19
Рисунок
ㅤ
3–
ㅤ
Система
ㅤ
оплаты
ㅤ
труда
ㅤ
[34]
Тарифная
ㅤ
система
ㅤ
оплаты
ㅤ
труда
ㅤ
выступает
ㅤ
как
ㅤ
совокупность
ㅤ
норм,
ㅤ
при
ㅤ
помощи
ㅤ
которых
ㅤ
регулируется
ㅤ
уровень
ㅤ
зарплаты
ㅤ
разных
ㅤ
групп
ㅤ
и
ㅤ
категорий
ㅤ
работников
ㅤ
в
ㅤ
зависимости
ㅤ
от
ㅤ
их
ㅤ
квалификации;
ㅤ
сложности
ㅤ
работы;
ㅤ
условий,
ㅤ
характера
ㅤ
и
ㅤ
напряженности
ㅤ
труда;
ㅤ
вида
ㅤ
производства.
Бестарифная
ㅤ
система
ㅤ
оплаты
ㅤ
труда
ㅤ
определяется
ㅤ
размером
ㅤ
зарплаты
ㅤ
каждого
ㅤ
работника
ㅤ
в
ㅤ
отношении
ㅤ
от
ㅤ
конечного
ㅤ
результата
ㅤ
всего
ㅤ
коллектива,
ㅤ
где
ㅤ
работает
ㅤ
этот
ㅤ
работник.
Система
ㅤ
плавающих
ㅤ
окладов
ㅤ
полагает,
ㅤ
что
ㅤ
в
ㅤ
конце
ㅤ
месяца
ㅤ
по
ㅤ
результатам
ㅤ
труда
ㅤ
за
ㅤ
расчетный
ㅤ
период
ㅤ
на
ㅤ
каждого
ㅤ
сотрудника
ㅤ
формируется
ㅤ
новый
ㅤ
должностной
ㅤ
оклад
ㅤ
на
ㅤ
последующий
ㅤ
месяц.
ㅤ
Основными
ㅤ
формами
ㅤㅤ
оплаты
ㅤ
труда
ㅤ
являются
ㅤ
повременная
ㅤ
и
ㅤ
сдельная
ㅤ
(рис.
ㅤ
4)
ㅤ
.
Система оплаты труда
Тарифная система
Бестарифная система
Система плавающих окладов
Система оплаты труда на
комиссионной основе
20
Рисунок
ㅤ
4
4
–
ㅤ
Формы
ㅤㅤ
оплаты
ㅤ
труда
Повременная
ㅤ
–
ㅤ
это
ㅤ
такая
ㅤ
система
ㅤ
оплаты
ㅤ
труда,
ㅤ
при
ㅤ
которой
ㅤ
заработная
ㅤ
плата
ㅤ
имеет
ㅤ
зависимость
ㅤ
от
ㅤ
количества
ㅤ
фактически
ㅤ
потраченного
ㅤ
времени
ㅤ
с
ㅤ
учетом
ㅤ
квалификации
ㅤ
работника
ㅤ
и
ㅤ
условий
ㅤ
труда.
ㅤ
Повременная
ㅤ
форма
ㅤ
заработной
ㅤ
платы
ㅤ
может
ㅤ
осуществляться
ㅤ
в
ㅤ
виде
ㅤ
вытекающих
ㅤ
систем
ㅤ
оплаты:
ㅤ
простая
ㅤ
повременная;
ㅤ
повременно-премиальная.
Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях,
предусмотренных законодательством. Схематично эти удержания
рассмотрены на рисунке 5.
Оплата труда
Сдельная
Прямая сдельная
Сдельно-
премиальная
Сдельно-
прогрессивная
Аккордная
Косвенно-
аккордная
Повременная
Простая
повременная
Повременно-
премиальная
21
Рисунок 5 - Удержания из заработной платы работников [35]
Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника
перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной
платы работника.
Далее представим первичные документы, по которым производится
начисление и отражение в учете операций по оплате труда.
Расчет заработной платы осуществляется в расчетно-платежной
ведомости либо расчетной ведомости.
