:
Дебет счета 76 – Кредит счета 51
2. На основании реестра начислены деньги на зарплатные карточки
сотрудников:
Дебет счета 70 – Кредит счета 76.
Комиссия банка за перечисление денежных средств на карточные счета
сотрудников учитывается в составе прочих расходов ООО «РСУ - Строй».
Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО «РСУ -
Строй» применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К
данному счету на предприятии открыты следующие субсчета:
73 – 1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73 – 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
73 – 3 «Прочие расчеты с персоналом».
На субсчете «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты
по предоставленным работникам займам (например, на индивидуальное и
кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство
садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним
хозяйством и др.). Основанием для отражения операций по данному субсчету
является наличие договора займа в письменной форме.
На субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба»
учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного
работником организации в результате недостач и хищений денежных и ТМЦ,
брака, а также по возмещению других видов ущерба.Работник обязан
53
возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.
Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не
подлежат.За причиненный ущерб работник несет материальную
ответственность в пределах своего среднего месячного заработка.
На субсчете «Прочие расчеты с персоналом» учитывают расчеты с
работниками по операциям, не предусмотренным на других субсчетах.
В ноябре 2018 г. в ООО «РСУ - Строй» был установлен факт нанесения
материального ущерба работником работодателю в связи с порчей имущества.
Величина ущерба была определена исходя из стоимости имущества по данным
бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Оцененная
сумма ущерба составила 3990 руб. Основанием для взыскания ущерба является
акт о порче имущества, составленный зам. главного инженера, фиксирующий
факт нанесения ущерба, а также справка бухгалтерии, в которой осуществлен
расчет суммы причиненного ущерба.
Сумма ущерба была меньше суммы среднемесячного заработка
работника и не превысила и взыскана в полном объеме. Осуществление
расчетов с персоналом в связи с взысканием материального ущерба
оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
1) Отражена стоимость материального ущерба основному производству:
Дебет счета 73 – Кредит счета 20 на сумму 3990 руб.
2) Удержана сумма ущерба из заработной платы работника
Дебет счета 70 – Кредит счета 73 на сумму 3990 руб.
В составе учета расчетов с персоналом ООО «РСУ - Строй» также
ведется учет сумм, предоставленных в качестве материальной помощи.
Согласно первичным учетным документам сотруднику отдела сбыта Захарову
К.А. была выплачена материальная помощь в связи с рождением ребенка в
сумме 15000 рублей. Для отражения данной операции необходимо провести
следующие бухгалтерские проводки с использованием счета 73.
1) На основании заявлении работника отражена сумма начисленной
материальной помощи:
54
Дебет счета 91 – 2 Кредит счета 73 – 3 в сумме 15000 руб.
2) На основании бухгалтерской справки – расчета начислен НДФЛ от
суммы материальной помощи:
Дебет счета 76 – Кредит счета 68 – 1 на сумму 1950 руб. (15000*13/100)
3) Отражена сумма постоянного налогового обязательства:
Дебет счета 99 - Кредит счета 68 – 2 на сумму 3000 руб. (15000*20/100)
4) На банковскую карту сотрудника перечислена сумма материальной
помощи:
Дебет счета 73 – 01 – Кредит счета 51 в сумме 13050 руб. (15000 - 1950)
5) на сумму материальной помощи начислены страховые взносы:
Дебет счета 26 – Кредит счета 69 в сумме 4500 руб. (15000*30/100).
2.3 Расчет удержаний из заработной платы работников ООО «РСУ -
Строй»
Бухгалтерия ООО «РСУ - Строй» осуществляет не только начисления
заработной платы, но и удержания из нее. Удержания из заработной платы,
учитываемые на анализируемом предприятии делятся на:
- обязательные удержания;
- удержания по инициативе организации.
В составе обязательных удержаний учитывается налог на доходы
физических лиц (НДФЛ). Т.к. учет оплаты труда на предприятии
автоматизирован по каждому сотруднику в программе 1С открывается
налоговая карточка, в которой отражаются суммы начисленного и удержанного
налога. НДФЛ начисляется по ставке 13%. При этом автоматически
учитываются суммы стандартных налоговых вычетов. В составе стандартных
налоговых вычетов учитываются личные и детские налоговые вычеты. НК РФ
определяет два вида личных вычетов: в размере 500 рублей и в размере 3000
рублей. Анализ оснований для применения личных налоговых вычетов в
55
соответствии с НК РФ, показал что данные основания не могут быть
применены ни к одному из работников предприятия.
Таким образом, при определении стандартных налоговых вычетов для
работников ООО «РСУ - Строй» учитываются детские налоговые вычеты в
следующих суммах:
1400 рублей на первого ребенка;
1400 рублей на третьего ребенка;
3000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка;
12000 рублей на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18
лет является ребенком – инвалидом, или учащегося очной формы обучения,
аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является
инвалидом 1 или 2 группы.
Также сотрудники ООО «РСУ - Строй» имеют право на получение
следующих социальных налоговых вычетов:
1) в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели в виде
денежной помощи организациям науки, культуры, образования,
здравоохранения в размере фактических расходов, но не более 25% суммы
дохода, полученного в налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в
образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов
на обучение;
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за обучение своих детей в
возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях
– в размере фактических расходов, но не более 50000 рублей на каждого
ребенка;
4) в сумме страховых взносов, уплаченных по договорам личного
страхования;
5) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению в
медицинских учреждениях РФ за лечение супруга, родителей, детей в возрасте
до 18 лет на сумму, не более 120000 рублей;
56
6) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и
договорам добровольного пенсионного страхования.
Также сотрудники организации имеют право на имущественные
налоговые вычеты в случае покупки/ продажи жилья в соответствии с
положениями НК РФ.
Анализ налоговых карточек, сформированных в 1С показал, что в ООО
«РСУ - Строй» применялись налоговые вычеты на детей сотрудников, а также
социальные налоговые вычеты в связи с обучением детей сотрудников.
Помимо вычетов по НДФЛ из начисленной суммы заработной платы
должны быть вычтены взносы в Пенсионный фонд, фонды социального и
обязательного медицинского страхования. Расчет страховых взносов
осуществляется по ставкам, предусмотренным законодательством РФ, величина
которых была приведена в первой главе работы.
Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды на примере ООО
«РСУ - Строй» с учетом выполненных ранее расчетов по заработной плате
проведен в таблице 7.
Таблица 7
Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды
Направления затрат
ПФР (22%)
ФСС (2,9%)
ФОМС (5,1%)
Основное производство
21230
2798,5
4921,5
Общепроизводственные
расходы
18017,97
2375,10
4176,89
Общехозяйственные
расходы
16445
2167,75
3812,25
ИТОГО
55692,97
7341,35
12910,64
Далее необходимо рассчитать сумму выплат по НДФЛ, при этом
необходимо учесть возможные налоговые вычеты. К сотрудникам, заработная
плата которых начисляется, могут быть применены налоговые вычеты на детей.
Налоговые вычеты должны быть учтены при расчете НДФЛ для следующих
сотрудников:
И.А. Кучеренко – 2 детей
И.А. Аглеев – 1 ребенок;
И.А. Попиченко – 2 детей.
Б.С. Калинин - 1 ребенок