33
4) аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и
регистров бухгалтерского учета.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости
распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры
по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части
расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате,
журналы-ордера (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга,
баланс (ф. № 1). Более детально методику аудита учета оплаты труда можно
представить в виде схемы, в которой отражаются, как документы, в которых
отражаются отдельные операции учета, так и процедуры, которые
выполняются в ходе аудита (табл. 1).
Таблица 2
Схема методики аудита учета расчетов с персоналом по
оплате труда
Наименование
операций
Дебет
Кредит
Документы, в которых
отражена операция
Процедура проверки
1
2
3
4
5
Определить
степень
применения
унифицированных
первичных
документов по
учету персонала и
рабочего времени
Приказы о приеме на
работу, увольнении,
перемещении, табели,
учета использования
рабочего времени,
личные карточки,
табели учета рабочего
времени
Проверить все
применяемые формы
на предприятии,
сравнить их с
унифицированными
формами
Проверка
правильности
оформления
работников
Приказы, контракты,
трудовые договора,
личные карточки
Проверить
правильность
оформления работника
при поступлении на
работу, дату
поступления, условия
оплаты
Проверка
правильности
применения
тарифных ставок
при повременной
оплате и норм и
расценок при
сдельной оплате
труда
Тарификационный
список, штатное
расписание, наряды,
алгоритмы расчетов
Проверить
правильность
применения тарифных
расценок в
соответствии с
занимаемой
должностью,
достоверность
применения расценки
сдельной оплате труда
34
Окончание таблицы 2
1
2
3
4
5
Начисление
заработной
платы
20,
23,25
, 26,
28,
44
70
Расчетно-платежная
ведомость, свод по
заработной плате
Проверить правильность
отражения в учете операций,
связанных с начислением
заработной платы и доплатой,
обоснованность их отнесения
на себестоимость,
обоснованность отражения в
учете оплаты за изготовление
бракованной продукции,
условия, повлекшие за собой
изготовление бракованной
продукции
Начисление
пособий по
временной
нетрудоспособно
сти
69.1
70
Листы
нетрудоспособности
, табеля учета
рабочего времени,
расчетно-
платежные
ведомости, свод по
заработной плате
Правильность исчисления
среднедневной заработной
платы для оплаты
больничного, проценты
оплаты в зависимости от стажа
работы, правомерность
возмещения за счет ФСС
Начисление
материальной
помощи
20,
23,25
,
26,44
70
Приказы, расчетно-
платежные
ведомости, свод по
заработной плате
Правильность учета
налогооблагаемой базы по
НДФЛ, страховым взносам и
налога на прибыль
Начисление
отпусков
20,
23,
25,
26,
44,
96
70
Расчетно-платежная
ведомость, свод по
заработной плате
Соответствие принятой
учетной политики по созданию
резерва на оплату отпусков и
размер ежемесячных
отчислений
Удержание
алиментов
70
76
Исполнительные
листы, расчетно-
платежные
ведомости, главная
Соответствие базы для
начисления алиментов, не
удержанные суммы
алиментов по вине
предприятия, счета, на
которые отнесены расходы по
начислению алиментов
Начисление
НДФЛ
70
68
Лицевые счета,
расчетно-
платежные
ведомости
База налогообложения,
обоснование применения льгот
Удержания
задолженности
по подотчетным
суммам
70
71
Расчетно-
платежные
ведомости, главная
книга, ж/о
Сроки задолженности по
подотчетным суммам, наличие
приказов, своевременность
предоставления авансовых
отчетов
Выдача и
удержание ссуд
работников
предприятия
70
73
Акт
инвентаризации,
расчетно-
платежные
ведомости, ж/о
Наличие договора на
получение возвратных ссуд,
включение процентов по
кредитам в прочие доходы
Удержание
недостач
70
73
Акт
инвентаризации,
расчетно-
платежные
ведомости, ж/о
Наличие договора о
материальной
ответственности,
правомерность удержания
сумм недостачи
35
Построенный таким образом аудит учета оплаты труда позволит с
высокой достоверностью выявить все недочеты в учете операций.