Удержания из заработной платы
работника
Обязательные удержания
По инициативе работодателя
По заявлению работника
Налог на доходы
физических лиц
Удержания по
исполнительным
документам
- при взысканиях
задолженности в пользу
третьих лиц
- из заработной платы
лиц, отбывающих
исправительные работы
- штрафов, налагаемых
судебными и иными
компетентными
органами
Взыскание задолженности по
основаниям, вытекающим из
трудовых отношений
На основании исполнительных
надписей органов, совершающих
нотариальные действия
На основании решений,
принимаемых работодателем
- возвращение аванса,
выданного в счет заработной
платы
- возврат сумм, излишне
выплаченных вследствие
счетных ошибок
- погашение
неизрасходованного и
своевременно не
возвращенного аванса,
выданного на служебную
командировку
- возврат сумм, полученных
работником за
неотработанные дни
Перечисление:
- алименты на содержание
детей либо родителей
- взносов по личному
страхованию
- профсоюзных взносов
- платежей за
приобретенные в кредит
товары
- платежей по кредитам и
займам
- платежей за
коммунальные услуги и
квартирной платы
- платежей за содержание
детей в дошкольных
учреждениях и др.
22
В первом случае на основании расчетно-платежной ведомости
бухгалтер будет выдавать заработную плату работникам. А во втором случае
необходимо дополнительно оформить платежную ведомость.
В расчетно-платежной и в платежной ведомости указывается та сумма,
которая должна быть выдана работникам. Однако возможно, что не все
работники смогут получить причитающиеся им деньги. Поэтому на сумму
фактически выданной заработной платы оформляется расходный кассовый
ордер. Если организация перечисляет заработную плату работникам на
личные банковские счета, то составляется только расчетная ведомость.
Работодатель обязан учитывать время, фактически отработанное
каждым работником. Для этого ведется табельный учет, охватывающий всех
работников. Для идентификации каждому из них присваивается табельный
номер по системе кодирования, удобной для организации, и указывается во
всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.
Содержание табельного учета заключается в ежедневной регистрации
явок и неявок работников с указанием причины [36].
Для этого заполняется табель учета рабочего времени или табель учета
рабочего времени и расчета заработной платы. Он позволяет обеспечить учет
времени фактически отработанного и (или) не отработанного каждым
работником. С помощью табеля ведутся расчеты оплаты труда. Табель
составляется табельщиком в одном экземпляре, подписывается
руководителем структурного подразделения и работником кадровой службы.
Затем он передается в бухгалтерию для начисления повременной оплаты
труда.
Если в организации применяется сдельная форма оплаты труда, помимо
табельного учета ведется учет выработки. Для начисления заработной платы
необходима информация о количестве изготовленных изделий, обработанных
деталей, выполненных работ и др., представляемая в индивидуальных и
23
бригадных нарядах на сдельную работу, рапортах о выработке, маршрутных
листах и другие [34].
Расчеты с персоналом по оплате труда - наиболее трудоемкий участок
бухгалтерского учета. Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется
на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет активно-
пассивный. По кредиту его отражают начисления по оплате труда и доходам
по ценным бумагам; а по дебету - удержания из начисленной суммы, выдачу
и невыплаченные в срок суммы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое
и показывает задолженность предприятия рабочим по оплате труда и другим
выплатам. Расчеты с персоналом по оплате труда являются одним из основных
элементов издержек обращения. Структура счета приведена на рисунке 6.
Дебет Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит
Сальдо начальное Кредитовое:
Сумма задолженности перед персоналом
по оплате труда
Удержания из оплаты труда, выдача
причитающихся сумм работников, и не
выплаченные в срок суммы оплаты труда и
доходов
Начисления по оплате труда работникам,
начисления за счет средств социального
страхования, доходы от участия в
предприятии
Сальдо конечное Кредитовое:
Сумма задолженности перед персоналом
по оплате труда
Рисунок 6 - Структура счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» [38]
При начислении заработной платы проводки оформляются на сумму
основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих
основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников
управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в
целом; работников аппарата управления организацией, а также
обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и на
иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в
обслуживающих производствах и хозяйствах; на сумму заработной платы
24
работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и
продвижением ее на рынок; на сумму заработной платы работников, занятых
в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности.
Организация самостоятельно выбирает счета по учету затрат в
соответствии с видом деятельности предприятия и структуры производства,
который соответствует данному типу производства. По кредиту этих операций
будет указан счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой
в себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг,
оформляют следующей бухгалтерской записью [39]:
Дебет счетов 20 «Основное производство» (оплата труда
производственных рабочих);
Дебет 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим
вспомогательных производств);
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового
персонала);
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого
персонала);
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата тру-
да работников обслуживающих производств и хозяйств);
Дебет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда торгового персона-
ла)
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю
сумму начисленной оплаты труда).
25
Таблица1
Основные проводки по учету расчетов по оплате труда
№
п/п
Операция
Проводка
Д-т
К-т
1.
