69
предстоящих отпусков персонала. Поскольку унифицированных форм
первичных документов по фиксации с данными обязательствами не
существует, то организация должна самостоятельно разработать формы
документов, регламентирующих данный процесс.
Для регламентации порядка заполнения справки-расчета резерва на
оплату отпусков рекомендуется составить таблицу 22.
Таблица22
Порядок заполнения Справки-расчета резерва на оплату
отпусков
Наименова
ние
реквизита
Порядок заполнения
Наименован
ие ор-
ганизации
Указывается наименование организации
Номер
Проставляется номер справки в отчетном году
Дата
составления
Заполняется дата составления справки
Количество строк в разделе 2 должно быть равно количеству счетов
аналитического учета, в дебет которых была отнесена сумма начисленной
работникам заработной платы, которая включается в расчет среднего
заработка при исчислении отпускных или компенсаций за неиспользованный
отпуск.
Оформление справки-расчета необходимо поручить работнику, в
обязанности которого вменено ведение бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда.
После заполнения данный документ подлежит обязательной проверке.
При этом проверяется:
Правильность и обоснованность (подтверждение информационными
источниками) расчета процента отчислений в резерв на оплату отпускных на
основании плановой информации, сообщенной службой планирования. Эта
проверка заключается в сопоставлении информации, сообщенной службой
планирования и содержащейся во внутренних документах организации, и
70
данными, отраженными в справке-расчете. В случае, если резерв
формируется на основании данных прошлых лет, то нужно произвести сверку
сведений, отраженных в справке-расчете, с соответствующими данными
регистров бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Правильность применения ставки отчислений на социальные нужды.
Для этого производят сопоставление примененной в расчете ставки
отчислений с тарифом отчислений, установленных законодательством.
Определение величины процента отчислений в резерв. Такая проверка
осуществляется путем арифметического пересчета значения процента
отчислений в резерв.
Расчет величины резерва и отражение на счетах бухгалтерского учета.
При этом сопоставляются данные, отраженные в регистрах бухгалтерского
учета расчетов с персоналом по оплате труда, в части отражения сумм
начисленных выплат в разрезе корреспондирующих счетов. Так же
производится пересчет сумм отчислений в резерв путем умножения сумм
начисленной заработной платы по соответствующему корреспондирующему
счету на процент отчислений.
Итог отчислений в резерв проверяется путем пересчета суммы
отчислений в разрезе корреспондирующих счетов.
После переноса сумм резерва (разноски сумм из расчета) в данном
документе сотрудник, выполнивший эту операцию, делает отметку о разноске
с указанием должности, подписи, расшифровки и даты.
После этого, справка-расчет передается в архив.
К справке-расчету должны прилагаться документы, служащие
основанием для определения величины процента отчислений в резерв, то есть
документы службы планирования (служебные или докладные записки,
отчеты и иные документы). В архиве справка-расчет должна храниться вместе
с приложенными к ней документами.
71
Признание резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год
необходимо оформлять составлением справки- расчета резерва на выплату
вознаграждений по итогам работы.
Порядок заполнения этого документа раскрыт в таблице 23.
Таблица 23
Порядок заполнения справки-расчета резерва на выплату
вознаграждений по итогам работы за год
Наименов
ание
реквизита
Порядок заполнения
Наименова
ние
организаци
и
Указывается наименование организации
Номер
Проставляется номер справки в отчетном году
Дата
составлени
я
Заполняется дата составления справки
1. Расчет суммы резерва
1.
Ожидаемая
сумма
вознагра-
ждений
Указывается ожидаемая сумма вознаграждений по итогам года.
Устанавливается на основании плановой информации, то есть
данных, сообщаемых службой планирования. Передача такой
информации может быть оформлена служебной запиской. Либо может
исчисляться на основе прошлого опыта - суммы вознаграждений за
прошлые периоды, возможно откорректированных с учетом
планируемой величины расходов на оплату труда. В этом случае для
расчета этой величины могут использоваться данные регистров
бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
2.
Ожидаемая
сумма
расходов
на оплату
труда
Отражается сумма ожидаемых расходов на оплату труда
Определяется либо на основании плановой информации, либо
откорректированных данных прошлых лет. В случае, если данная
величина устанавливается на основе плановой информации,
сообщаемой службой планирования, закрепленной в служебной
записке или в ином документе
В случае, если выбран способ корректировки данных прошлых лет,
то для расчета этой величины используются данные регистров
бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
Этот документ может составляться так же и в разрезе каждого
работника. Но это не является целесообразным, поскольку создание резерва
по каждому работнику приведет к излишним затратам учетного труда, что
нарушит требование рациональности, установленное пунктом ПБУ 1/2008.
Количество строк в разделе 2 должно быть равно количеству счетов
аналитического учета, в дебет которых была отнесена сумма начисленной
72
работникам заработной платы, которая включается в расчет заработка при
исчислении вознаграждений по итогам года, в соответствии с локальными
нормативными актами.
