23
- либо 30 календарных дней;
- либо 731 календарный день в случае, если один год расчетного периода
високосный;
- либо 732 календарных дня в случае замены календарных годов
(календарного года), предусмотренных законодательством, на високосный
год (високосные годы).
Замена года может производиться по заявлению застрахованого лица
при условии, что это увеличит размер пособия.
Расчёт больничного листа из МРОТ производится в следующий случаях:
1. У работника отсутствует официальный доход в необходимом
расчетном периоде.
2. Средний размер заработка работника ниже минимального уровня.
3. Стаж работника менее 6 месяцев.
4. Несоблюдение работником больничного режима.
5. Работником пропущен обязательный медосмотр при отсутствии у
работника уважительной причины.
6. Потеря трудоспособности произошла вследствие алкогольного,
токсического или наркотического опьянения.
В случаях несоблюдения больничного режима, пропуска медосмотра
или потери трудоспособности в результате опьянения эти обстоятельства
должны быть отражены в больничном листе. Необходимо обратить внимание
на то, что наличие только отметок в больничном в этих случаях
недостаточно, чтобы уменьшить размер пособия. С сотрудника необходимо
получить письменное объяснение, либо провести служебное расследование, а
в некоторых случаях (например, когда сотрудник не согласен с тем, что
потеря трудоспособности произошла в результате одного из перечисленных
выше видов опьянения или с тем, что им нарушался больничный режим)
потребуется и получение медицинского заключения. Иначе сотрудник имеет
24
полное право обратиться в суд
13
.
Проводя расчеты пособия по временной нетрудоспособности
необходимо всегда следить за тем, чтобы, с одной стороны, оно не было
ниже МРОТ, а с другой, не превышало установленный уровень
минимального размера (часть 6 статьи 7, часть 3 статья и 11 и часть 2 статьи
8 закона №255 ФЗ). В приведенных выше случаях применения МРОТ
возможны разнообразные варианты, в которых необходимо подтягивать
сумму пособия до размеров МРОТ или варианты, когда установленный
МРОТ ограничивает сумму пособия сверху.
При расчете больничного листа исходя из МРОТ необходимо учитывать,
что минимальный размер оплаты труда с 1 января 2015 года установлен в
сумме 5 554 рублей в месяц (статья 1 в ред. Федерального Закона от
02.12.2014 № 336-ФЗ).
Далее рассмотрим бухгалтерский учет удержаний из заработной платы и
порядок её выдачи.
Сумма заработной платы, причитающейся к выдаче работнику,
представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по
всем основаниям, и суммой удержаний.
Удержания из заработной платы подразделяются на:
- обязательные;
- осуществляемые по инициативе работодателя;
- осуществляемые по инициативе работника.
К обязательным удержаниям из заработной платы относятся налог на
доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.
Самым распространенным удержанием из заработной платы является
налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Согласно ст.207 НК РФ
плательщиками этого налога признаются физические лица, получающие
доходы от источников в Российской Федерации.
13
Давыдова Л.К. Вознаграждение за год: учесть, нельзя забыть./ Л.К. Давыдова // Главная книга. – 2016. -
№7. – С.26.
25
Налоговая ставка устанавливается в размере:
а) 13% в отношении большей части доходов, получаемых физическими
лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу
работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-
правового характера и т.д.;
б) 30% в отношении доходов физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации;
в) 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности других
организаций;
г) 35% в отношении таких доходов, как стоимость любых выигрышей и
призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях
в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. за
налоговый период и др. При определении налоговой базы учитываются все
полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы,
включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные
виды доходов
14
.
Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по
налоговой ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
В ст.218 НК РФ приводится перечень налогоплательщиков, которым
предоставляются стандартные налоговые вычеты.
Существуют два вида стандартных налоговых вычетов:
1) вычет на налогоплательщика;
2) вычет на ребенка (детей).
Удержание налога на доходы физических лиц выполняется записью:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором
определены причина, порядок и размер удержаний с работника.
14
Гаврикова И.А. Изменения в 2016 году./ И.А. Гаврикова // Зарплата. – 2016. - №12. – С.28.
26
Взыскания на заработную плату и иные доходы гражданина могут
обращаться в следующих случаях:
- исполнение решений исполнительных органов о взыскании
периодических платежей;
- взыскания суммы, не превышающей 2 МРОТ;
- отсутствия у должника имущества или недостаточность имущества для
полного погашения взыскиваемых сумм.
Размер удержаний из заработной платы исчисляется из суммы,
оставшейся после удержания НДФЛ. Сумма удержаний по исполнительному
листу не может быть больше 50% от заработной платы и приравненных к ней
платежей. Это правило действует и в том случае, если удержания
производятся по нескольким исполнительным документам.
Исключениями являются следующие случаи:
- взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;
- возмещение вреда, причиненного здоровью;
- возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти
кормильца;
- возмещение за ущерб, причиненный преступлением.
В этих случаях сумма удержаний из заработной платы и приравненных к
ней платежей не может превышать 70%.
15
Взыскание не может быть обращено, в частности, на следующие виды
доходов:
- суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью, а
также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти
кормильца;
- сумм выплат лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии)
при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае
гибели (смерти) указанных лиц;
- пособия, выплачиваемые в связи с рождением ребенка, на алиментные
15
Астахов С.А. Зарплата и налог/ С.А. Астахов // Ваш налоговый адвокат. – 2016. - №6. – С.4.
27
обязательства;
- выплаты, производимые организацией в связи с рождение ребенка, со
смертью родных, с регистрацией брака;
- выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника
16
.
Кроме того, на пособия по социальному страхованию (по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам и др.), а также на пособия по
безработице взыскание производится только по решению суда, судебному
приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному
соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда,
причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в
результате смерти кормильца.
Алименты удерживаются со всех доходов работника, кроме следующих:
- премии, не предусмотренные положением о премировании
организации, то есть премии, выплата которых носит разовый характер (ко
дню рождения, к празднику и т.п.);
- сумм, равных стоимости выдаваемого в соответствии с
законодательством о труде лечебно-профилактического питания;
- выходного пособия при увольнении;
- материальной помощи, оказываемой гражданам, пострадавшим от
стихийных бедствий, пожара, хищения имущества, увечья;
- материальной помощи, выплачиваемой в связи с рождением ребенка,
регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или
его близких родственников
17
.
В бухгалтерском учете организации эти операции отражаются
следующими проводками.
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
«Расчеты по исполнительным листам» - удержаны алименты с учетом
16
Давыдова Л.К. Вознаграждение за год: учесть, нельзя забыть./ Л.К. Давыдова // Главная книга. – 2016. -
№7. – С.27.
17
Астахов С.А. Зарплата и налог/ С.А. Астахов // Ваш налоговый адвокат. – 2016. - №6. – С.4.
28
почтовых расходов на их отправку
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кт 50 «Касса» - выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу
для отправки алиментов почтовым переводом;
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
«Расчеты по исполнительным листам»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - перечислены алименты
получателю;
Если взыскатель получает алименты лично, то в бухгалтерском учете
делаются следующие проводки:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
«Расчеты по исполнительным листам» - удержана сумма алиментов по
исполнительному листу;
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
«Расчеты по исполнительным листам»
Кт 50 «Касса» - выдана взыскателю из кассы сумма алиментов.
Заработная плата выплачивается в месте выполнения
работы, либо перечисляется на указанный работником счет в банке на
условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
Доказательством получения заработной платы является подпись
работника в платежной ведомости или платежное поручение о перечислении
денежных средств работодателем на лицевой счет работника.
Выплата заработной платы в бухгалтерском учете организаций
отражается следующими проводками:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 50 «Касса» - выдана заработная плата из кассы организации;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 51 «Расчетные счета» - перечислена заработная плата на лицевые
счета работников.
29
Таким образом, были рассмотрены основы учета расчётов по оплаты
труда персоналу.
1.3. Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и
иных операций с персоналом в организации
Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская
деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых
вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности,
платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других
финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также
оказанию иных аудиторских услуг:
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
- с оставление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности;
- оценка активов и пассивов экономического субъекта;
- консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и
иного хозяйственного законодательства;
- обучение и др
18
.
Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на
основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета,
соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству
России, полноты и точности отражения в финансовой отчетности
деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением
аудиторского заключения.
Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется
законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской
18
Куликов В.С. Факторный анализ в аудите эффективности использования средств на вознаграждение
персонала./ В.С. Куликов // Экономический анализ: теория и практика. – 2016. - №15. – С.24.
30
деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента
19
.