Таким образом, каждое предприятие в праве самостоятельно
устанавливать систему и формы оплаты труда работниками. Но при этом
важным критерием остается своевременный и достоверный учет операций по
расчетам с персоналом по оплате труда. Недостоверность учета определяется
при проведении аудита, важная роль которого заключается в оценке полноты
отражения совершенных операций в бухгалтерском учете. Имея
обоснованные рекомендации от аудитора, предприятие имеет возможность
исправить имеющиеся недостатки в учете, и при ведении учета соблюдать
достоверность данных.
36
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В
ООО «СПОРТМАСТЕР»
2.1. Организационно-экономическая характеристика
ООО «Спортмастер»
Объектом исследования в работе является общество с ограниченной
ответственностью «Спортмастер», именуемое в дальнейшем «Общество»,
утверждено в соответствии с действующим законодательством Российской
Федерации. Общество является юридическим лицом и свою деятельность
организовывает на основании Гражданского кодекса Российской Федерации,
Федерального закона от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью", учредительных документов Общества
(Устава), действующего законодательства Российской Федерации. Общество
образовано в 2004 г. Место нахождения: Красноярский край, г. Красноярск,
ул. 9 Мая 77.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
- Торгово-закупочную деятельность;
- Оказание посреднических, маркетинговых, внедренческих услуг;
- Информационные и консультационные услуги;
- Работа с ценными бумагами;
- Производство, хранение и реализация товаров;
- Оказание транспортных услуг;
- Бытовое обслуживание, в том числе ремонтные услуги.
Основным направлением деятельности предприятия является торгово-
закупочная деятельность, ООО "Спортмастер" специализируется на оптовой
и розничной торговле спортивной формой, одеждой, атрибутикой и
аксессуарами для игровых видов спорта.
37
Основным учредительным документом ООО «СПОРТМАСТЕР»
является Устав. В Уставе оговорена величина Уставного капитала
предприятия, доли каждого учредителя в общей его величине. Уставный
капитал гарантирует интересы его кредиторов. Величина уставного капитала
составляет 1400 тыс. рублей (один миллион четыреста тысяч рублей).
Уставный капитал сформирован различными материальными и
нематериальными активами, принадлежащим учредителям на правах
собственности.
Численность персонала предприятия в 2016 году составляла 33
человека. Из них непосредственно в торговой деятельности (основной
персонал) заняты 20 человек (см. штатное расписание ниже). Предприятие
возглавляет руководитель на эту должность учредителями. (собственниками)
предприятия. Руководитель несет ответственность за последствия своих
действий (решений) в соответствии с Уставом и заключенным с ним
контрактом. Главный бухгалтер несет ответственность согласно
заключенному с ним контракту за формирование учетной политики,
правильность ведения бухгалтерского учета на предприятии.
Рисунок 3 Организационная структура ООО «СПОРТМАСТЕР»
Директор магазина
ООО «Спортмастер»
Отдел сбыта и маркетинга
Кассиры
Продавцы
Главный бухгалтер
Бухгалтер
Вспомогательный персонал
Начальник отдела
38
Определение объемов реализации (выручки) и себестоимости
осуществляется по результатам оптовой и розничной торговли. Доходами от
вышеназванных видов деятельности являются денежные поступления
(выручка) от реализации товаров покупателям. Учет выручки от
реализации в целях исчисления НДС проводится по мере отгрузки товаров
покупателям.
Площадь торговых залов, откуда ведется розничная торговля
составляет 120 квадратных метров. Площадь оптовых складов, составляет
220 квадратных метров.
Согласно приказа об утверждении учетной политики в ООО
бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Федеральному закону
от 21.11.96г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете» и
положений по бухгалтерскому учету. В организации разработан рабочий
план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и
отчетности. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в
автоматизированной системе.
Первичные и сводные учетные документы могут составляться на
бумажных и машинных носителях информации. Каждая бухгалтерская
операция должна быть оформлена согласно регламентированных сроков
оформления документа.
Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому
учету основных средств. В состав основных средств, подлежащих
амортизации для целей налогообложения включаются материальные
ценности со сроком использования более 12 мес. и не предназначенные для
перепродажи. Начисление амортизации объектов основных средств
предприятия производится линейным способом по каждой единице в
отдельности. Начисление амортизации, определенной для объекта исходя из
его срока полезного использования.
39
Учет товаров, приобретенных для дальнейшей реализации ведется на
синтетическом активном счете 41 «Товары». Товары учитываются на счете
41 по их фактической себестоимости (стоимости приобретения) без НДС.
Товары в оптовой торговле учитываются на субсчете 41-1 «товары в оптовой
торговле», а товары, переданные в розничную реализацию (в торговых залах)
– на субсчете 41-2 «товары в розничной торговле».
Согласно уставу ООО, на предприятии создан резервный фонд,
величина которого отражается на синтетическом счете 82 «резервный
капитал». Целью создания резервного фонда является покрытие
незапланированных убытков по результатам финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Пополнение резервного фонда предприятие
осуществляет из чистой прибыли, остающейся в его распоряжении после
проведения всех необходимых отчислений из балансовой прибыли.
ООО «СПОРТМАСТЕР» реализует товары непосредственно
населению по розничным ценам, за наличный расчет. Реализация
осуществляется через контрольно-кассовые машины (ККМ), установленные в
торговых залах. Реализация товаров оптовым покупателям осуществляется на
основании заключенных с покупателями договоров-контрактов на поставки
различных видов товаров.
ООО «Спортмастер» производит обязательное страхование гражданской
ответственности, на случай причинения ущерба третьим лицам в период
проведения ремонтных работ и последующей эксплуатации, сроком на 12
месяцев.
При всех технических достижениях главная гордость компании – это
люди, высококвалифицированные сотрудники, способные комплексно
решать технические задачи проектирования и изготовления рекламных
конструкций любой сложности, партнеры, продвигающие продукцию ООО
«Спортмастер» как на территории Красноярского края, так и за ее пределами.
Общая численность персонала фирмы ООО «Спортмастер» на сегодняшний
день составляет 60 человек.
Данные для анализа основных экономических показателей представлены
40
в таблице 4. Анализ проводится по балансу и отчету о финансовых
результатах (Приложение А и Б)
Таблица 4
Основные экономические показатели деятельности ООО
«Спортмастер» в динамике за 2015-2016 гг.
Показатель
Года
Отклонение (+,-
)
Темп
роста, %
2016 к
2015
2014
2015
2016
2015
от
2014
2016 от
2015
1. Выручка, тыс.
руб.
27848
29008
38996
1160
9988
134,4
2. Себестоимость,
тыс. руб.
19759
20582
27765
823
7183
134,9
3. Прибыль от
продаж, тыс. руб.
2149
2239
3588
90
1349
160,3
4. Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб.
-2900
-3021
-6284
-121
-3263
208
5. Чистая прибыль,
тыс. руб.
-2903
-3024
-6317
-121
-3293
208,9
6. Среднегодовая
стоимость ОПФ,
тыс. руб.
89373,
1
93097
96320
3724
3223
103,5
7. Фондоотдача,
руб.
0,31
0,31
0,41
-
0,1
132,3
8.
Фондовооруженнос
ть, тыс. руб./чел.
1686
1757
1605
71
-152
91,3
9.
Фондорентабельнос
ть, %
-0,029
-0,032
-0,065
-0,003
-0,033
-
10. Годовой фонд
оплаты труда, тыс.
руб.
6215,2
6174,5
7320
-40,7
1145,5
118,6
11.
Среднесписочная
численность
работников, чел.
53
53
60
-
7
113,2
12.
Среднемесячная
заработная плата
одного работника
9772
9708
10167
-64
459
104,7
13.
