59
Начислены премиальные за
счет средств предприятия
Приказ руководителя,
расчетная ведомость
20
70
150495
Продолжение таблицы 14
1
2
3
4
5
Начислены
отпускные
работникам
Приказ о
предоставлении
отпуска, расчетная
ведомость
20
70
115920
Начислена
премия к
юбилею
Приказ
руководителя
Расчетная
ведомость
91
70
5000
Удержан
НДФЛ из
зарплаты
работников
Ведомость
удержаний
70
68
76617
Удержаны
алименты
из
зарплаты
работников
Исполнительный
лист, расчетная
ведомость
70
76
13660
Удержана
недостача с
кассира
Акт о снятии
наличных
денежных средств,
Приказ об
удержании,
расч.ведомость
70
73
153
Выдана зарплата,
пособия из кассы
Платежная ведомость, расходный
кассовый ордер
70
50
63001
Депонирована
заработная плата
Реестр депонированной заработной
платы
70
76
7441
Основным регистром аналитического учета расчетов по оплате труда
является лицевой счет (форма № Т-54) (приложение 11). В нем находят
отражение все виды начислений заработной платы работника.
Остатки не выданной в срок оплаты труда по истечении трех дней
должны быть сданы в банк. Учет расчетов с депонентами ведут по счету счета
76 в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным
реестра не выданной оплаты труда.
60
Регистрами синантетического учета по оплате труда являются: анализ
счета 70, оборотно-сальдовая ведомость счета 70, анализ счета по субконто.
Учет прочих расчетов c работниками ведется на специальном активно-
пассивнoм счете 73 «Расчеты c персоналом по прочим операциям». Он
используется для обобщения данных o всех видах расчетов c сотрудниками
компании, исключая расчеты с персоналом по оплате труда и расчеты c
подотчетными лицами. К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» предусмотрены субсчета: 73.1 «Расчеты по предоставленным
займам» и 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и другие.
2.5 Порядок аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом
Основными задачами аудита расчетов по оплате труда являются: оценка
состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда;
оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
проверка соблюдения в ООО «ВЯТСКАЯ УСЛАДА» налогового
законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
Источниками проверки является учетная политика предприятия
(приложение 12), график документооборота (приложение 13), график
отпусков (приложение 14).
Источниками информации являются документы по зачислению,
увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы,
регистры бухгалтерского учета и отчетность.
61
Таблица 15
Объекты аудита расчетов по оплате труда
Наименования
№ счета объекта
Расходы на оплату труда.
Расчеты с бюджетом.
НДФЛ
Расчеты по взносам в Пенсионный
Фонд
Расчеты с фондом социального
страхования и обеспечения
70
68
68-1
69-1
69-2
Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных
операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия: оборотно -
сальдовая ведомость, оборотно - сальдовая ведомость по счету, карточка
счета, анализ счета, карточка счета по субконто, анализ счета по субконто,
расчетный лист, сводная ведомость.
Также проверяются данные баланса и Главной книги по расчетам по
оплате труда.
Планирование аудита начинается с оценки аудиторских рисков,
основным элементом которой является анализ системы внутреннего контроля
организации.
Тестирование системы внутреннего контроля на предприятии
производится в соответствии с задачами аудита расчетов с персоналом по
оплате труда по специально составленному вопроснику. Тестирование тем
успешнее, чем больше ответов «ДА» получено при обследовании учета
расчетов с персоналом по оплате труда. РД № 1 приведен в Приложении 15.
Данный документ составлен для оценки эффективности системы внутреннего
контроля организации и представляет собой вопросник, в котором каждому
параметру отводится определенное количество баллов.
Таким образом, в организации средний уровень неотъемлемого риска.
Оценка риска средств контроля приведена в РД № 2. (приложение 16)
62
На основании результатов оценки системы внутреннего контроля был
разработан план и программа аудита учета заработной платы.
План определяет последовательность действий аудитора, перечень
аудиторских процедур и сроки их выполнения. План служит руководством в
осуществлении программы аудита (таблица 16).
Форма №РД-4 План аудита
Проверяемая организация: ООО «ВЯТСКАЯ УСЛАДА»
Период аудита: 01.01.2016. – 31.12.2016.
Вид аудита выборочный
Уровень существенности: 208,7 тыс.руб.
Аудиторский риск: средний
Раздел аудита: Заработная плата
Таблица 16
Общий план аудита расчетов по заработной плате в ООО
«ВЯТСКАЯ УСЛАДА»
Проверяемая организация
Общество с ограниченной
ответственностью ООО
«ВЯТСКАЯ УСЛАДА»
1
2
Период аудита
03.01.2016г. - 14.01.2016г.
Количество человеко-часов
40
Планируемый аудиторский риск
5%
Планируемый уровень существенности
168,3 тыс. руб.
№
Планируемые виды работ
Период
Исполнитель
Прим.
1
2
3
4
5
1.
Аудит полноты и правильности
заполнения первичных документов
03.01.
2.
Аудит начисления и выплаты
заработной платы
04.01.-
05.01.
3.
Аудит обоснованности льгот и
удержаний из оплаты труда
08.01-
10.01.
4.
Аудит тождественности
бухгалтерской отчетности и
регистров бухгалтерского учета
10.01-
12.01
5
Аудит депонированной заработной
платы
14.01.
63
Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.
Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля
качества работы.
Рабочие документы по аудиторской проверке организации
формировались с учетом особенностей поставленной задачи в соответствии со
стандартом «Аудиторские доказательства».
Проверка соблюдения положений законодательства о труде
В ходе данного этапа проверки прежде всего, целесообразно
проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение
трудового законодательства. В процессе аудита проверялся порядок
оформления сотрудников при приеме и увольнении.
Проводилась проверка наличия штатного расписания на ООО
«ВЯТСКАЯ УСЛАДА» и соответствие ему имеющихся сотрудников и
окладов применяемых к ним. Также внимание обращалось на многосменный
режим работы и режим работы беременных и кормящих женщин. При этом
расхождений не выявлено. Условия труда соответствуют законодательству.
Рабочие документы приведены в таблице 17.
Рабочий документ № 1
Таблица 17
Проверка штатного расписания ООО «ВЯТСКАЯ УСЛАДА»на
2016 год
Кол-во
работников в
соответствии со
шт.
расписанием
Кол-во
работников
в
соответстви
и со шт.
расписание
м на 2016
г.тыс. руб.
Кол-во
работников
в
соответстви
и со шт.
расписание
м
Фонд
оплаты
труда
фактически
й
Замечани
я
аудитора
Группа
работнико
в
Кол
-во
Кондитеры
3
3
3
115789
-
Наладчики
5
5
5
114992,79
-
Заготовите
ли
5
4
4
119360
-
64
Из таблицы 17 видно, что не всегда наблюдается соответствие трудовым
показателям, утвержденным штатным расписанием. Это связано с
внеплановыми увольнениями или потребностями приема работников.
Перерасход фонда заработной платы связан с увеличением выработки
рабочих, зарплата которых сдельная.
Аудит полноты и правильности заполнения первичных документов
По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных
документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления
первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (табл. 18). Эту
форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских
проверок данного участка.
Таблица 18
Рабочий документ аудитора Форма РД- 2 «Аудит
оформления первичных учетных документов по учету труда и его
оплаты»
Объект
проверки
Наименование
проверяемого
документа
Дата
составлен
ия
документ
а
Номер
доку-
мента
Заключение аудитора о
характере выявленных
нарушений или об их
отсутствии
1
2
3
4
5
Документы по
учету личного
состава
Записка –расчет
о
предоставлении
отпуска
01.06.2016
149
Нарушений не выявлено
Приказ о
прекращении
трудового
договора
01.06.2016
155
Не проставлен шифр
синтетического учета
Форма № Т-2
«Личная
карточка
работника»
22.06.2016
1302
Нет паспортных данных
работника и данных
страхового свидетельства
государственного
пенсионного страхования
Документы по
учету рабочего
времени и
оплате труда
Табель учета
рабочего
времени
12.08.2016
-
Нарушений не выявлено
В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации
ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять
65
на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности
за 2016 г.
Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем
документе аудитора (таблица 19).
Таблица 19
Рабочий документ аудитора - форма РД-2 Проверка
правильности начислений по заработной плате
Объект
проверки
Наименование
проверяемого объекта
Дата
(период)
составлен
ия
документ
а
№
доку
мент
ов
Заключение
аудитора об
отсутствии
нарушений
или о
характере
выявленных
нарушений
1
2
3
4
5
Первичные
документы
по учету
персонала
Записка – расчет о
предоставлении отпуска
01.06.2016
149
Нарушений не
выявлено
Приказ о прекращении
трудового договора
01.06.2016
155
Форма № Т-2 «Личная
карточка работника»
22.06.2016
1302
Документы
по учету
рабочего
времени
Табеля учета рабочего
времени
июль
2016г.
Нарушений не
выявлено
Наряды, бригадные
подряды
июль
2016г.
№1-4
и
№23-
27
Нарушений не
выявлено
платежные
документы
по оплате
труда
Платежная ведомость
Июнь 2016
г
Нарушений не
выявлено
Документы
по учету
депонирова
ния
заработной
платы
Книга аналитического
учета депонированной
заработной платы
2016г.
Нарушений не
выявлено
Расхождений не выявлено.
66
Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «ВЯТСКАЯ
УСЛАДА» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с
записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.
Сверяется сальдо по счету 70 на первое июля 2016 года в Главной книге и в
балансе предприятия.
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными
Главной книги.
Таблица 20
Рабочий документ аудитора - форма РД-3. Соответствие
задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-
платежных ведомостях и Главной книге
Месяцы
Числится по своду начисления
и удержания, руб.
Числится по
Главной книге,
руб. (счет 70 +
76,5)
Отклонен
ия, руб.
июнь
146355,41
146355,41
0-00
В своде начислений нашли место все виды удержаний: НДФЛ (15332
руб.), погашение ссуд (20000 руб.), выплаты по исполнительным листам
(4854,64), суммы выданных авансов (45365,79)
Платежные ведомости оформлены верно, замечаний нет.
Данные о начисленной заработной плате в своде начислений, а также
данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по
каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм
присутствуют, все подписи разные.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной
платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится
своевременно. Расчет с бюджетом производится правильно, проценты за
несвоевременность уплаты начислены, верно.
67
Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в
таблице (таблица 21).
Таблица 21
Рабочий документ аудитора - форма РД-4.
Проверка правильности начисления оплаты труда по
данным и удержаний из заработной платы за июнь 2016 г.
ФИО
Вид документа
Сумма
начислений
Фактически
выдано
Данные
организации
Данные
аудитора
Аксенов
А.Н.
платежная ведомость
6070,43
6070,43
6070,43
6070,43
Бажин
А.М.
платежная ведомость
4383,50
4383,50
4383,50
4383,50
Вишняко
в Н.А.
платежная ведомость
4123,43
4123,43
4123,43
4123,43
При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие
недостатки:
- не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит
подпись начальников участков (2 из 5 проверенных документов содержат
только подпись бригадира).
На основе результатов проверки можно сделать вывод, что в организации
недостаточно эффективно организован внутренний контроль, исходя из чего
модно сделать вывод о необходимо разработки мероприятий по его
совершенствованию.
68
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ
ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ С ПЕРСОНАЛОМ
3.1 Мероприятия по оптимизации учета и аудита расчетов по оплате
труда и иным операциям с персоналом
На основе результатов проверки целесообразным является разработка
мероприятий по повышению системы внутреннего контроля. В данном
направлении руководству рекомендовано следующее:
1) Главный бухгалтер обязан усилить контроль за действиями
работников бухгалтерии в отношении документов, ужесточить
требования по их правильности и своевременности составления;
2) разработать график документооборота в должной форме с точным
указанием ответственных лиц за составление того или иного
документа и сроков их составления;
3) вменить главному бухгалтеру обязанность в должностную
инструкцию (пример Приказа о вменении в Приложении 17)
4) исправить либо переделать неверно заполненные (заполненные с
нарушениями) первичные документы.
5) Проверка главным бухгалтером свода по начислению и удержанию
оплаты труда;
6) Сверка бухгалтером объёма выполненных работ с начислением оплаты
труда;
7) Разработать должностные обязанности работников, осуществляющих
начисление оплаты труда.
8) Внутренним контролёрам периодически проверять начисления по
оплате труда.
Предприятию рекомендуется составить перечень операций с оценочными
обязательствами в состав которых входит формирование резервов на оплату