9
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 9
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ С ПЕРСОНАЛОМ ..................... 12
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов по оплате
труда и иным операциям ...................................................................................... 12
1.2 Учет расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом ............. 17
1.3 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом ........... 26
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ В ООО «ВЯТСКАЯ УСЛАДА» ................. 33
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ................. 33
2.2 Документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате труда
и иным операциям ................................................................................................. 41
2.3 Порядок начислений заработной платы и удержаний из нее ..................... 47
2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате
труда и иным операциям ...................................................................................... 54
2.5 Порядок аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
................................................................................................................................. 59
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И
АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ С
ПЕРСОНАЛОМ ..................................................................................................... 67
3.1 Мероприятия по оптимизации учета и аудита расчетов по оплате труда и
иным операциям с персоналом ............................................................................ 68
3.2 Оценка эффективности разработанных предложений ................................ 78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 83
ПРИЛОЖЕНИЯ
10
ВВЕДЕНИЕ
Заработная плата является основным элементом мотивации труда
работников и от того насколько эффективно будет организована работа по
начислению и выплате на предприятии зависит производительность труда
персонала и, соответственно прибыль предприятия. В последние годы в
регулирование оплаты труда постоянно вносятся разные изменения,
связанные с реформированием и налоговой и социальной системы страны.
При этом бухгалтерам приходится учитывать изменения, а в некоторых
ситуациях даже вносить правки задним числом.
Вопросы оплаты и материального стимулирования труда персонала
приобретают все большую остроту и практическую актуальность. Уход от
упрощенных схем - фиксированных сумм или "премий-уравниловок" -
становится актуальной задачей всего российского бизнеса. Сегодня уже
никому не надо объяснять, что компенсационный пакет, состоящий из
должностного оклада, это неработающая модель, с помощью которой нельзя
добиться полноценного развития бизнеса. Даже самым высоким окладом
нельзя мотивировать специалиста на высокую результативность, да еще и в
долгосрочной перспективе. Вместе с тем то же самое относится и к
многослойным и излишне громоздким системам стимулирования труда.
Параметры компенсационного пакета становятся необходимым
инструментом рынка трудовых ресурсов в борьбе за самых
квалифицированных и опытных специалистов. Размер заработка в настоящее
время становится далеко не единственным, а зачастую и не самым важным
фактором в системе оплаты труда. Сегодня на первый план выходит структура
компенсационного пакета, а именно - соотношение постоянной и переменной
11
части, доля "белых" выплат, статус (благозвучие должности), право
руководить и многое другое.
Отражение расходов на оплату труда принимает особую актуальность,
так как они входит в состав затрат, уменьшаемых налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль, что четко регулируется налоговыми органами страны.
Организация оплаты труда работников в России жестко
регламентирована и трудовым законодательством, которое устанавливает не
только правила организации труда, но и минимальный размер выплачиваемой
заработной платы, что непосредственно влияет на организацию
бухгалтерского учета.
Несоблюдение установленных правил расчета среднего заработка
грозит организациям соответствующими санкциями.
Целью работы является исследование бухгалтерского учета и аудита
расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом на примере
деятельности ООО «Вятская услада».
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
- проанализировать нормативно-правовое регулирование учета и аудита
расчетов по оплате труда и иным операциям;
- изучить организацию учета расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом;
- исследовать методику аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом;
- представить организационно-экономическую характеристику предприятия;
- исследовать порядок документального оформления учета расчетов с
персоналом по оплате труда и иным операциям;
-изучить порядок начислений заработной платы и удержаний из нее;
- провести оценку синтетического и аналитического учета расчетов с
персоналом по оплате труда и иным операциям;
12
- отразить порядок аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом;
- разработать мероприятия по оптимизации учета и аудита расчетов по
оплате труда и иным операциям с персоналом;
- оценить эффективность разработанных предложений.
Объектом исследования послужило ООО «Вятская услада».
Предмет- организация бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате
труда и иным операциям с персоналом в ООО «Вятская услада».
Методической и теоретической основой при написании работы
послужили: нормативно-правовые документы по изучаемым вопросам и
научно-экономическая литература.
Источниками конкретной информации для написания работы являются:
первичные и сводные документы бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности предприятия, приказ об утверждении учетной политики
предприятия.
Период исследования – 2014-2016гг.
При написании работы использовались следующие методы: экономико-
статистический, монографический, абстрактно-логический, балансовый,
метод сравнения, методы бухгалтерского учета и другие.
13
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ С
ПЕРСОНАЛОМ
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов по
оплате труда и иным операциям
Главным законодательным документом, имеющим в своем составе
статьи, посвященные труду и расчетам с персоналом по прочим операциям,
является Конституция Российской Федерации [1].
В соответствии с Конституцией Российской Федерации каждый имеет
право на труд, которой он свободно выбирает или на который свободно
соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать
профессию и род занятий, а так же право на защиту от безработицы.
Основным нормативным актом, регламентирующим организацию и
ведение бухгалтерского учета оплаты труда и расчетов с персоналом по
прочим операциям является Федеральный закон от 06.12.2012 N 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете». Этот Закон определяет правовые основы
бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные
направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности, состав
хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и
предоставлять финансовую отчетность.
