2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................................... 3
ГЛАВА 1. Формы и методы бухгалтерского учета оплаты труда ..................... 6
1.1 Предназначение бухгалтерского учета оплаты труда в экономической
деятельности коммерческой организации .......................................................... 6
1.2 Структура и содержание бухгалтерского учета оплаты труда .................. 13
1.3 Требования законодательства к бухгалтерскому учету оплаты труда ...... 19
1.4 Методика, техника и этапы бухгалтерского учета оплаты труда .............. 26
1.5 Системы, формы оплата заработной платы в отечественной структуре
организации труда .............................................................................................. 33
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДАНА
ПРИМЕРЕ ООО «СТОЛИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ» ............................................... 43
2.1 Организационно – экономическая характеристика ООО «Столичная
торговля» ............................................................................................................ 43
2.2 Анализ состава, структуры и динамики фонда оплаты труда ООО
«Столичная торговля» ........................................................................................ 49
2.3 Анализ политики бухгалтерского учета оплаты труда в ООО «Столичная
торговля» ............................................................................................................ 58
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ООО
«СТОЛИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ» ............................................................................ 65
3.1 Оценка эффективности политики оплаты труда в ООО «Столичная
торговля» ............................................................................................................ 65
3.2 Разработка предложений по совершенствованию политики оплаты труда
............................................................................................................................. 67
3.3 Оценка эффективности внедрения мер по совершенствовани политики
оплаты труда ....................................................................................................... 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................. 75
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ .................................................................................. 77
3
ВВЕДЕНИЕ
В соответствии с Конституцией граждане Российской Федерации
имеют право свободно распоряжаться своими способностями к труду,
выбирать род деятельности и профессию, на оплату труда в соответствии с
его количеством и качеством, но не ниже установленного государством
минимального размера оплаты труда.
Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой
организации, важное место принадлежит труду. Учет труда и его оплаты
является одним из важнейших участков бухгалтерского учета,
обеспечивающих накопление систематизацию информации о затратах труда
на производство и оплате труда каждого работника. Необходимым условием
правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа
материальной заинтересованности работников является хорошо
организованный бухгалтерский учет. Учет труда и заработной платы должен
обеспечивать оперативный контроль за количеством и качеством труда,
этому способствует применение унифицированных форм первичных
документов.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных
мест во всей системе учета на предприятии. Важнейшими задачами
являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом по
оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и
выдачи на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость
продукции (работ, услуг), суммы начисленной заработной платы и
отчислений органам социального страхования, собирать и группировать
показатели по труду и заработной плате для
целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а
также расчетов социального страхования, пенсионного фонда .
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный
контроль за качеством и количеством труда, за использованием средств,
включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
4
Операции по учету труда и заработной платы, как правило,
многочисленны, осуществляются систематически и отличаются
разнообразием и спецификой, характерной для сельского хозяйства. Это
выражается в многочисленности видов ручных и механизированных работ в
растениеводстве, животноводстве, вспомогательных и обслуживающих
производствах, большом наборе технологических операций, сезонном
характере работ. Кроме того, применяются разные формы и системы оплаты
труда, что приводит к использованию большого количества разнообразных
первичных документов по их учету, способов их систематизации, обработки
и отражения в бухгалтерских регистрах.
Проблемы оплаты труда в современных условиях хозяйствования
становятся все более острыми и актуальными еще в связи и с тем, что для
весьма значительного числа предприятий регулярность и размер выплат
предопределяют не только перспективы развития самих организаций, но и
обеспечивают физическое выживание их персонала. Вместе с тем, даже в тех
случаях, когда уровень благосостояния является достаточно высоким,
проблемы создания эффективной системы оплаты труда становятся рано или
поздно актуальными для них.
Проблема экономической заинтересованности работников в улучшении
конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия остается
злободневной. Произошедшие в последние годы изменения в отношении
собственности лишь углубило ее. Все вышеперечисленные факторы и
обусловили актуальность нашего исследования и явились основой в
определении темы выпускной квалификационной работы: «Бухгалтерский
учет и аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом»
Теоретической основой исследования являются работы российских ученых,
таких как Алборов Р.А.,Бабаев Ю.А.Вахрушина М.А., Бычкова С.И. и др.
Нормативно-правовые акты в том числе: Налоговый кодекс, Трудовой
кодекс, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», приказы Минфина,
5
первичные документы, регистры, годовая отчетность ООО «Столичная
торговля.
Цель работы: исследования разработка мероприятий по
совершенствованию организации учета расчетов по оплате труда в хозяйстве.
Исходя из данной цели, задачами выпускной квалификационной работы
являются:
-рассмотреть различные точки зрения по проблемным вопросам учета
расчетов с персоналом по оплате труда;
-изучить методологические и законодательные основы учета расчетов с
персоналом по оплате труда;
-проанализировать основные показатели финансово-хозяйственной
деятельности исследуемого хозяйства за 2012-2014 годы;
-изучить вопросы по точному и своевременному документальному
оформлению операций и обеспечения достоверных данных по учету труда и
его оплаты;
-на основе проведенного исследования предложить мероприятия по
совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Объектом исследования является ООО «Столичная торговля», Методической
и теоретической основой исследований является учетная, научная,
нормативная, справочная и методическая литература. При написании работы
применялись следующие методы исследования: абстрактно-логический,
монографический, экономический и статистический анализ.