В случае, если локальными нормативными актами предусмотрено
начисление работникам вознаграждения за выслугу лет, то в этом расчете так
же можно предусмотреть и формирование резерва по выплате этого
вознаграждения. Заполнение данного документа следует вменить в
обязанность работнику, который ведет бухгалтерский учет расчетов с
персоналом по оплате труда.
По завершении оформления справка-расчет подлежит обязательной
проверке.
При этом, проверяется:
Правильность и обоснованность (подверженность информационными
источниками) расчета процентов отчислений в резерв на выплату
вознаграждений по итогам года, на основании плановой информации,
сообщенной службой планирования. Эта проверка предполагает
сопоставление информации, сообщенной службой планирования,
зафиксированной во внутренней документации организации, со сведениями,
отраженными в справке- расчете. Если же резерв формируется не на основе
плановой (прогнозной) информации, а на основе прошлого опыта, то
необходимо сопоставить информацию, отраженную в регистрах бухгалтер-
ского учета за прошлый период с данными, отраженными в проверяемом
документе.
Правильность применения ставки отчислений на социальное
страхование. Данная проверка проводится посредством сопоставления
примененной в расчете ставки отчислений и ставки, установленной
действующим законодательством.
Расчет величины процента отчислений в резерв. При этом проводится
арифметический пересчет отчислений в резерв.
73
Величина отчислений в резерв и отражение на счетах бухгалтерского
учета. При этом, сопоставляются данные, отраженные в регистрах
бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, в отношении
сведений о суммах начисленной заработной платы, которые являются базой
расчета вознаграждений по итогам работы за год в разрезе корреспондирую-
щих счетов. Так же производится пересчет сумм отчислений в резерв.
Правильность определения итоговой величины отчислений в резерв
путем арифметического пересчета.
Правильность выполнения бухгалтерских записей.
Сотрудник, проводивший проверку, по завершении ее, если не были
обнаружены ошибки в документе, ставит свою подпись с расшифровкой,
указанием должности и датой завершения проверки.
На основании проверенного расчета производятся соответствующие
записи в регистрах бухгалтерского учета резервов предстоящих расходов,
расходов по обычным видам деятельности, прочих расходов и активов, в
составе затрат по созданию которых входят и суммы начисленной заработной
платы работников. То есть, резерв нужно относить в состав того же объекта и
включать в оценку того объекта, в стоимость которого включены суммы
начисленной заработной платы, которые входят в расчет вознаграждения по
итогам года.
После переноса сумм резерва (разноски сумм из расчета) в данном
документе сотрудник, выполнивший эту операцию, делает отметку о разноске
с указанием должности, подписи, расшифровки и даты, которые необходимы
для контроля соблюдения графика документооборота.
После этого расчет передается в архив.
К справке-расчету должны прилагаться документы, служащие
основанием для определения величины процента отчислений в резерв, то есть
документы службы планирования (служебные или докладные записки,
74
отчеты и иные документы). В архиве справка-расчет должна храниться вместе
с приложенными к ней документами.
Корректировку отчислений в резерв необходимо оформлять
бухгалтерской справкой по корректировке суммы резерва.
Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его
приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере
приближения срока исполнения (проценты) оформляется путем составления
Бухгалтерской справки по доначислению суммы резерва.
Заполнять эту справку следует в отношении тех обязательств,
предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев, то есть
обязательств, при признании которых в справке-расчете резерва оценочных
обязательств был заполнен раздел 1.3. Эта справка составляется по состоянию
на конец года. Справка заполняется нарастающим итогом, начиная с первой
даты формирования резерва или даты пересчета.
Порядок заполнения этой справки определен в таблице 24.
Таблица 24
Порядок заполнения Бухгалтерской справки по
доначислению суммы резерва
Наименование
реквизита
Порядок заполнения
1
2
Наименование
организации
Указывается наименование организации
Номер
Проставляется номер справки в отчетном году
Дата
составления
Заполняется дата составления справки
1. Расчет корректировки
Дата
Указывается дата формирования и всех изменений резерва
75
Продолжение таблицы 24
1
2
Сумма остатка
резерва
Определяется как сумма остатка на дату первого доначисления
резерва и суммы всех доначислений резерва до даты
составления данной справки
Ставка
дисконтировани
я
Заполняется на основании раздела 1.3 Справки- расчета резерва
оценочных обязательств, либо раздела 3.3 Карточки учета
оценочного обязательства
Сумма
доначисления
резерва
Исчисляется как произведение суммы остатка резерва на ставку
дисконтирования
2. Бухгалтерская
проводка
В данном разделе формируются бухгалтерские записи по
доначислению суммы резерва. Сумма доначисленного резерва
переносится из раздела 1
Заполнение данного документа следует вменить в обязанность
работникам, которые ведут бухгалтерский учет резервов.
