29
- проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с
персоналом по оплате труда.
Последовательность работ при проведении аудита расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три
этапа - ознакомительный, основной, заключительный.
Начинать аудит расчетов с персоналом по оплате труда следует с
проверки соблюдения трудового законодательства, то есть с ознакомления с
приказами отдела кадров по персоналу предприятия, штатным расписанием,
контрактами, трудовыми договорами, договорами подряда, коллективным
договором [24].
Затем устанавливается соответствие показателей аналитического учета
по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной
книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Так же необходимо
проверить соответствие задолженности по оплате труда в сводных
ведомостях, Главной книге и бухгалтерской отчетности организации.
Далее изучаются достоверность первичных документов, правильность
их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по
начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При
этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего
времени.
Следует обратить особое внимание на расчеты по оплате труда с
работниками, которые приняты на работу по договорам подряда и трудовым
контрактам. Часто такие договоры носят фиктивный характер, а поэтому
необходимо установить, за какую работу или объем выполненной работы
начислена заработная плат, какими документами подтверждается объем
выполненной работы, размеры начисленной оплаты труда. Путем пересчетов
и прослеживания определить наличие в первичных документах и расчетно-
платежных ведомостях арифметических ошибок [23].
30
Следует проверить правильность обобщения и группировки данных по
учету труда. Суммы начисленной заработной платы, отраженные в первичных
документах, в дальнейшем учетном процессе должны быть накоплены и
сгруппированы по двум направлениям:
- по каждому работнику для расчетов по оплате труда;
- по объектам учета затрат для отражения в затратах производства.
При проверке необходимо выяснить правильность удержаний из
заработной платы, прежде всего, налога на доходы, алиментов, а также
обоснованность расчетов с депонентами. Проверяются платежные ведомости,
дата возникновения и сумма депонентской задолженности, количество
депонентов, сверяются суммы по расчетам с депонентами (на счете 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
На следующем этапе проверки выборочно проверяется правильность
начисления оплаты труда, а именно: правильность оплаты труда по сдельным
расценкам, тарифным ставкам и окладам; обоснованность и правильность
начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на
предприятии системам премирования; правильность начисления доплат в
связи с отклонениями от нормальных условий работы, за неосвобожденное
бригадирство, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и
вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни, пособий по
временной нетрудоспособности, ежегодных отпусков, вознаграждений по
итогам работы за год. Начисление премий должно быть подтверждено
приказом руководителя, указано в договоре, контракте или в решении
учредителей (собственников, Совета директоров) организации.
Необходимо также убедиться в правильности организации и ведения
аналитического и синтетического учета, заполнения форм бухгалтерской
отчетности по фонду оплаты труда.
31
Аудитор должен поставить в известность руководство предприятия о
выявленных фактах обмана или ошибок и дать рекомендации по исправлению
недостоверной информации.
По окончании проверки аудитором составляется аудиторское
заключение о достоверности учетной информации по данной предметной
области учета.
Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок
и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее
характерные из них приведены в таблице 2 [18].
Таблица 2
Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда
№
п/п
Виды и наименование
ошибок
Влияние на
достоверность
бухгалтерской
отчетности
налогообложения и
соблюдения
законодатель-ной и
нормативной базы
Нормативные
документы
1
2
3
4
2
Не ведутся табели учета
рабочего времени (Т-12)
Нельзя проверить
правильность начисления
повременных и других
видов оплат
Трудовой кодекс РФ
3
Включение в себестоимость
продукции (работ, услуг)
для целей налогообложения
оплаты труда за
проведение строительных
работ
Завышение
себестоимости
продукции, занижение
налогооблагаемой
прибыли
ПБУ № 10
4
Не включались в
совокупный доход
работающих суммы премий
и выданных подарков
Занижение базы
налогообложения по
налогу с физических лиц
и другим видам
удержаний
НК РФ
5
Неверно производилось
начисление налога на
доходы физических лиц
Занижение налога на
доходы физических лиц
Налоговый
кодекс
ч. II, гл. 23;
ПБУ №9
6
Неверно рассчитывались
суммы по прочим видам
оплат
Занижение базы
налогообложения
Трудовой кодекс РФ
32
Аудиторская фирма может порекомендовать автоматизировать расчеты
по оплате труда, использовать унифицированные формы документов,
уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее
рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.
В отношении прочих операций Проверка носит комплексный характер
и включает контроль соблюдений нормативных правовых актов, касающихся
проверки расчетов с персоналом по прочим операциям. При проверке
необходимо проверить наличие договоров по отдельным прочим операциям с
персоналом (пример: предоставление займа). Источниками информации
служат документы по зачислению и увольнению сотрудников, первичные
документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве
информации используются унифицированные формы первичной
документации: приказы о приеме и увольнении сотрудников,
инвентаризационные ведомости, акты о браке на производстве, кассовые
документы, расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости по
начислению и выдаче заработной платы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся регистры [4]: по
счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», по счету 68 «Налоги
и сборы», субсчет « Налог на доходы физических лиц», по счету 10
«Материалы», субсчет «Спецодежда в эксплуатации», по счету 01 «Основные
средства», по счету 26 «Общехозяйственные расходы», по счету 28 «Брак в
производстве», по счету 50 «Касса», по счету 51 «Расчетные счета», по счету
70 «Расчеты по оплате труда», по счету 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей».
В ходе проверки необходимо установить причины образования
задолженности работников предприятию по непогашенным в установленный
срок суммам [18]: за товары, проданные в кредит, по предоставленным
займам, по возмещению материального ущерба, удержанным из заработной
платы работников предприятия в пользу отдельных лиц на основании
33
первичных документов или постановлений судебных органов, по недостачам,
хищениям или порче материальных ценностей и денежных средств. Так же
выясняется, какие меры принимались руководством предприятия по
своевременному взысканию задолженности, и насколько законны были
удержания из заработной платы работников задолженности в пользу
предприятия или других лиц.
Наиболее распространенными ошибками и нарушениями в сфере учета
расчетов с персоналом по прочим операциям являются [35]:
неправильное составление нормативной базы предприятия (штатное
расписание, приказы дирекции, заключение трудовых договоров, контрактов,
соглашений, табельный учет, оформление расчетно-платежных документов и
др.);
неправильность расчетов итогов в расчетно-платежной ведомости
(завышение выдаваемой суммы, присваивание излишка кассиром или
бухгалтером);
отсутствие документов, подтверждающих законность выплат
работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений,
договоров подряда и др.);
ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов,
расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т. п.);
неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм
естественной убыли в себестоимость продукции или за счет чистой прибыли
предприятия вместо отнесения их на виновных лиц.
Таким образом, на любом предприятии учет расчетов с персоналом по
оплате труда с полным основанием занимает одно из важнейших мест в
системе бухгалтерского учета.
34
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ
ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ В ООО
«ВЯТСКАЯ УСЛАДА»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Полное наименование предприятия - общество с ограниченной
ответственностью «Вятская услада». Основной деятельностью предприятия
является оптовая продажа и производство отдельных видов пищевых
продуктов. Юридический адрес г. Киров ул. Блюхера, 54. Предприятие
зарегистрировано 21 августа 2007 г. На рынке пищевых продуктов компания с
1998 года.
Учредительными документами общества с ограниченной
ответственностью является учредительный договор и утвержденный
учредителями устав. Общество с ограниченной ответственностью «Вятская
услада», именуемое в дальнейшем Общество, учреждено в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации: Гражданским
Кодексом РФ, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью»,
другими нормами действующего законодательства Российской Федерации и
Уставом.
Общество является юридическим лицом и осуществляет свою
деятельность на основании Устава и действующего законодательства.
Общество имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени
приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные
права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество для достижения целей своей деятельности в праве иметь
гражданские права и нести гражданские обязанности.
Общество имеет круглую печать со своим полным наименованием на
русском языке и указанием местонахождения Общества, товарный знак,
35
зарегистрированный в установленном порядке, эмблему, штампы, бланки и
другие средства индивидуализации.
ООО «Вятская услада» - коммерческая организация. Имущество,
включая уставный капитал, принадлежит обществу как юридическому лицу.
В обществе действует двухзвенная система управления: высшим органом
является общее собрание его участников, которому подчинен исполнительный
орган, осуществляющий текущее руководство. Структура предприятия ООО
«Вятская услада» в Приложении 1.
Основной вид деятельности предприятия ООО «Вятская услада»
производство и продажа кондитерских изделий. На сегодня компания
выпускает широкий ассортимент кондитерских изделий (печенье, зефир,
мармелад, конфеты).
Результатом реализации продукции является формировании основного
вида дохода - выручки, покрывающей затраты и генерирующей прибыль.
Объем реализованной продукции – это один из основных показателей,
характеризующих деятельность предприятия.
По своему экономическому содержанию объем реализованной продукции
характеризует конечный финансовый результат работы предприятия,
выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в
удовлетворении потребностей рынка. На основе данных Приложения 2
проведен анализ экономических показателей. Предприятие активно
разрабатывает новую продукцию, что позволяет увеличивать объемы продаж
(таблица 3).
