49
приступил к выполнению своих должностных обязанностей. Помимо
трудового договора и приказа о приеме на работу для расчета зарплаты,
документами регулирующие начисление и удержание из заработной платы в
ООО «ВЯТСКАЯ УСЛАДА» являются: штатное расписание; положение об
оплате труда и о премировании; табели учета рабочего времени; документы,
подтверждающие выполненный объем работ; приказы о поощрениях или
взысканиях; служебные записки о премировании, поощрении, взыскании
и т.д.
В ООО «ВЯТСКАЯ УСЛАДА» для рабочих установлена сдельно-
премиальная оплата труда;
Сдельно-премиальная система оплата труда применяется к объёмам и
набору работ, получаемых рабочим в расчетном периоде, как правило, на
месяц. Эта форма оплаты труда наилучшим образом способствует росту
производительности труда и повышению квалификации работника.
Для административного отдела в ООО «Вятская Услада» установлена
повременная форма оплаты труда. Оплата труда производится на основании
установленных окладов и отработанного времени. Заработная плата
выплачивается 2 раза в месяц: аванс 25 числа расчетного месяца и расчет 10
числа следующего за расчетным. Аванс выдается в размере 40% от оклада.
На случаи временной нетрудоспособности, беременности и родов
(страховые случаи) гражданским законодательством РФ гарантирована
выплата застрахованному работнику пособия по временной
нетрудоспособности работнику. Исчисляется средняя заработная плата.
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового
стажа. Страховой стаж определяется на момент наступления временной
нетрудоспособности. Чтобы посчитать продолжительность страхового стажа,
надо сложить все периоды работы по трудовой книжке, включая период
работы в вашей организации со дня начала работы по день, предшествующий
первому дню временной нетрудоспособности. Приведем пример расчета
50
пособия по временной нетрудоспособности. Матанцев А.В. болел с 18 по 25
февраля 2016 г., что подтверждается больничным листом.
Страховой стаж работника на дату начала болезни составляет 10 лет.
Определяется средний дневной заработок и сумма дневного пособия.
Средний дневной
заработок
=
Заработок сотрудника за расчетный
период
:
730
дней
В расчетный период входят 2014 год и 2015 год.
В расчетном периоде сотруднику начислено 1 270 000 руб. Так как стаж
сотрудника 10 лет, значит он имеет право на пособие в размере 100%.
Средний дневной заработок для расчета пособия составит:
1 270 000: 730 дн х 1= 1739,72 руб.
1739,72 х 8 дн = 13917,76 руб.
Удерживаем НДФЛ 13917,76 – (13917,76 х 13%) = 13917,76 – 1809,30 =
12108,46 руб.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 12108,46
руб. При этом первые 3 дня болезни оплачиваются за счет средств
работодателя, а с 4-го дня – за счет средств ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального
закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
При начислении пособия по временной нетрудоспособности в ООО
«Вятская услада»
Таблица 11
Отражение в бухгалтерском учете начислении пособия по
временной нетрудоспособности в ООО «Вятская услада»
Наименование
Дебет
Кредит
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств
работодателя (за первые 3 дня болезни)
20 (основное
производство)
70
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств ФСС (за
оставшиеся дни болезни)
69 «Расчеты
по
социальному
страхованию
и
обеспечению»
70
51
Удержан НДФЛ из пособия по временной
нетрудоспособности
70
68
«Расчеты
по налогам
и сборам»
Пособие по временной нетрудоспособности
выплачено работнику
70
51
«Расчетные
счета»
Из заработной платы сотрудников производятся определенные
следующие удержания: обязательные (налог на доходы физических лиц,
удержания по исполнительным листам); по инициативе работодателя (для
возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной
платы, и пр.); по инициативе работника (на добровольное страхование, оплату
коммунальных услуг, погашение выданных работнику ссуд и др.).
При начислении повременно-премиальной заработной платы в расчет
берется процент выполнения плана отделом сбыта за предыдущий месяц.
Пример: в мае 2016 года бухгалтер отработала 166 часов по графику.
При этом в апреле 2016 года отдел сбыта выполнил план производства на
138%, что обеспечило выплату премиальных работникам АУП в размере 10%
от оклада. Оклад бухгалтера – 17600 руб.
За май было начислено:
16700 руб.* 1,1 = 18370 руб.
Ежемесячные премии участвуют в расчете, но не более одной выплаты
за каждый показатель премирования за каждый месяц расчетного периода.
Премии за период более месяца (квартальные, полугодовые и т. д.)
учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.
Например, за 12 месяцев может быть принято в расчет не более четырех
квартальных премий.
Средний дневной заработок для расчета отпускных в 2016 году
определяется по формуле:
В случае если расчетный период отработан полностью: Сумма выплат за
расчетный период / (29,3*12)
52
В случае если расчетный период отработан не полностью: Сумма выплат
за расчетный период /Кол-во календарных дней в периоде
Количество календарных дней в периоде рассчитывается как 29,3 за
каждый полностью отработанный месяц и кол-во отработанных календарных
дней в месяце*29,3/кол-во календарных дней в месяце за каждый не
полностью отработанный месяц.