В случае, если в организации ведутся регистры аналитического учета
оценочных обязательств по форме нижеприведенной Карточки учета
оценочного обязательства, то заполнение этого документа возможно на
основе данных этого регистра. Либо можно не заполнять раздел 1 этого
документа.
По завершении заполнения бухгалтерская справка подлежит
обязательной проверке.
При этом, проверяется:
Необходимость корректировки резерва. В данном случае
устанавливается и проверяется, превышает ли предполагаемый срок
исполнения обязательства 12 месяцев или меньший срок, установленный
организацией в учетной политике.
Правильность определения переноса сведений о величине резерва,
сроков исполнения обязательства, ставки дисконтирования. Эта проверка
проводится путем сверки данных, отраженных в бухгалтерской справке с
данными, отраженными в регистрах бухгалтерского учета.
Расчет остатка резерва и суммы доначисления резерва. Эта проверка
проводится путем пересчета в соответствии с установленным порядком.
76
Составленная бухгалтерская проводка. Сумма корректировки должна
отражаться в корреспонденции со счетом учета прочих расходов.
Сотрудник, проводивший проверку, по завершении ее, если не были
обнаружены ошибки в документе, ставит свою подпись с расшифровкой,
указанием должности и датой завершения проверки.
На основании справки производятся соответствующие записи в
регистрах бухгалтерского учета резервов предстоящих расходов и прочих
расходов.
После разноски сумм из справки в данном документе сотрудник,
выполнивший эту операцию, делает отметку о разноске с указанием
должности, подписи, расшифровки и даты, которые необходимы для
контроля соблюдения графика документооборота.
После этого справку необходимо передать в архив.
Списание сумм резерва, созданного для признания последствий
наступления оценочного обязательства, оформляется Бухгалтерской
справкой по списанию резерва.
Составлять эту справку необходимо в случаях списания резервов.
Порядок заполнения этого документа раскрыт в таблице 25.
Таблица 25
Порядок заполнения Бухгалтерской справки по списанию
резерва
Наименован
ие реквизита
Порядок заполнения
Наименован
ие
организации
Указывается наименование организации
1
2
Номер
Проставляется номер справки в отчетном году
Дата
составления
Заполняется дата составления справки
1. Сведения о резерве
77
Продолжение таблицы 25
1
2
Наименование
резерва
Указывается наименование резерва
Карточка
учета: Номер,
Дата
заполнения
Переписываются реквизиты карточки учета, в которой
отражались сведения о резерве
2. Основание списания
Документ
(основание):
Наименование
, Дата, Номер
Заносятся реквизиты документа, на основании которого
производится списание.
3.
Бухгалтерская
проводка
В данном разделе формируются бухгалтерские записи по
списанию суммы резерва. Сумма списанного резерва
переносится из раздела 1
Заполнение данного документа следует вменить в обязанность
работникам, которые ведут бухгалтерский учет резервов.
В случае, если в организации ведутся регистры аналитического учета
оценочных обязательств по форме нижеприведенной Карточки учета
оценочного обязательства, то заполнение данного документа возможно на
основе данных этого регистра.
Перенос суммы остатка неиспользованного резерва из регистров
бухгалтерского учета. Эта проверка производится путем сопоставления сумм,
отраженных в регистрах аналитического учета резервов предстоящих
расходов и приведенных в справке.
Правильность составления бухгалтерской проводки. Сумма списанного
резерва должна отражаться в корреспонденции со счетом учета прочих
доходов.
Сотрудник, проводивший проверку, по завершении ее, если не были
обнаружены ошибки в документе, ставит свою подпись с расшифровкой,
указанием должности и датой завершения проверки.
78
На основании справки производятся соответствующие записи в
регистрах бухгалтерского учета резервов предстоящих расходов и прочих
доходов.
После разноски сумм из справки в данном документе сотрудник,
выполнивший эту операцию, делает отметку о разноске с указанием
должности, подписи, расшифровки и даты.
3.2 Оценка эффективности разработанных предложений
По итогам исследования учета расчетов по оплате труда сделаны выводы:
1) слабый уровень системы внутреннего контроля;
2) отсутствие четко разработанного графика документооборота, при
заполнении многих первичных документов не проставлены некоторые
реквизиты, не установлены приказом по организации круг подотчетных
лиц, в связи, с чем могут допускаться ошибки при начислении заработной
платы работника.
3) С работника удержано более 50% из зарплаты. Нарушена ст. 138 ТК РФ,
так как за один месяц ООО «ВЯТСКАЯ УСЛАДА» не вправе удерживать
более 20% заработной платы работников.
4) Отсутствие реквизитов в некоторых первичных документах и
несвоевременность их составления.
Для оценки эффективности разработанных предложений необходимо
представить расчет возможных потерь, которые понесло бы предприятие при
выявлении определённых в ходе аудита и внутреннего контроля
мероприятий. В таблице 26 приведен расчет по влиянию на финансовый
результат выявленных нарушений в ходе проведения аудита оплаты труда
ООО «Вятская услада».