Начисление зарплаты работникам основного
производства
20
70
2.
Начисление зарплаты работникам
вспомогательного производства
23
70
3.
Начисление зарплаты общепроизводственному
персоналу
25
70
4.
Начисление зарплаты АУП
26
70
5.
Начисление зарплаты работникам, которые
занимаются строительством ОС
08
70
6.
Начисление взносов на социальное страхование
и
обеспечение
20,23,25,26,08
69.1
7.
Начисление взносов в фонд по пенсионному
обеспечению
20,23,25,26,08
69.2
8.
Начисление взносов по обязательному
медицинскому страхованию
20,23,25,26,08
69.3
9.
НДФЛ - 13%
70
68
10.
Перечисление взносов на социальное
страхование
и обеспечение
69.1
51
11.
Перечисление взносов в фонд по пенсионному
обеспечению
69.2
51
12.
Перечисление взносов по обязательному
медицинскому страхованию
69.3
51
13.
Перечислена з/п сотрудникам
70
51
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий,
оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого
финансирования и в процессе получения доходов, отражают в бухгалтерии
проводкой:
Дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и
синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и
26
обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них
информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического
учета [41].
Аналитический учёт оплаты труда носит персональный характер и
организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует
его суммы, объединяя в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу,
так как кредитовое сальдо отражает невыполнение организацией обязательств
перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия
денежных ресурсов для этих целей. Совокупность аналитических и
синтетических показателей дает возможность осуществлять контроль за
соответствием или отклонением практически начисленного фонда
заработной платы, выявить причины перерасхода заработной платы и
составить необходимую отчетность по труду и заработной плате .
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» ведется по каждому работнику организации.
Основным регистром, используемым для оформления расчетов с
рабочими и служащими, является расчетный листок. Это регистр
аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого работника. Для
контроля за расходованием фонда оплаты труда, данные расчетных листков
группируются в сводную ведомость распределения начислений по участкам,
категориям видам оплат отдельного структурного подразделения и ведомость
распределения начислений и удержаний структурного подразделения,
которые затем группируются в сводную ведомость по предприятию в целом.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 – регистр аналитического
учета, заменяющий ведомость и журнал ордер счета 70, являющийся итоговым
отчетом текущего месяца по операциям с 70 счетом. В оборотно-сальдовой
ведомости находят отражение все записи по дебету и кредиту счета 70 с
27
указанием даты и подсчетом итоговых сумм оборотов счета, и конечное сальдо
по 70 счету [20].
Далее по данным оборотно-сальдовой ведомости формируется Главная
книга по счету 70 и отчетность.
Второй частью расчетов с персоналом организации является группа
прочих операций, к которым относятся: расчеты по предоставленным займам,
по возмещению материального ущерба, прочие расчеты с персоналом.
В соответствии с Планом счетов для систематизации информации о
прочих расчётах к указанным счетам предусмотрен целый ряд субсчетов,
отражающих специфику расчётов [1].
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть
открыты субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
73-3 «Прочие расчеты с персоналом» [1].
Таким образом, на счёте 73 отражается информация о расчётах только с
персоналом и имеется возможность контролировать сроки погашения
задолженности [22].
1.3 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
Первым уровнем нормативной базы аудита операций по учету и оплате
является:
- Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» определяет общие основы аудиторской деятельности, дает
определения основных институтов аудиторской деятельности, определяет
правовой статус аудиторских организаций и независимых аудиторов и т.д. [5]
Второй уровень представлен стандартами аудита, регулирующими
профессиональную деятельность аудиторов, играют важную роль в аудите и
28
аудиторской деятельности. Эти стандарты имеют широкое признание во всем
мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении
аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности
общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования
финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные
критерии сравнения результатов аудиторской деятельности.
Третий уровень представлен внутрифирменными стандартами
аудиторской деятельности, разрабатываемым самими аудиторскими фирмами,
с учетом использовании собственных методов и методик проводимых
проверок, однако основанные на требованиях вышестоящего
законодательства.
Основной задачей проверки расчетов с персоналом по оплате труда
является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении
оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского
учета и расчетов по оплате труда. Целью аудита расчетов с персоналом по
оплате труда является установление соответствия применяемой в организации
методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы
сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим
операциям [14]:
- изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом
организации;
- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат
работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
- проверка соблюдения норм действующего законодательства в части
начислений и удержаний;
- оценка системы организации аналитического и синтетического учета;