Основной целью аудитора при проверке расчетов с работниками по
заработной плате является определение сильных сторон контроля, чтобы
убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
Основная задача аудита расчетов с работниками по заработной плате -
проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты
труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по
оплате труда.
Проверка носит комплексный характер и включает контроль
соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового
законодательства, правильности начисления различных видов оплат и
удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по
физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления
налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального
характера
20
.
Источниками информации являются документы по зачислению,
увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы,
регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных
документов преимущественно используются унифицированные формы
первичной документации. Ведение первичного учета по унифицированным
формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности,
осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.
Для достижения этой цели аудитор должен решить следующие задачи:
- установить соблюдение штатной дисциплины и установленных
должностных окладов;
- проверить состояние нормирования труда;
- установить обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям,
19
Куликов В.С. Факторный анализ в аудите эффективности использования средств на вознаграждение
персонала./ В.С. Куликов // Экономический анализ: теория и практика. – 2016. - №15. – С.24.
20
Давыдова Л.К. Вознаграждение за год: учесть, нельзя забыть./ Л.К. Давыдова // Главная книга. – 2016. -
№7. – С.27.
31
договорам подряда, совместительству;
- проверить правильность арифметических расчетов;
- определить правильность оплаты труда по сдельным нарядам, выявляя
при этом случаи приписок невыполненных работ, применение аккордной
системы оплаты труда, выполнение аккордных заданий к установленному
сроку;
- проверить порядок и обоснованность выплаты премий, надбавок;
- установить правильность расчетов отпускных, пособий по временной
нетрудоспособности;
- определить правильность исчислений средней заработной платы;
- определить правильность удержаний из заработной платы;
- определить правильность учета прочих операций по оплате труда;
- установить, нет ли случаев включения в документы подставных лиц;
- проверить правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;
- проверить правильность корреспонденции счетов;
- правильность ведения синтетического и аналитического учета,
сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду
оплаты труда;
- соответствие записей аналитического учета по счетам 70 «Расчеты по
оплате труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в части расчетов
по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям сводных
ведомостях по заработной плате, главной книге и балансе;
- обоснованность и правильность начисления премий;
- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от
нормальных условий труда
21
.
В ходе аудиторской проверки исследуются первичные документы по
учету расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям: штатное
расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры
21
Куликов В.С. Факторный анализ в аудите эффективности использования средств на вознаграждение
персонала./ В.С. Куликов // Экономический анализ: теория и практика. – 2016. - №15. – С.25.
32
гражданско-правового характера, договоры личного страхования, на выдачу
ссуд, табеля учета использования рабочего времени и учета заработной
платы, наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности,
исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и
налоговые карточки работников, авансовые отчеты, журналы-ордера,
Главную книгу, копии со свидетельств о рождении детей, удостоверений
участников войны, жителей блокадного Ленинграда, пенсионеров и другие
документы, а также учетные регистры по соответствующим счетам
бухгалтерского учета. Аудит оплаты труда можно проводит по следующей
схеме (Рисунок 2)
Рисунок 2 Аудит заработной платы
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом
организации включает:
1) аудит оформления первичных документов;
2) аудит системы начислений заработной платы;
3) аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;
Проверка
соблюдения
трудового
законодательст
ва
1. Проверка
признаков,
трудовых
контрактов,
трудовых
книжек.
2. Проверка
личных
карточек и
лицевых
счетов.
3. Проверка
табелей учета
рабочего
времени.
Аудит учета и
начисления
повременной и
других видов
оплаты труда:
1. Табеля учета
рабочего
времени.
2. Платежная
ведомость.
3. Расчетная
ведомость.
4. Лицевые
счета.
Аудит
удержаний из
заработной
платы:
1. Лицевые
счета.
2. Расчетная и
платежная
ведомость.
Аудит по
аналитическому
учету
работающих (по
видам
начислений и
удержаний)
1. Расчетная и
платежная
ведомость.
2. Лицевые
счета.
3. Архивные
документы по
аналитическому
учету с
работающими.
Проверка
сводных расчетов
по заработной
плате, расчета
налогооблогае-мой
базы с фонда
оплаты труда, учет
налогов и
платежей.
Карточки по
депонированной
заработной плате.
Аудит расчетов по
депонированной
заработной плате.
Составление плана аудиторской проверки