6
ГЛАВА 1. Формы и методы бухгалтерского учета оплаты труда
1.1 Предназначение бухгалтерского учета оплаты труда в экономической
деятельности коммерческой организации
В настоящее время учет расчетов по оплате труда часто обсуждается в
научной литературе, это связано с тем, что произошло много изменений в
законодательной базе на данном участке бухгалтерского учета.
Шишкоедова Н.Н., консультант-эксперт в статье «Первичка» в
«свободном плавании» Комментарий к письму Минфина России от 06.03.13
№ 03-03-06/1/6700 «О применении первичной документации при учѐте
расходов» подробно анализирует новые изменения в законодательстве и
утверждает, что «Суть дела заключается в следующем. Согласно части 4
статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учѐте» [12] все экономические субъекты теперь вправе разрабатывать и
применять свои собственные бланки первичных учѐтных документов.
Исключение составляют организации государственного сектора, которые
должны руководствоваться бюджетным законодательством и применять
установленные для этой сферы деятельности униформы первичных
документов. Коммерческим структурам пользоваться унифицированными
формами теперь совершенно не обязательно.
1
Формально разработать свои формы первичных документов и
представить их на утверждение руководителю организации, должно то лицо,
на которое возложено ведение бухгалтерского учѐта, например главный
бухгалтер. А утверждение форм - это уже прерогатива руководителя фирмы.
Главное - чтобы в собственных формах присутствовали все обязательные
реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 закона № 402-ФЗ. Но нужно
иметь в виду, что свобода формы отнюдь не освобождает от составления
«первички» как таковой. Ведь в части 1 статьи 9 закона № 402-ФЗ чѐтко
1
Данилова В.В. Гарантии по оплате труда // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 15
января 2015.- С5.
7
сказано, что каждый факт хозяйственной жизни необходимо оформлять
первичным учѐтным документом.
Кроме того, первичные документы необходимы для отражения
операций в налоговом учѐте, и прежде всего для признания расходов. Одним
из обязательных критериев, помимо экономической обоснованности
расходов, является их документальная подтверждѐнность (ст. 252 НК РФ).
2
Отказ от обязательности унифицированных форм для большинства
организаций - это весьма неоднозначное решение законодателя. Положения
закона № 402-ФЗ дают возможность разработать форму первичного
документа исходя из специфики и масштабов деятельности конкретной
организации. С одной стороны, это позволяет не тратить лишнюю бумагу на
проставление прочерков ввиду отсутствия информации, заложенной в
унифицированную форму. С другой - организация может отразить все
важные нюансы фиксируемого факта хозяйственной жизни. В этом помимо,
казалось бы, очевидных плюсов есть и не менее очевидные минусы. [10 ]
Таким образом, из-за «творчества» организаций могут возникнуть
разногласия с налоговой инспекцией. А также практически 90%
бухгалтерского учѐта сейчас ведѐтся на компьютерах в специализированных
программах, с использованием специального программного обеспечения, где
в программу заложены только «стандартизированные» формы и никто не
будет тратить лишние деньги и силы, что бы доработать программу под свои
формы (сначала их разработать, а потом внести в справочники).
И ещѐ один существенный минус, если у каждого своя разработанная
форма первичных документов, а между тем многие операции совершаются с
участием двух или даже большего числа сторон. И каждой стороне для
подтверждения совершѐнных операций - полученных доходов, понесѐнных
расходов удобнее, чтобы весь документооборот производился по «его»
формам, а «чужая» форма может организацию не устраивать, поэтому могут
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) 31 июля 1998 года N 146-ФЗ
8
возникнуть конфликтные ситуации. Лучше придерживаться традиционных
унифицированных форм.
Работник имеет право проверять расчет начисленной заработной
платы, подавать в суд за несвоевременную выплату. Не компетентная
организация учета расчетов по оплате труда, может привести к нарушению
налогового законодательства и как следствие, к административной
ответственности. Несмотря на то, что учет расчетов по заработной плате,
регулируется нормативными актами различных уровней, письмами,
разъяснениями, у практикующих бухгалтеров в процессе работы возникает
много спорных вопросов. Рассмотрим основные вопросы и ответы экспертов.
Соболева Е.А. в статье «Выплаты бывшим работника», отвечает на
вопрос - Должен ли работодатель выплатить бывшему работнику,
уволенному по сокращению штата и заболевшему через неделю после
увольнения, пособие по временной нетрудоспособности? Работодатель
должен выплатить пособие по временной нетрудоспособности бывшему
работнику, уволенному в связи с сокращением штата. Пособие по временной
нетрудоспособности назначается и выплачивается в соответствии с
Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством».
3
Согласно ч. 2 ст. 5 этого закона пособие по временной
нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу, если заболевание
или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения
работы по трудовому договору. Размер пособия при этом должен составить
60% среднего заработка, который рассчитывается, как обычно, за два
предшествующих календарных года (ч. 2 ст. 7 Закона № 255-ФЗ) [ 28 c.8].
Отметим, что ст. 9 Закона № 255-ФЗ предусмотрены периоды, за
которые пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается:
3
Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. / Ю.А.Бабаев.- М.: Вузовский учебник, 2007.-425
с.
9
- период освобождения сотрудника от работы с полным или частичным
сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с
законодательством РФ, за исключением случаев утраты работником
трудоспособности вследствие заболевания или травмы в период ежегодного
оплачиваемого отпуска;
4
- период отстранения от работы в соответствии с законодательством
РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;
- период заключения под стражу или административного ареста;
- период проведения судебно-медицинской экспертизы;
- период простоя, за исключением случаев, предусмотренных ч. 7 ст. 7
данного закона.
Кроме того, ч. 2 ст. 9 Закона № 255-ФЗ установлены основания для
отказа в выплате пособия по временной нетрудоспособности:
- наступление временной нетрудоспособности, в результате
установленного судом умышленного причинения застрахованным лицом
вреда своему здоровью или попытки самоубийства;
- наступление временной нетрудоспособности вследствие совершения
застрахованным лицом умышленного преступления.
Из приведенных положений Закона № 255-ФЗ следует, что пособие по
временной нетрудоспособности выплачивается во всех случаях прекращения
работы по трудовому договору, если заболевание или травма наступили в
течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому
договору, то есть не является исключением и увольнение по сокращению
штата. Кроме того, ст. 9 Закона № 255-ФЗ не содержит такого основания для
отказа в назначении пособия, как увольнение по сокращению штата [18].
На какие гарантии оплаты труда установлены в зависимости от
квалифицированного разряда, если работодателем заработная плата может
выплачиваться в размере МРОТ? В статье « Гарантии по оплате труда»
4
Семенова В.Г. Отпуск за счет средств ФСС // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 30
января 2015.- С9.
10
отвечает Данилова В.В. «Заработная плата, выплачиваемая работникам,
зависит от квалификационного разряда и не может устанавливаться в
одинаковом размере, если работникам установлены разные
квалификационные разряды.
Обоснование. Заработная плата - вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой им работы, а также компенсационные и
стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).
При разработке системы оплаты труда работодатель должен
установить обоснованную дифференциацию оплаты труда. При этом
требованиями трудового законодательства не допускается установление
заработной платы в одинаковом размере работникам, выполняющим работу
по разным должностям (тарифицированную по разным разрядам).
5
На основании ст. 143 ТК РФ квалификационный разряд - величина,
отражающая уровень профессиональной подготовки работника.
Тарификация работ - отнесение видов труда к тарифным разрядам или
квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.
Следует обратить внимание, что присвоение рабочему
квалификационного разряда или его повышение производится с учетом
сложности выполняемых им работ, имеющихся в цехе, на участке, в
строительно-монтажной, ремонтно-строительной организации (п. 12 Общих
положений). При этом для присвоения разряда создается квалификационная
комиссия (п. 10, 11 Общих положений).
Поскольку ст. 133 ТК РФ определено, что месячная заработная плата
работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и
выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже
установленного федеральным законом МРОТ, а оклад может быть ниже
МРОТ, некоторые работодатели устанавливают оклады ниже МРОТ, а
заработную плату выплачивают работникам в размере МРОТ, вне
5
Панченко, В. С. Яковенко – М.: Финансы и статистика; Ставрополь: АГРУС, 2006.-344 с
11
зависимости от квалификационного разряда, то есть не учитывается гарантия
оплаты работ в зависимости от их сложности. Это, соответственно, может
привести к тому, что при начислении доплаты до МРОТ разница между
квалификационными разрядами рабочих может исчезнуть, что, в свою
очередь, является существенным нарушением оплаты труда в зависимости от
сложности работы»[ 12.c.5].
Иванова В.М. в статье «МРОТ» «Размер оклада может быть меньше
МРОТ, но только в том случае, если размер заработной платы с учетом
оклада и всех полагающихся работнику надбавок и премий превышает
МРОТ. Величина МРОТ устанавливается Федеральным законом от
19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».»
Обоснование. Статья 129 ТК РФ четко разграничивает такие понятия,
как заработная плата и оклад (должностной оклад).
Заработная плата вознаграждение за труд, в зависимости от
квалификации работника, сложности, количества, качества и условий
выполняемой им работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и
надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и
на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные
выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты
и надбавки стимулирующего характера, премии и другие поощрительные
выплаты).
6
Оклад (должностной оклад) представляет собой фиксированный
размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных)
обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета
компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Часть 3 ст. 133 ТК РФ предусматривает, что месячная заработная плата
работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и
выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже
6
Гущина И. Э., как грамотно заключить трудовой договор / И.Э. Гущина // Бухгалтерский учет. – 2010. - №4
с.56-60.