Регулируют расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям
также Гражданский кодекс РФ [4], Трудовой кодекс РФ [2] и Семейный
Кодекс.
Трудовой кодекс РФ является основным сборником законодательных
актов и регулирует трудовые отношения всех работников, устанавливает
государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, создает
благоприятные условия труда, защищает права и интересы работников и
работодателей [2].
В соответствии с Трудовым Кодексом РФ Заработная плата - это
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
14
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также
компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного
характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных,
работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся
радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера)
и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера,
премии и иные поощрительные выплаты) [2].
Правоотношения сторон по договору займа регулируются § 1 гл. 42
Гражданского Кодекса Российской Федерации. По договору займа одна
сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику)
деньги или другие вещи, 150 определенные родовыми признаками, а заемщик
обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или
равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [1].
Договор считается вступившим в силу с момента передачи денег или других
вещей.
В отношении прочих операций ТК регулируется порядок взыскания
сумм в возмещение товарных потерь, установленных по результатам
инвентаризации, с материально ответственных лиц.
Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при
исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника, если ущерб
произошел по его вине. Порядок взыскания ущерба определен ст. 248 ТК РФ.
Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка,
производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть
сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если
месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить
причиненный ущерб, а сумма его превышает средний месячный заработок
работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.
Налоговый кодекс РФ регулирует порядок удержаний из доходов
работников в виде НДФЛ (глава 23 НК РФ). НК РФ установлено, что в расходы
15
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами [5].
Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ
(НК РФ) регламентирует вопросы налогообложения доходов физических лиц.
В частности она определяет, что является доходами физических лиц:
вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную
работу, оказанную услугу, пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные
выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим
российским законодательством (ст. 208 НК РФ) [3].
При списании затрат на оплату труда для целей налогообложения
необходимо руководствоваться ст.255 Налогового Кодекса Российской
Федерации (НК РФ), которая содержит расширенный перечень расходов на
оплату труда.
К расходам на оплату труда расходы, представленные на рисунке 1:
16
Рисунок 1 – Расходы на оплату труда в соответствии с НК РФ
[3]
Нормативными документами, регламентирующими порядок ведения
учета, являются Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, которые
позволяют конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Из
положений особенно важным является Положение «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008), поскольку в нем изложены основные принципы
учета, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99.
В элементе «Затраты на оплату труда» в соответствии с ПБУ 10/99
отражаются расходы, приведенные на рисунке 2[8]:
расходы на оплату труда
стимулирующие начисления
и надбавки,
компенсационные
начисления
связанные с режимом
работы или условиями
труда, премии и
единовременные
поощрительные начисления
расходы, связанные с
содержанием этих
работников,
предусмотренные нормами
законодательства РФ,
любые начисления
работникам в денежной и
(или) натуральной формах
17
Рисунок 2 – Расходы на оплату труда в соответствии с ПБУ
10/99
Так же существуют различные методические рекомендации,
инструкции, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в
соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются
Минфином РФ и различными ведомствами, к ним, в частности, относятся:
- Методические указания (типовые указания и рекомендации по
ведению учета), подробно раскрывающие конкретные способы и правила
ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующему ПБУ;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности и Инструкция по его применению;
- Унифицированные формы первичной учетной документации,
утвержденные постановлением Госкомстата РФ (не являются обязательными
к применению с 01.01.2014г).
Планом счетов установлены счета финансово-хозяйственной
деятельности, на которых проводится отражение операций по учёту расчётов
расходы на оплату труда
стимулирующие и
компенсирующие выплаты, в
том числе компенсации по
оплате труда в связи с
повышением цен и
индексацией доходов я
компенсации, выплачиваемые
в установленных
законодательством размерах
женщинам, находящимся в
частично оплачиваемом
отпуске по уходу за ребенком
затраты на оплату труда не
состоящих в штате
предприятия работников,
занятых в основной
деятельности
затраты на оплату труда
основного персонала
предприятия, включая премии
за производственные
результаты
18
с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Это 70 счет, 73 «Расчеты
с персоналом», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Нормативными актами, регулирующими деятельность конкретного
предприятия в условиях хозяйствования являются рабочие документы
организации, которые определяют особенности организации и ведения учета
оплаты труда. Основными из них являются:
- документ об учетной политике предприятия;
- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
- графики документооборота;
- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Для соблюдения законодательства о расходах на оплату труда
необходимо осуществить правильную организацию учета на предприятии.
1.2 Учет расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
Учет расчетов по оплате труда и иным операциям производится в
организациях на разных счетах. Для того, чтобы представить основные
аспекты отражения в учете расчётов по оплате труда следует представить
описание имеющихся систем и форм заработной платы, порядок
документального отражения заработной платы, синтетического и
аналитического учета.
Для
ㅤ
оплаты
ㅤ
труда
ㅤ
работников
ㅤ
на
ㅤ
предприятии
ㅤ
испоьзщубтся
ㅤ
используются системы
ㅤ
оплаты
ㅤ
труда,
ㅤ
представленные
ㅤ
на
ㅤ
рисунке
ㅤ
3: