13
услуг), твердых сдельных расценок и премий за выполнение норм выработки
и качество работы
7
.
Для расчета заработной платы при сдельно-премиальной оплате труда
применяется формула 6.
ЗПЛ = Кф ∙ Ср + П (6)
Сдельно-прогрессивная оплата – это оплата труда рабочих за
количество произведенной продукции (выполненных работ, оказанных
услуг) в пределах установленных норм по прямым (неизменным) сдельным
расценкам, а сверх норм – по повышенным сдельным расценкам.
Для расчета заработной платы при сдельно-прогрессивной оплате
труда применяется формула 7.
ЗПЛ = Кфн ∙ Ср + Кфс ∙ Срп, (7)
где Кфн – фактическое количество произведенной продукции (работ,
услуг) в пределах норм;
Кфс – фактическое количество произведенной продукции (работ,
услуг) сверх норм;
Срп – повышенная сдельная расценка.
Косвенно-сдельная оплата – это оплата труда вспомогательных
рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. При этом оплата
труда осуществляется по косвенным сдельным расценкам из расчета
количества продукции (работ, услуг), произведенной основными
работниками, с учетом нормы выработки.
Для расчета заработной платы при косвенно-сдельной оплате труда
применяется формула 8.
Кф : Кфн ∙ КСр = ЗПЛ, (8)
где Кф – фактическое количество произведенной продукции (работ,
услуг) основным рабочим;
Кфн – фактическое количество произведенной основным рабочим
7
Зернова И.С. Доплаты и надбавки – дополнительная оплата труда работников./ Оплата труда:
бухгалтерский учет и налогообложение. – 2016. - №1. – С.7.
14
продукции (работ, услуг) в пределах норм;
КСр – косвенная сдельная расценка, установленная вспомогательному
рабочему.
Аккордная оплата – это оплата, при которой в договоре заранее
оговаривается весь комплекс работ, его стоимость и предельный срок
выполнения. Промежуточные расчеты за часть выполненной работы
осуществляются по результатам, принимаемым мастером
8
.
Для расчета заработной платы за выполненный объем работы, ЗПЛво,
при аккордной оплате труда применяется формула 9.
ЗПЛво = С ∙ ВО, (9)
где С – стоимость всего комплекса работ;
ВО – выполненный объем работ, принятый мастером.
В некоторых случаях работнику оплачивается и неотработанное время
(невыпущенная продукция). Трудовой кодекс Российской Федерации
обязывает работодателя выплачивать работнику средний заработок.
Экономическая сущность производительности труда заключается в
результативности конкретного труда, которая выражается определенным
количеством оказанных услуг требуемой сложности и качества,
произведенных в единицу рабочего времени, и зависит от личностных
качеств рабочего, соответствующих уровню развития, условиям и
требованиям существующего на данном предприятии производства.
Производительность труда может определяться либо количеством
продукции, которую рабочий производит в единицу времени (показателем
выработки), либо количеством времени, затрачиваемым на изготовление
единицы продукции (показателем трудоемкости). Так как затраты рабочего
времени выражаются количеством отработанных человеко-часов, человеко-
дней, средним списочным числом рабочих или работников, то различают
показатели среднечасовой, среднедневной выработки и показатели средней
8
Климова Н.В. Анализ эффективности расходов на оплату труда./ Н.В. Климова // Экономический анализ:
теория и практика. – 2015. - №5. – С.12
15
выработки на одного списочного рабочего или работника [27, с. 78].
Показатели трудоемкости выражаются, как правило, в человеко-часах
на единицу продукции. Любой объемный измеритель, принятый для
исчисления выработки продукции, подвержен влиянию различных факторов.
Повышение производительности труда и эффективности производства
в целом требует более полного учета мотиваций труда, основной формой
которой выступает заработная плата.
С одной стороны оплата труда – это вознаграждение за труд, с другой
стороны – это цена трудовых ресурсов в конкретный момент времени в
конкретных организационно-технических условиях.
Определение сущности и содержания оплаты труда создает исходную
базу для анализа и значения органично присущих ей функций:
1. Стимулирующая: состоит в установлении уровня оплаты труда,
который мобилизует работника к эффективным действиям на своем рабочем
месте;
2. Воспроизводственная: установление норм оплаты труда на уровне,
который обеспечивает нормальное воспроизводство;
3. Регулирующая: реализуется дифференциация уровня заработка в
соответствии с профессией, уровнем квалификации, а также важностью и
сложностью решаемых задач;
4. Социальная: обеспечение одинаковой оплаты труда за одинаковую
работу.
К элементам организации оплаты труда относятся следующие блоки:
тарификация, нормирование, порядок формирования основной заработной
платы, система стимулирования.
Таким образом, были рассмотрены теоретические вопросы оплаты
труда. Раскрыта сущность заработной платы: виды, функции и принципы
организации. Описаны формы и системы оплаты труда.
Государство определяет лишь общие условия оплаты труда и
регулирует величину заработной платы. Распределение жизненных благ с
16
учетом материальной заинтересованности работников в результатах своего
труда предусматривает дифференциацию заработной платы в зависимости от
количества и качества труда, затраченного в общественном производстве.
К элементам организации оплаты труда относятся следующие блоки:
тарификация, нормирование, порядок формирования основной заработной
платы, система стимулирования
Непрерывное совершенствование управления и учета расчетов с
персоналом по оплате труда приводит к усложнению и увеличению
трудоемкости расчетов. Поэтому возникает необходимость обеспечения
контроля за использованием средств фонда заработной платы как внутри
предприятий, так и при проведении внешних аудиторских проверок.
1.2. Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета
расчетов оплаты труда и иных операций с персоналом
В первую очередь рассмотрим организацию бухгалтерского учета
начисления основной и дополнительной заработной платы.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для
обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате
труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям
работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов
по акциям и другим ценным бумагам данной организации
9
.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других
источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за
9
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник: учебник / Ю.А. Бабаев. – М.: ТК-Велби. – 2012. С.34.
17
выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом
96 «Резервы предстоящих расходов»;
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других
аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»;
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и
т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных
налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» ведется по каждому работнику организации
10
.
Учет численности персонала организации ведется путем оформления
соответствующих документов по движению работающих.
Для учета кадров используют унифицированные формы первичных
документов, Указания по их применению и заполнению, утвержденные
Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты». Все приведенные в Указаниях формы документов по учету
кадров применяются только в отношении работников, принятых именно по
трудовым договорам. Поэтому, если работник принят не по трудовому
договору, заполнять на него ранее указанные документы не нужно.
10
Давыдова Л.К. Вознаграждение за год: учесть, нельзя забыть./ Л.К. Давыдова // Главная книга. – 2016. -
№7. – С.25.
18
Для оплаты работ по договору гражданско-правового характера
подписывается акт сдачи-приемки выполненных работ, который служит
основанием для их оплаты.
Учет отработанного работником времени должен обеспечить контроль
за своевременной явкой на работу, выявлением неявившихся и опоздавших,
своевременным уходом и приходом во время обеда, своевременным уходом с
работы, фактически отработанным рабочим временем, простоями и другими
видами недоиспользования рабочего времени.
Согласно ст. 91 Трудового кодекса РФ рабочее время - это время, в
течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего
распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять
трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в
соответствии с законами и иными нормативными актами относятся к
рабочему времени. В рабочее время не входят временные затраты на дорогу
до рабочего места, перерывы на отдых и питание и пр.
Сверхурочная работа - это работа, производимая работником по
инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности
рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх
нормального числа рабочих часов за учетный период.
Работодатель обязан учитывать время, фактически отработанное
каждым работником. Для этого ведется табельный учет, охватывающий всех
работников. Для идентификации каждому из них присваивается табельный
номер по системе кодирования, удобной для организации, и указывается во
всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.
Содержание табельного учета заключается в ежедневной регистрации
явок и неявок работников с указанием причины.
Табельный учет может быть организован:
- сплошным методом;
- методом отклонений.
В зависимости от направления расходов суммы начисленной оплаты
19
труда подлежат включению в затраты:
1) основного производства (дебет счета 20 «Основное производство»);
2) вспомогательного производства (дебет счета 23 «Вспомогательные
производства»);
3) общепроизводственного характера (дебет счета 25
«Общепроизводственные расходы»);
4) общехозяйственного характера (дебет счета 26 «Общехозяйственные
расходы»);
5) связанные с исправлением брака (дебет счета 28 «Брак в
производстве»);
6) обслуживающего характера (дебет счета 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства»);
7) расходов на продажу (дебет счета 44 «Расходы на продажу»).
Заработная плата работников может включаться:
1) в состав расходов по обычным видам деятельности;
2) в состав вложений во внеоборотные активы;
3) в состав прочих расходов;
4) выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;
4) выплачиваться за счет чистой прибыли предприятия
11
.
