15
3) собирать и группировать показатели по труду и заработной платы
для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности,
а также расчетов с государственными социальными внебюджетными
фондами.
4
1.2 Теоретические положения бухгалтерского учета расчётов по
оплате труда и иным операциям с персоналом
Бухгалтерский учет заработной платы - это акт учета вознаграждения
работникам, отслеживания денег, удерживаемых из зарплат работников, и
расчета доли налогов и льгот работникам и работодателям. Это можно сделать
за 5 простых шагов: подготовиться к найму сотрудников, собрать ключевые
документы для сотрудников, рассчитать и зарегистрировать зарплатные
ведомости, а также своевременно регистрировать и уплачивать налоги.
Расчет заработной платы - это, по сути, расчет, управление, учет и анализ
вознаграждений сотрудников. Кроме того, учет заработной платы также
включает в себя сверку пособий, удержание налогов и вычеты, связанные с
компенсацией. На расчет заработной платы большое влияние оказывают
законодательные требования.
Расчет заработной платы предприятия считается обязательством, что
означает, что большая часть информации о заработной плате регистрируется
в столбце Обязательства в бухгалтерских книгах и в бухгалтерских балансах.
Расчет заработной платы включает в себя выплату заработной платы
сотрудникам и учет платежей. Внутренний контроль важен для учета
заработной платы, потому что существует множество государственных и
федеральных законов, касающихся учета заработной платы. В соответствии с
законом о заработной плате предприятия обязаны вести бухгалтерский учет
заработной платы каждого сотрудника, регистрировать налоги на заработную
плату и соблюдать местные законы о заработной плате.
4
Вещунова, Н. Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности :
практическое пособие .— 2-е изд.,доп. и перераб. — М. : Изд-во"МАГИС", 2014 .— 302с.
16
Расходы связаны с обязательствами (расходами), которые полностью
берет на себя работодатель. Это компенсация, выплачиваемая работникам за
их непосредственный труд или вследствие обязательных льгот, определенных
законодательными требованиями.
Сумма всех вышеперечисленных понятий формирует начисленные
расходы на содержание работника под заработной платой.
Согласно принципам бухгалтерского учета, все начисленные расходы
должны соответствовать принципу сопоставления. Принцип соответствия
гласит, что все расходы должны совпадать в период, когда сообщается обо
всех связанных доходах (это не зависит от даты платежа). Например, если
работник принимается на работу в первый день декабря, но выплачивается в
первую неделю января, расходы, связанные с работой работника, должны быть
признаны в декабре.
Термины «бухгалтерский учет» и «начисление заработной платы» часто
взаимозаменяемы в бизнесе. «Бухгалтерский учет» - это термин,
используемый для описания части бизнеса, которая обрабатывает все
финансовые операции и денежные потоки бизнеса. «Расчет заработной платы»
- это действие по подготовке зарплат сотрудников, которое является
единственной задачей всего бухгалтерии. Бухгалтерский учет и расчет
заработной платы имеют две отдельные функции и цели в бизнесе, которые
должны быть определены, чтобы иметь функциональный отдел
бухгалтерского учета.
5
Функция бухгалтерии состоит в том, чтобы отслеживать и поддерживать
деньги, поступающие и выходящие из бизнеса. Департамент отвечает за учет
всех транзакций для отслеживания расходов и покупок, ведения финансовой
отчетности и составления финансовых отчетов, проведения аудитов в рамках
бизнеса, когда это необходимо, и подготовки компании к налоговому времени.
5
Дедова О.В., Ермакова Л.В. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда. В
сборнике: Актуальные проблемы социально-трудовых отношений Материалы VI Всероссийской научно-
практической конференции с международным участием, посвященной 85-летию образования Дагестанского
государственного университета. Даггосуниверситет. 2016. С. 124-126.
17
Руководитель бухгалтерии должен сообщить совету директоров о проблемах
бухгалтерского учета или бюджетирования, особенно если бюджет влияет на
разработку продукта или отдельные проекты, которые в настоящее время
активны.
У бухгалтерии будет ряд целей, над которыми работают сотрудники.
Общие цели бухгалтерского учета включают обработку платежной ведомости
сотрудников компании, отслеживание всех покупок, совершаемых для
управления бизнесом, отслеживание всех отчетов о продажах и доходах,
изучение финансовых отчетов для уменьшения количества финансовых
ошибок и обработку различных финансовых бюджетов компании.
Обработка и подготовка платежной ведомости для сотрудников бизнеса
- это только одна из задач бухгалтерии. Заработная плата является актом
подготовки заработной платы всех работающих сотрудников в бизнесе. Это
также включает в себя бонусы и комиссионные от продаж. Сотрудник
бухгалтерии должен сложить общее количество отработанных часов на
каждого сотрудника и умножить сумму на почасовую заработную плату,
которую получают сотрудники. Это должно быть сделано два раза в месяц,
чтобы заработная плата работников была своевременной.
6
Сотрудник, который выполняет задачи по расчету заработной платы в
бухгалтерии, должен следовать определенным процедурам и работать для
достижения поставленных целей. Общие цели расчета заработной платы
включают в себя поддержание рабочего времени и выплат сотрудников, расчет
комиссий и бонусов, подготовку налоговых платежей для каждой зарплаты и
распечатку отчетов по зарплате для основного бюджета и бюджета расходов.
Эти бюджеты составляются бухгалтерией для владельца бизнеса или совета
директоров.
6
Зубрилина А.А. Учет персонала и расчетов по оплате труда. В книге: Актуальные проблемы
развития современной экономики Сборник тезисов студентов и магистров III межвузовской студенческой
научно-теоретической конференции. факультет Экономики ЮРИУ РАНХиГС. 2016. С. 11-15.
18
Оплата труда работников не всегда признается в качестве расхода.
Например, если труд работников используется для производства продукта или
актива, компенсация (включая провизии) должна быть зарегистрирована как
стоимость производства продукта (инвентаря) или актива и признана как
расход при продаже инвентаря (через себестоимость продаж), или актив
используется (через амортизацию).
С 1 января 2019 года новый расчет зарплаты в 2019 году и вступило в
действие дополнение в пункт 1 статьи 341 НК РК (пп.49), согласно которому
в случае если доход работника за месяц не превышает 25-кратный размер
МРП, (в 2019 году – 63 125 тенге), к доходу такого работника применяется
корректировка в размере 90% от суммы облагаемого дохода.
При исчислении ИПН, облагаемого у источника выплаты, в целях
применения корректировки важно учитывать все доходы работника, а не
только начисленную заработную плату. Если общий доход работника
действительно менее 25 МРП, бухгалтер при исчислении ИПН по доходам,
облагаемым у источника выплаты, вправе применить корректировку (90 % от
облагаемого дохода).
7
Внесенное изменение повлияло на порядок исчисления удержаний,
производимых при начислении заработной платы работника, а также на
порядок исчисления налогов с заработной платы работника, в том числе на:
социальный налог РК, обязательные пенсионные взносы, обязательные
профессиональные пенсионные взносы, социальные отчисления, отчисления
на медицинское страхование.
Если работникам выплачиваются еженедельно или раз в две недели, и у
компании есть календарные месячные / годовые периоды, компания должна
будет начислять заработную плату и пособия, полученные работниками (но
7
Кравцова С.И. Учет расчетов с персоналом по оплате труда - важный и ответственный участок
работы бухгалтера. В сборнике: Современные учетно-аналитические системы в экономике: факты, прогнозы,
тенденции развития Сборник статейпо материалам IV международной научно-практической конференции.
Кубанский государственный аграрный университет. 2015. С. 58-61.
19
еще не выплаченные или не отраженные в счетах Главной книги) на дату
финансовой отчетности.
При ведении бухгалтерского учета оплаты труда компании необходимо
выполнять следующие шаги:
1. Рассчитать прямую и косвенную компенсацию за труд. По окончании
месяца суммировать все затраты на прямую компенсацию, такие как
заработная плата и сверхурочные (большинство удержаний и резервов
рассчитываются на основе этих концепций).
2. Затем суммировать косвенные понятия как комиссионные и бонусы
(проверьте федеральные и местные требования, если они должны быть
включены в расчет удержаний или вычетов).
3. Рассчитать удержания и вычеты. После определения основы для
каждого удержания или вычетов в соответствии с предыдущим шагом
рассчитайте налоги и отчисления ваших сотрудников в соответствии с
применимыми требованиями.
4. Расчет резервов. Резервы - это начисленные расходы, которые
генерируют обязательства, которые будут выплачены в будущем. Расходы,
являющиеся результатом юридических требований, таких как каникулы и
отпуск, признаются как резервы в том периоде, в котором они были понесены,
хотя они оплачиваются в последующие месяцы. Они являются результатом
договорных отношений с работником.
5. Запись в книгах.
6. Генерировать платежи. После расчета и регистрации учетных записей
компаниям необходимо генерировать платежи сотрудникам, государственным
структурам (связанным с удержаниями) и другим организациям.
7. Рассчитать последующие корректировки резервов. В связи с
характером резервов, которые основаны на оценках, важно пересчитать и
скорректировать резервы, если это необходимо.
Исчисление средней заработной платы работников во всех случаях,
когда законодательными актами гарантировано сохранение средней
20
заработной платы осуществляется в соответствии с Постановлением
Правительства Республики Казахстан от 210.12.2007 года № 1394.
Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом
являются двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа),
предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата
(выплата) согласно законодательству, или период фактически отработанного
времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати
календарных месяцев (года).
8
Под событием понимается уход работника в отпуск, прекращение или
расторжение индивидуального трудового договора, наступление временной
нетрудоспособности, беременности и родов и другие случаи, связанные с
сохранением или выплатой средней заработной платы, социального пособия
по временной нетрудоспособности, беременности и родам, социального
пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в
соответствии с законодательством Республики Казахстан. Во всех случаях из
расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные
законодательством Республики Казахстан.
Для определения средней заработной платы работников используется
средний заработок. Исчисление средней заработной платы производится из
расчета среднего заработка за соответствующий период, с учетом
установленных премий, кроме разовых премий. Средняя заработная плата
работника исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на
количество рабочих дней, приходящихся на период события. Средний дневной
(часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы
начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих
дней (часов), исходя из баланса рабочего времени. В случае повышения
заработной платы исчисление средней заработной платы производится с
учетом коэффициента повышения. Коэффициент повышения рассчитывается
8
Дьяконова О.С., Горюнова Е.М. Аудит расчетов по оплате труда. Вестник Университета
(Государственный университет управления). 2017. № 1. С. 99-105.
21
путем деления должностного оклада (ставки), установленного в месяце
наступления события, на должностной оклад (ставку), установленного до
повышения.
Премии и другие выплаты стимулирующего характера,
предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете средней
заработной платы по времени начисления, а не по времени фактического
получения: квартальные, полугодовые, годовые премии и (или)
вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год, предусмотренные
системой оплаты труда и премирования, а также другими формами
материального поощрения, учитываются соответственно в размере 1/3, 1/6,
1/12 за каждый месяц расчетного периода; месячные премии - не более одной
за каждый месяц расчетного периода.
В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период,
отработано не полностью, премии и другие выплаты стимулирующего
характера учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально
отработанному времени в расчетном периоде.
Бухгалтерский учет труда и заработной платы занимает одно из
центральных мест во всей системе учета на предприятии.
9
Заработная плата сотрудников, правильность расчетов по выплатам,
компенсациям и отчислениям важны в любой компании, поскольку они
затрагивают интересы сотрудников, а также атмосферу внутри компании и
отношение персонала к работе, не говоря уже о важности соблюдения закона.
Обеспечение прозрачности различных видов начислений и открытости
информации для сотрудников является ключевым фактором успеха для
сильного лидерства. Для этого необходимо правильно и без ошибок учитывать
платежные ведомости. Это также помогает успешно проходить обязательные
аудиты и эффективно организовывать работу, одновременно обеспечивая
высокий уровень мотивации сотрудников. Некоторые компании добровольно
9
Macлова Т.С. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА. Бухгалтерский учет в
бюджетных и некоммерческих организациях. 2017. № 11 (179). С. 11-21.
22
запрашивают аудит заработной платы, поскольку это является областью,
которая объективно необходима для работы любой организации.