Средний дневной заработок * Количество дней отпуска
Отпуск работницы начинается с 1 марта 2016года. Среднегодовая
заработная плата составила 17188 руб.
Расчет отпускных: 17188 /29,3*31 (так как в марте 2016 года 31 дней)
=18185 руб.
Пример: работнику ООО «ВЯТСКАЯ УСЛАДА» предоставляется
отпуск с 1 до 14 июня 2016 года. Расчётным периодом будет являться время с
1 июня 2016 года по 30 мая 2016года. Среднегодовая заработная плата
Макарова В.А. составила 21055 руб.
В период с 1 апреля до 8 апреля 2016 года Голикова была на больничном.
В связи с этим ей были оплачены больничные листы в размере 3 000руб. и
зарплата за апрель 2016 года составила 17000 руб.
Расчет отпускных:
21055 *11+17000 = 248605 руб.
Количество календарных дней, в течение которых сотрудник находился
на работе: 29,3*11+29,3/30 (так как в июне 30 дней) *(30-8) =236,62 дней
отработал работник за год.
Среднедневной заработок будет составлять: 248605/236,62=1050,6 руб.
А отпускные за 14 дней составят: 1050,6*14=14709 руб.
Пример: Работник ООО «ВЯТСКАЯ УСЛАДА» уходит в отпуск с 18
января по 14 февраля 2016 г. В течение расчетного периода (январь - декабрь
2016 г.) произошли следующие события:
53
- в феврале 2016 г. на предприятии было понижение заработной платы и
отменена премия за выполнение плана в размере 10% оклада;
- с 1 по 22 июня 2016 г. работник находился в отпуске;
- в сентябре 2016 г. оклады выросли и вновь введена премиальная
выплата в размере 15% оклада;
- в ноябре 2016 г. оклады опять были понижены, премия сохранена.
Таблица 12
Выплаты работнику за расчетный период
Месяц
Оклад
Премия
10%
Премия
15%
Кол-во
раб.дне
й
Факт.
отраб
Сумма
ЗП
фактичес
кой
Кол-во
кал.
дней
Кол.
дней
учит.
для
расч.
К-т
коррект
ировки
Сумма
выплат с
учетом к-
та
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Январь
20 000
2000
16
16
22 000
31
29,3
1,15
25 300
Февраль
15 000
19
19
15 000
28
29,3
1,69
25 350
Март
15 000
21
21
15 000
31
29,3
1,69
25 350
Апрель
15 000
22
22
15 000
30
29,3
1,69
25 350
Май
15 000
19
19
15 000
31
29,3
1,69
25 350
Июнь
15 000
21
7
5 000
9
8,8
1,69
8 450
Июль
15 000
23
23
15 000
31
29,3
1,69
25 350
Август
15 000
21
21
15 000
31
29,3
1,69
25 350
Сентябрь
22 000
3 300
22
22
25 300
30
29,3
1
25 300
Октябрь
22 000
3 300
22
22
25 300
31
29,3
1
25 300
Ноябрь
20 000
3 000
20
20
23 000
30
29,3
1
23 000
Декабрь
20 000
3 000
23
23
23 000
31
29,3
1
23 000
Всего
249
235
213 600
344
332,22
X
282 450
Повышение произошло в расчетном периоде, поэтому работнику
корректировали выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка.
Поскольку размер заработной платы за расчетный период изменялся
дважды, рассчитываются два коэффициента корректировки. При их
вычислении в качестве делимого взяли сумму оклада и ежемесячной выплаты
в месяце последнего повышения - в сентябре 2016 г. (22 000 руб. + 3300 руб.).
Коэффициент корректировки выплат за март 2016г. составил бы 1,33 (20 000
руб. : 15 000 руб.) вместо 1,69 [(22 000 руб. + 3300 руб.) : 15 000 руб.)] .
54
Применив коэффициенты, учитываем повышение при расчете среднего
дневного заработка.
Средний дневной заработок без учета повышения равен 1050,6 руб.
(248605 руб. : 236,62 дн.), с учетом повышения - 1397руб. Следовательно,
сумма начисленных отпускных составит 39126 руб. (1397 руб. x 28 календ.
дн.).
В бухгалтерском учете отпускные, приходящиеся на следующий месяц,
будут отражаться в составе расходов будущих периодов
В ООО «ВЯТСКАЯ УСЛАДА» есть следующие удержания из
заработной платы: налог на доходы физических лиц в размере 13% от суммы
всех доходов, полученных налогоплательщиком и удержания по
исполнительным листам (алименты). При этом организации имеют право
уменьшать сумму начисленной заработной платы работников на
различные налоговые вычеты. Работники ООО «ВЯТСКАЯ УСЛАДА»
пользуются только одним видом вычетов: в размере 1400 на каждого ребенка
в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения,
аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Данный вычет
предоставляется на основании заявления сотрудника с приложением копии
свидетельства о рождении, справки с места учебы.