Таблица 3
Динамика объемов продаж ООО «Вятская услада»
Показатель
2014г.
2015 г.
2016 г.
2016 г к
2014г.,
+/-
Темп
роста,
%
Объем продаж,
тыс. руб.
490 411
588 160
677 533
187 122
138,2
36
В течение 3 лет объем реализации продукции увеличивался. В 2016 году
выручка предприятия составила более 677 млн.руб. Рост составил более 187
млн.руб. или 138,2%.
Структура продаж в течение 3 лет существенно не изменялась (таблица
4). Основную долю в объеме продаж занимает реализация печенья. В
2016 году компания достигла объема продаж печенья более 413 млн.руб., что
на 128 млн.руб. или 145,3% больше чем в 2014 году. Увеличить объемы
продаж позволила разработка новых продуктов, выпуск продукции в
индивидуальной упаковке взамен развесного печенья. Объем продаж конфет
также увеличился на 45 млн.руб. или 133% и составил 182 млн.руб. в
2016 году. В целом объемы продаж (производства) компании растут, динамика
положительная.
Таблица 4
Структура продаж ООО «Вятская услада»
Наим
енова
ние
2014г.
2015 г.
2016 г.
Темп
роста,
%
2016
г к
2014
г.,
+/-
Тыс.руб.
Уд.вес,
%
Тыс.руб
.
Уд.в
ес,
%
Тыс.ру
б.
Уд.
вес,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Печен
ье
284438
58,0
352 896
60,0
413 295
61,0
128 857
145,
3
Конфе
ты
137315
28,0
152 922
26,0
182 934
27,0
45 619
133,
2
Марме
лад
24521
5,0
29 408
5,0
27 101
4,0
2 581
110,
5
Зефир
29425
6,0
35 290
6,0
33 877
5,0
4 452
115,
1
Вафел
ьные
издел
ия
14712
3,0
17 645
3,0
20 326
3,0
5 614
138,
2
Всего
490411
100
588 160
100
677 533
100
187 122
138,
2
37
Рисунок 7 – Структура продаж ООО «Вятская услада» в 2016
году, тыс.руб.
Мера эффективности труда в процессе производства получила название
производительности труда. Проанализируем наличие и эффективность
использования трудовых ресурсов (таблица 5).
Таблица 5
Наличие и эффективность использования трудовых ресурсов ООО
«Вятская услада»
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016 г. к
2014г.,
+/-
2016 г. к
2014 г.,
%
1
2
3
4
5
6
Среднесписочная
численность работников,
чел.
356
366
375
19
105,2
Фонд заработной платы, тыс.
руб.
76 717
83 312
87 925
11209
114,6
Отработано одним
работником дней
189
192
190
1
100,5
Выручка от продажи
продукции в сопоставимой
оценке, тыс. руб.
490 411
529 344
609 779
119369
124,3
Печенье
61%
Конфеты
27%
Мармелад
4%
Зефир
5%
Вафельные
изделия
3%
38
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
6
Средняя заработная плата
на одного работника, тыс.
руб.
215,5
227,9
234,8
19
108,9
Среднемесячная заработная
плата на одного работника,
тыс. руб.
18,0
19,0
19,6
2
108,9
Выручка от продажи на
одного работника, тыс. руб.
1377,6
1448,3
1628,2
251
118,2
Прибыль от продаж на
одного работника, тыс. руб.
48,0
65,4
65,3
17
136,1
Среднесписочная численность персонала на предприятии в 2016 году
составила 375 человек, увеличилось на 19 человек. При этом средняя
заработная плата увеличилось за 3 года на 108,9%, и составила 19,6 тыс.руб.
в месяц. Выручка от продажи на 1 работника увеличилась на 251 тыс.руб. или
118,2%. Прибыль от продаж на одного работника увеличилась на 17 тыс.руб.
или 136,1%. Количество отработанных работников дней в году увеличилось
на 1 день. Трудовые ресурсы на предприятии используются эффективно.
В составе производственных основных фондов ООО «Вятская услада»
имеет машины, оборудование. Проанализируем наличие основных средств на
предприятии (таблица 6).
Таблица 6
Динамика стоимости основных средств ООО «Вятская
услада»
Основные
средства
2014 год
2015 год
2016 год
наличие
на
начало
года
поступи
ло
выбыло
наличие
на
начало
года
поступи
ло
выбыло
наличие
на
начало
года
поступи
ло
выбыло
наличие
на конец
года
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Машины и
оборудован
ие
350
55
350
0
147
4
370
81
130
00
905
4
410
27
854
4
424
9
453
22