ТК выполняет следующие функции:
- регулирование трудового права, включающее ответственность и
обязанности как для работника, так и для работодателя;
- описывает правила по оплате труда сотрудников;
- определяет порядок и нормирование охраны труда;
- занимается вопросами порядка трудоустройства;
- описывает порядок профессиональной подготовки и предподготовки
сотрудников;
- определяет порядок социального страхования;
- регулирование в части трудовых споров.
Проводки оформляют на сумму основной и дополнительной заработной
платы соответственно:
- рабочим, которые заняты на основном производстве, счет 8010;
- рабочим, которые заняты на вспомогательном производстве, счет
8010;
- работникам аппарата управления предприятием
и обслуживающему персоналу, имеющим общехозяйственное
значение, счет 8020;
- на сумму заработной платы работникам вспомогательного
производства, счет 8030 и т.п.
10
Основные бухгалтерские проводки по учету оплаты труда даны в
таблице 1.
10
Мустафина Д.И. Учет расчетов с персоналом по оплате труда: пути совершенствования,
изменения в законодательстве. В сборнике: Актуальные проблемы гуманитарных наук Материалы
Международного конкурса научно-исследовательских работ студентов (бакалавры и магистры) высших
учебных заведений. Башкирский государственный аграрный университет, Факультет информационных
технологий и управления. 2016. С. 75-79.
23
Таблица 1
Основные бухгалтерские проводки по учету оплаты труда
Главный документ, который определяет принципы правового
регулирования трудовых и других отношений, прямо связанных с ними, -
Трудовой кодекс Республики Казахстан.
На сегодняшний день именно ТК РК дает легальное определение
отдельных нормативных актов, которые принимают работодатели, и
обязывает их знакомить под роспись сотрудников при подписании
трудового договора с этими актами, прямо связанными с их трудовой
деятельностью.
11
Таким образом, порядок учета выплат по заработной плате регулируется
множеством федеральных законов и законодательных актов. Каждый
бухгалтер и руководитель предприятия должны самостоятельно следить за
выходом новых нормативных документов о труде, за изменениями в учете
заработной платы, изменениями в налоговом законодательстве и выплатах за
счет средств социального страхования.
12
11
Обухов П., Каменева А.М. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. В сборнике: Проблемы
современного финансового и управленческого учета в России Сборник трудов по результатам научно-
практической конференции. 2015. С. 92-99.
12
Миронова Н.А., Султанова М.К. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. В книге:
Бухгалтерский финансовый учет: теория и практика, задачи и решения Миронова Н.А., Султанова М.К.
учебно-практическое пособие. Москва, 2016. С. 42-49.
24
1.3 Теоретические положения аудита расчётов по оплате труда и
иным операциям с персоналом
Также необходимо проводить аудиторскую проверку расчетов по оплате
труда. Большая часть аудиторской работы в системе заработной платы может
быть выполнена во время промежуточного аудита посредством детального
тестирования средств контроля, поскольку из-за характера и объема операций
по выплате заработной платы аудитор, вероятно, пожелает полагаться на
систему контроля компании. Однако некоторые существенные процедуры для
подтверждения расходов на заработную плату и начисления заработной платы
будут являться частью окончательного аудита.
Промежуточная аудиторская работа по заработной плате должна
включать обычные этапы регистрации, оценки и тестирования внутреннего
контроля.
Чтобы оценить систему контроля, аудитор сначала рассмотрит цели, для
которых должна быть разработана контрольная деятельность. Типичные цели
контроля за заработной платой включают следующее:
1. Чтобы работникам платили только за выполненную работу.
2. Чтобы гарантировать, что заработная плата выплачивается только
действующим сотрудникам.
3. Чтобы гарантировать, что вся заработная плата выплачена.
4. Чтобы гарантировать, что заработная плата выплачивается по
правильным ставкам оплаты.
5. Для того, чтобы заработная плата была правильно рассчитана.
6. Чтобы гарантировать, что все транзакции заработной платы
правильно записаны в бухгалтерских книгах.
7. Чтобы гарантировать, что все удержания из заработной платы
выплачиваются соответствующим третьим сторонам (например, налоговым
органам).