Удержания за причиненный материальный ущерб в ООО «ВЯТСКАЯ
УСЛАДА» осуществляются на основании договора о полной материальной
ответственности, который заключается с сотрудниками, отвечающими за
сохранность имущества организации.
Удержания из заработков или иных доходов плательщика производятся
после удержания налога на доходы физических лиц.
Расходы по переводу сумм алиментов их получателю относятся на счет
плательщика алиментов.
Пример:
55
За май 2016 г. работнику ООО «ВЯТСКАЯ УСЛАДА» начислена
заработная плата в размере 17000 руб.
а) определяется размер НДФЛ. Работник имеет право на стандартные
налоговые вычеты:
- «налоговые вычеты на детей» – по 1400 руб.
НДФЛ за май составил: (17000 –1400) *13% =2028 рублей
б) определяется размер алиментов, подлежащих удержанию:
(17000-2028) * 25% = 3743 руб.
в) если алименты переводятся получателю по почте, то с работника –
плательщика алиментов удерживается также сумма расходов по пересылке
(8% от суммы алиментов):
3743 руб. * 8 % = 299,4 руб.
К выплате на руки:
17000 – 2028 – 3743 – 299,4 = 10926,6 руб.
Поступившие из суда в организацию исполнительные документы
регистрируются и в течение дня передаются в бухгалтерию ответственному
под расписку. Таким образом, все операции в учете ООО «ВЯТСКАЯ
УСЛАДА» по начислению и отражению в учете заработной платы
фиксируются в регистрах и на счетах учета.
2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по
оплате труда и иным операциям
Согласно действующему на предприятии рабочему плану счетов
синтетический учет расчетов по оплате труда работников «ВЯТСКАЯ
УСЛАДА» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
(балансовый, пассивный, основной, расчетный).
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для
обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате
труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающих
56
пенсионеров и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумагам данной организации.
На счете 70 отражаются заработная плата, надбавки и доплаты,
компенсации за условия труда (районный коэффициент, процентная
надбавка), премии и другие стимулирующие выплаты, отпускные и
компенсация за неиспользованный отпуск, средний заработок, сохраняемый за
работником, выходное пособие при увольнении и др.
Структура движения информации по счету представлена на рисунке 8.
57
Рисунок 8 – Схема движения бухгалтерской информации по счету 70
Первичные документы,
создаваемые вручную и
поступающие извне
(заявление о приеме на
работу, увольнение, отпуск,
приказ о приеме, переводе,
увольнении, о штатном
расписании, о изменении
оклада, табели учета
рабочего времени и др.)
Регистрация
хозяйственных
операций
Справочники
Общего
назначения:
- Учетная
политика
- Налоговая
политика
- План счетов
- Константы
- Подразделения
Субконто:
- Работники
организаций
- Вид
начислений
оплаты труда
Путем создания
Документа
Журнал операций
Журналы документов
Журнал проводок
(Регистр бухгалтерии)
- Прием на работу
- Кадровое перемещение
- Увольнение
- Начисление зарплаты
- Больничный
- Отпуск
Стандартные отчеты
Регламентированные отчеты
Закрытие месяца
Формирование результатной информации
Регистры
синтетического учета
- Обороты счета 70 (Главная
книга)
- Анализ счета 70
- Оборотно-сальдовая
ведомость
- Сводные проводки
Регистры
аналитического учета
- Оборотно-сальдовая ведомость по счету
70
- Карточка счета 70
- Анализ субконто
- Обороты между субконто
- Карточка субконто
58
Аналитический учет по счету ведется по каждому работнику (субконто
«Работники организаций»). Каждый работник является элементом
справочника «Физические лица». Информативным регистром аналитического
учета в 1С является «анализ счета», который отражает проведенные за период
проводки корреспондирующие по счету 70, суммы в корреспонденции по
счетам.
По кредиту счета 70 отражается задолженность ООО «ВЯТСКАЯ
УСЛАДА» перед работниками предприятия. Кредитовый оборот по счету
определяет начисление оплаты труда работникам согласно положению по
оплате труда и премированию, рассчитанная, исходя из фактически
отработанного времени на основании оклада, утвержденного штатным
расписанием. При этом счет 70 корреспондирует со счетами учета затрат на
которые согласно учетной политике относится оплата каждой из групп
сотрудников. Дебетовый оборот счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» состоит из выплаченных работникам сумм, а так же сумм начисленных
налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний
(обязательных, по инициативе работодателя или работника). Бухгалтерские
записи по начислению заработной платы в ООО «ВЯТСКАЯ УСЛАДА»
приведены в таблице 14.
Таблица 14
Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по оплате
труда в ООО «ВЯТСКАЯ УСЛАДА» за май 2016 года
Содержание
хозяйственных операций.
Документ
Дт
Кт
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
Начислена зарплата
основным работникам
Табель, наряд на сдельную
работу, расчетная
ведомость
20
70
113197
Начислена зарплата
управленческому персоналу
Табель, расчетная
ведомость
26
70
209754