Рентабельность:
- продаж, %
7,71
7,72
9,2
0,010
1,48
-
- собственного
капитала, %
-0,08
-0,09
-0,15
-0,010
-0,06
-
- активов, %
-0,01
-0,01
-0,03
-
-0,02
-
- основной
деятельности, %
-0,11
-0,11
-0,18
-
-0,07
-
41
По данным таблицы 4 можно сказать, что прибыль от продаж за 2015-
2016 гг. увеличилась, а именно с 2239 тыс. руб. до 3588 тыс. руб. в 2016 году.
При этом наблюдается неудовлетворительная тенденция опережающего
темпа роста себестоимости над выручкой от реализации. Данная ситуация
является неудовлетворительной, поскольку опережением темпов роста
себестоимости продаж над темпами роста выручки ведет к убыточным
результатам деятельности предприятия.
Наблюдается отрицательный результат по прибыли до налогообложения
и в результате чистого убытка, что в 2016 году составил 6317 тыс. руб., при
этом прослеживается тенденция роста данного убытка. На состояние убытка
на конец 2016 года значительное влияние оказал рост коммерческих
расходов, а именно увеличение расходов по сбыту продукции. Увеличение
убытка привело к снижению рентабельности предприятия. Снижение
рентабельности за анализируемый период говорит о том, что предприятие
работает нерентабельно и неэффективно использует свой капитал.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов за 2015-
2016 годы увеличилась с 93097 тыс. руб. до 96320 тыс. руб. Основные фонды
использовались на предприятии эффективно за анализируемый период, так
как фондоотдача увеличилась с 0,31 руб. в 2015 году до 0,41 руб. в 2016 году.
Однако показатель фондорентабельности имеет отрицательное значение и
его динамика свидетельствует о росте капитальных затрат предприятия.
Вместе с тем произошло снижение фондовооруженности на 1605 тыс. руб. на
человека, что говорит о том, что о снижении обеспечения работников
предприятия средствами производства.
Годовой фонд заработной платы за анализируемый период увеличился
на 1145,5 тыс. руб. и составил в 2016 году 7320 тыс. руб. Среднемесячная
заработная плата также увеличилась, причем более быстрыми темпами
растет заработная плата рабочих. Следует отметить, что фонд заработной
платы растет быстрее численности персонала. Численность персонала в 2016
году составила 60 человек и увеличилась по сравнению с 2015 годом на 7
42
человек, рост составил 113,2%. Также увеличилась среднегодовая выработка
одного работника на 65201 руб. Рост численности персонала говорит о
наращивании производственной мощности ООО «Спортмастер».
Материалоемкость в 2016 году составила 0,42 руб. и увеличилась по
сравнению с 2015 годом на 0,01 руб., что свидетельствует о неэффективном и
нерациональном использовании материальных ресурсов на предприятии.
Причиной роста материалоемкости является более быстрый рост
материальных затрат (137,9%) по сравнению с выручкой от реализации
(134,4%).
За анализируемый период наблюдается увеличение рентабельности
продаж на 1,48%, что в 2016 году составила 9,2%. Увеличение
рентабельности продаж свидетельствует о повышении
конкурентоспособности продукции на рынке, так как говорит об увеличении
спроса на выполняемые работы и производимую продукцию.
В целом, за период 2014-2016 годы, можно сделать вывод, что ООО
«Спортмастер» имеет неблагоприятную тенденцию финансово-
хозяйственной деятельности, несмотря на увеличение выручки от продаж.
Таким образом, руководству предприятия необходимо принять меры по
увеличению прибыли и рационализации расходования средств.
Анализ финансовой отчетности будем проводить по методике авторов –
Негашева Е. В. и Шеремет А. Д. Методика охватывает все темы финансового
анализа деятельности коммерческой организации. Конкретные расчеты
базируются на действующих сегодня формах годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности, в отдельных случаях привлекаются данные
бухгалтерского учета.
Для того чтобы определить каким образом поменялись статьи
имущества бухгалтерского баланса и их структуру, проведем анализ актива и
пассива бухгалтерского баланса ООО «Спортмастер» за 2014-2016 гг.,
который представлен в таблице 5.