Учет заработной платы ведется в составе прочих расходов, если
сотрудники заняты в процессе получения прочих доходов (например,
занимающиеся сдачей имущества предприятия в аренду).
Начисление заработной платы данным работникам оформляется
проводками:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная
плата работникам предприятия.
Для того чтобы равномерно включать затраты в расходы на
производство и продажу, создаются резервы предстоящих расходов.
11
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник: учебник / Ю.А. Бабаев. – М.: ТК-Велби. – 2012. С.76.
20
Заработная плата сотрудникам предприятия, где были зарезервированы
средства для предстоящих затрат, начисляется на счет созданного резерва:
Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная
плата работникам за счет созданного ранее резерва.
Заработная плата работникам предприятия может выплачиваться за
счет нераспределенной прибыли на основании решения общего собрания
участников (учредителей) или акционеров, это решение должно быть
оформлено протоколом общего собрания участников (учредителей) или
акционеров предприятия.
Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя, не
включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за
счет чистой прибыли организации:
1) премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и
целевых поступлений;
2) материальная помощь;
3) оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам
организации (сверх предусмотренных законодательством);
4) другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой
труда
12
.
При выплате заработной платы за счет нераспределенной прибыли
делаются следующие проводки:
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная
плата работникам организации.
Пособие по временной нетрудоспособности работнику за первые три
дня нетрудоспособности выплачивается работодателем за счет собственных
средств. С четвертого дня и далее пособие выплачивается за счет средств
12
Давыдова Л.К. Вознаграждение за год: учесть, нельзя забыть./ Л.К. Давыдова // Главная книга. – 2016. -
№7. – С.27.
21
Фонда социального страхования.
При начислении пособия по временной нетрудоспособности за первые
три дня, суммы относятся на счета затрат предприятия проводкой:
Дт 20 «Основное производство»
Дт 25 «Общепроизводственные расходы»
Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисляется пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС
проводкой:
Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.
Рассмотрим порядок расчета отпускных и больничных.
Размер и способ расчета отпускных зависит от того, сколько вы
проработали на данном месте работы, какие дополнительные премии и
выплаты вы получали, брали ли вы больничный в течение расчетного
периода и т.д. За расчетный период берут 12 месяцев, предшествующих
наступающему месяцу ухода в официальный отпуск.
Расчет отпускных.
В случае полностью отработанного расчетного периода.
На практике встречается нечасто, но всё-таки считается базовой
формулой для расчета среднедневного заработка (СДЗ).
СДЗ=ЗП / (12мес*29,4) (1.1)
ЗП – зарплата, полученная за полный расчетный период (12 месяцев)
12мес. – количество месяцев в расчетном периоде
29,4 – среднее количество дней в одном месяце.
Со 2 апреля 2015 в Трудовой Кодекс были внесены поправки и
теперь среднемесячное число календарных дней равно 29,3.
Например, зарплата сотрудника составляет 45 000 рублей в месяц
СДЗ= 45000*12/(12*29,3)= 1537.1
22
Если отпуск составляет 14 дней, то отпускные будут равны 21520
рублей.
В данном примере не было учтено, что сотрудник мог брать
больничный, ездить в командировки, что не учитывается при расчете
отпускных, или получать премии и вознаграждения, которые включены в
систему оплаты труда и, соответственно, входят в общий размер заработной
платы за расчетный период.
Расчёт больничных. В случае отсутствия сотрудника на работе по
причине болезни он имеет право на материальную компенсацию при
условии, что факт болезни подтверждается врачом. Подтверждением факта
болезни является листок нетрудоспособности, он же - больничный лист.
Оплата больничного листа в 2015 году производится на основании
проведенного расчета больничного.
В соответствии с положениями статьи 183 Трудового Кодекса
работодатель должен выплатить сотруднику пособие в случаях наступления
временной нетрудоспособности. Именно на работодателя (организацию или
индивидуального предпринимателя) возложена обязанность, провести расчет
больничного листа и выплатить пособие, которое причитается сотруднику
при наступлении страхового случая, подтвержденного больничным листом.
Предельный размер среднего дневного заработка для исчисления
пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за
ребенком по страховым случаям, наступившим в 2016 году составляет (568
тыс.руб. +512 тыс.руб)/730 день = 1479 руб. руб. 45 коп.
Поскольку не изменилось положение, по которому застрахованные
граждане при наступлении страховых случаев могут воспользоваться правом
замены годов в случае, если в двух календарных годах, непосредственно
предшествующих году наступления страховых случаев, либо в одном из
указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности
и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, то расчетный период может
составлять: