35
Таблица 2
Горизонтальный анализ имущества предприятия
Актив
Абсолютные
величины, тыс.тенге
Изменения,
тыс.тенге
Темпы роста,
%
2016
2017
2018
2017
2018
2017
2018
Внеоборотные
активы, в том
числе:
6427
3520
2560
-2907
-960
54,77
72,73
Нематериальные
активы
20
0
67
-20
67
0
-
Основные
средства
16
31
96
15
65
193,75
309,68
Финансовые
вложения
5984
3163
1943
-2821
-1220
52,86
61,43
Отложенные
налоговые
активы
349
288
263
-61
-25
82,52
91,32
Прочие
внеоборотные
активы
58
38
191
-20
153
65,52
502,63
Оборотные
(текущие)
активы, в том
числе:
507838
193032
144067
-
314806
-
48965
38,01
74,63
Запасы
1784
279
190
-1505
-89
15,64
68,1
НДС
267
35
1
-232
-34
13,11
2,86
Дебиторская
задолженность
493288
185361
136680
-
307927
-
48681
37,58
73,74
Денежные
средства
12765
7392
7197
-5373
-195
57,91
97,36
Баланс
514265
196552
146627
-
317713
-
49925
38,22
74,6
Проанализировав таблицу 2, возможно сделать вывод, что тем роста
основных средств в 193,75 и 309,68% за 2017-2018 гг. соответственно, говорит
об увеличении торгового потенциала компании ТОО «EURASIA
MULTILOG».
Также необходимо отметить следующее:
- уменьшение финансовых вложений;
- снижение отложенных налоговых активов, что является
положительной тенденцией для компании;
- также к позитивным моментам возможно отнести снижение
дебиторской задолженности на 46 681 тыс. тенге
36
Проанализируем снижение дебиторской задолженности к общей
величине оборотных активов.
Поскольку отношение роста к оборотным активам меньше 40%, то
данное снижение выгодно и эффективно для деятельности предприятия.
Поскольку снижение оказалось меньше 10%, то данное изменение не
должно негативно повлияет на деятельность предприятия.
Далее проведем вертикальный анализ в таблице 3:
Таблица 3
Вертикальный анализ имущества предприятия
Актив
Остатки по балансу,
тыс.тенге
Удельный вес, %
Изменение
доли, %
2016
2017
2018
2016
2017
2018
2017
2018
Внеоборотные
активы, в том
числе:
6427
3520
2560
1,25
1,79
1,75
0,54
-0,04
Нематериальны
е активы
20
0
67
0
0
0,05
0
0,05
Основные
средства
16
31
96
0
0,02
0,07
0,02
0,05
Финансовые
вложения
5984
3163
1943
1,16
1,61
1,33
0,45
-0,28
Отложенные
налоговые
активы
349
288
263
0,07
0,15
0,18
0,08
0,03
Прочие
внеоборотные
активы
58
38
191
0,01
0,02
0,13
0,01
0,11
Оборотные
(текущие)
активы, в том
числе:
50783
8
19303
2
14406
7
98,7
5
98,2
1
98,2
5
-0,54
0,04
Запасы
1784
279
190
0,35
0,14
0,13
-0,21
-0,01
• НДС
267
35
1
0,05
0,02
0
-0,03
-0,02
Дебиторская
задолженность
49328
8
18536
1
13668
0
95,9
2
94,3
1
93,2
2
-1,61
-1,09
Денежные
средства
12765
7392
7197
2,48
3,76
4,91
1,28
1,15
Баланс
51426
5
19655
2
14662
7
100
100
100
0
0
37
Согласно данным из таблицы 3, общая стоимость имущества в 2018 году
составляла 146 627 тыс.тенге.
Доля текущих активов – 98,75%, что говорит о том, что большая доля
активов предприятия относится к оборотным. Удельный вес внеоборотных
активов составляет 1,75%. Следовательно, ТОО «EURASIA MULTILOG»
придерживается интенсивной политики управления активами организации.
Удельный вес денежных средств ТОО «EURASIA MULTILOG»
увеличилась на 1,15%. Внеобортные активы предприятия уменьшились на
0,04% с 2017 года. Что произошло за счет снижения вложений в материальные
ценности предприятия на 0,28%.
Далее проведем горизонтальный анализ источников ТОО «EURASIA
MULTILOG» в таблице 4:
Таблица 4
Горизонтальный анализ источников предприятия
Пассив
Абсолютные
величины, тыс.тенге
Изменения,
тыс.тенге
Темпы
роста, %
2016
2017
2018
2017
2018
2017
2018
Собственный
капитал, в том
числе:
33987
23595
14502
-10392
-9093
69,42
61,46
Уставный капитал
12000
12000
12000
0
0
100
100
Резервный капитал
25
25
25
0
0
100
100
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
21962
11570
2477
-10392
-9093
52,68
21,41
Долгосрочные
обязательства
0
0
0
0
0
-
-
3. Краткосрочные
обязательства, в
том числе:
480278
172956
132125
-
307322
-
40831
36,01
76,39
кредиторская
задолженность
478604
171590
130882
-
307014
-
40708
35,85
76,28
прочие
обязательства
1674
1366
1243
-308
-123
81,6
91
Валюта баланса
514265
196552
146627
-
317713
-
49925
38,22
74,6
38
Собственный капитал снизился на 9093 тыс. тенге или на 38.54%
Однозначно негативным явлением это назвать нельзя, поскольку торговые
фирмы в основном пользуются кредитом. Величина кредиторской
задолженности снизилась в анализируемом периоде на 40708 тыс. тенге или
на 23.72%.
Таким образом, несмотря на снижение собственного капитала
предприятия, отмечено снижение кредиторской задолженности.
Таблица 5
Вертикальный анализ источников предприятия
Пассив
Остатки по балансу,
тыс.тенге
Удельный вес, %
Изменение
доли, %
2016
2017
2018
2016
2017
2018
2017
2018
1. Собственный
капитал, в том
числе:
33987
23595
14502
6,61
12
9,89
5,39
-
2,11
Уставный капитал
12000
12000
12000
2,33
6,11
8,18
3,78
2,07
Резервный
капитал
25
25
25
0
0,01
0,02
0,01
0,01
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
21962
11570
2477
4,27
5,89
1,69
1,62
-4,2
2. Долгосрочные
обязательства
0
0
0
0
0
0
0
0
3. Краткосрочные
обязательства, в
том числе:
480278
172956
132125
93,39
88
90,11
-5,39
2,11
кредиторская
задолженность
478604
171590
130882
93,07
87,3
89,26
-5,77
1,96
прочие
обязательства
1674
1366
1243
0,33
0,69
0,85
0,36
0,16
Валюта баланса
514265
196552
146627
100
100
100
0
0
В структуре собственного капитала основное место занимают уставный
капитал и нераспределенная прибыль (9.89%).
Таким образом, возможно сделать следующие выводы по проведенному
анализу:
- 90,11% от величины пассивов занимают заменые средства, в 2018 году
данный показатель составляет 132 125 тыс. тенге;
39
- в связи с увеличением заемных средств произошло увеличение
финансовых рисков, что ведет к снижению финансовой устойчивости ТОО
«EURASIA MULTILOG»;
- краткосрочные пассивы предприятия превышают долгосрочные на
132 125 тыс. тенге, что также является негативным фактором для компании;
- в связи с уменьшением нераспределенной прибыли на 4,2% доля
собственного капитала также уменьшилась на 2,11%;
- кредиторская задолженность предприятия также увеличилась до
89,26%.
Таким образом, не смотря на вышеперечисленные негативные
изменения в финансовой устойчивости компании, ТОО «EURASIA
MULTILOG» имеет достаточно оборотных средств, которые превышают
краткосрочные обязательства, что является положительным фактором.
Стоимость рабочей силы представляет собой сумму всех заработных
плат, выплачиваемых работникам, а также расходы на выплаты работникам и
налоги на заработную плату, уплачиваемые работодателем. Стоимость труда
подразделяется на прямые и косвенные (накладные) расходы. Прямые затраты
включают заработную плату работников, которые производят продукт,
включая работников на конвейере, в то время как косвенные расходы связаны
с вспомогательным трудом, например, с работниками, которые обслуживают
склады ТОО «EURASIA MULTILOG».
Когда ТОО «EURASIA MULTILOG» устанавливает продажную цену
продукта, фирма учитывает затраты на рабочую силу, материалы и накладные
расходы. Цена продажи должна включать в себя общие расходы, если какие-
либо затраты не учитываются при расчете продажной цены, сумма прибыли
оказывается ниже ожидаемой. Если спрос на продукт снижается или
конкуренция вынуждает бизнес снижать цены, компания должна снизить
стоимость рабочей силы, чтобы оставаться прибыльной. Для этого
предприятие может сократить количество сотрудников, сократить
40
производство, потребовать повышения производительности или снизить
другие факторы себестоимости.
Чтобы проанализировать долю затрат на оплату труда в себестоимости
продукции ТОО «EURASIA MULTILOG» необходимо составить таблицу
динамику структуры затрат на продажу товаров ТОО «EURASIA
MULTILOG»:
Таблица 6
Динамика структуры затрат по экономическим элементам ТОО
«EURASIA MULTILOG» за 2016-2017 гг.
Элементы затрат
2016 год
2017 год
Абс.изм
.
тыс.тен
ге
Темп
рост
а, %
тыс.
тенге
уд.
вес,
%
тыс.
тенге
уд.
вес,
%
1. Материальные
затраты
в том числе:
- материалы
5 882,00
9,47
8 183,00
9,89
2 301,00
0,42
2. Затраты на
энергию
2 545,00
4,10
3 151,00
3,81
606,00
-0,29
- эл./энергия
495
0,80
941
1,14
446,00
0,34
- теплоэнергия
503
0,81
643
0,78
140,00
-0,03
3. Фонд оплаты
труда
33
957,00
54,65
41
150,00
49,72
7 193,00
-4,93
4. Единый
социальный налог
5 024,00
8,09
6 400,00
7,73
1 376,00
-0,35
5. Амортизация
1 560,00
2,51
3 851,00
4,65
2 291,00
2,14
6. Прочие затраты –
всего
9 628,00
15,50
9 669,00
11,68
41,00
-3,81
в том числе:
0,00
0,00
0,00
0,00
- услуги связи
213
0,34
352
0,43
139,00
0,08
- услуги транспорта
337
0,54
632
0,76
295,00
0,22
- подготовка кадров
217
0,35
533
0,64
316,00
0,29
- другие прочие
1 769,00
2,85
5 823,00
7,04
4 054,00
4,19
ВСЕГО затрат
62
130,00
100
82
760,00
100
20
630,00
0,00
Проанализировав таблицу 63, возможно сделать следующие выводы:
- большую долю затрат в 2016 году составил фонд оплаты труда в
натуральном выражении составляющий 33 957,00 тыс. тенге или 54,65%;
41
- также в структуре элементов затрат значительную долю занимают
материалы (9,47%), затраты на единый социальный налог (8,09%), а также
прочие затраты (15,5%);
- в 2017 году фонд оплаты труда увеличился на 7 193 тыс. тенге, однако
его удельный вес снизился на 4,93%, что взаимосвязано с увеличением общей
себестоимости продажи продукции ТОО «EURASIA MULTILOG»;
- абсолютное изменение доли фонда оплаты затрат за 2016-2017 гг.
составил 7 193 тыс. тенге, что связано с увеличением численности
сотрудников, а также повышением уровня заработной платы сотрудников
ТОО «EURASIA MULTILOG».
2.3 Состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля в
организации
Анализ текста учётной политики показывает, что исследуемая
организация составляет две разные учётные политики для целей
бухгалтерского учёта и для целей налогового учёта.
Все расхождения между бухгалтерским и налоговым учётом
оговариваются.
ТОО «EURASIA MULTILOG» в прошедшем отчётном периоде не имело
и не намерено осуществлять в следующем отчётном периоде хозяйственные
операции, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта
различаются, вследствие чего в организации ведется единый бухгалтерский и
налоговый учёт. Если такие операции будут совершены, то в учётную
политику будут внесены соответствующие изменения (разработана методика
налогового учёта).
Учётный процесс в ТОО «EURASIA MULTILOG» осуществляет главный
бухгалтер. Главный бухгалтер действует в соответствии с Законом «О
бухгалтерском учёте» и Положением по ведению бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности в РК. Он подчиняется руководителю предприятия и
несет ответственность за формирование учётной политики, ведение
42
бухгалтерского учёта, своевременную подготовку достоверной бухгалтерской
отчётности в полном объёме. Основная задача главного бухгалтера -
осуществление в организации бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности организации и контроль над экономным использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью
собственности организации.
Ведение бухгалтерского учёта в ТОО «EURASIA MULTILOG»
регламентировано Положением по учётной политике:
- бухгалтерский и налоговый учёт на предприятии осуществляет главный
бухгалтер;
- бухгалтерский и налоговый учёт ведется с использованием
компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия;
- организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе
типового плана счетов;
- хозяйственные операции в бухгалтерском учёте оформляются типовыми
первичными документами, которые утверждены законодательно;
- для подтверждения данных налогового учёта применяются первичные
документы, оформленные в соответствии с Законодательством РК;
- учётные документы хранятся на предприятии в электронной форме в
течение пяти лет;
- инвентаризация основных средств, запасов и расчетов проводится в
конце отчётного периода, а также в случаях, предусмотренных
законодательством.
В состав годовой бухгалтерской отчётности ТОО «EURASIA
MULTILOG» входит бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах.
Руководители малых и средних предприятий, не подлежащие
обязательному аудиту, могут вести внутренний контроль самостоятельно, без
организации службы внутреннего контроля в штате.
Ответственным за внутренний контроль совершаемых фактов
хозяйственной жизни в ТОО «EURASIA MULTILOG» является главный
43
бухгалтер.
Система внутреннего контроля в ТОО «EURASIA MULTILOG»
включает: организацию бухгалтерского учёта, учёт хозяйственных операций,
положение об учётной политике, рабочий план счетов, проведение
инвентаризаций, автоматизацию бухгалтерского учёта.
ТОО «EURASIA MULTILOG» находится на общей системе
налогообложения.
Основными целями налогового менеджмента в ТОО «EURASIA
MULTILOG» являются создание стабильной основы для его деятельности,
организация эффективного налогового учёта, соблюдение требований
действующего налогового законодательства РК, обеспечение точного расчета
и своевременности уплаты налогов, полное и своевременное предоставление
контролирующим органам отчётности, принятие надежных управленческих
решений с точки зрения налогообложения.
Обязанности по начислению и уплате налогов, по составлению
налоговой отчётности лежит на бухгалтерии ТОО «EURASIA MULTILOG».
Бухгалтерия начисляет и уплачивает налоги, составляет налоговую отчётность
и предоставляет ее в налоговые органы. Все налоговые формы отправляют в
электронном виде с использованием специальной электронной цифровой
подписи. Начисление налогов осуществляет главный бухгалтер, в обязанности
которого входит: расчет налоговых платежей и составление налоговой
отчётности: по налогу на имущество; по транспортному налогу; по
земельному налогу; по налогу на прибыль; социальному налогу.
На данном предприятии деятельность всех экономических служб
находится в подчинении начальника управления по финансам, который
является зам. директора по экономическим вопросам. Он организует всю
экономическую работу на предприятии, занимается проверкой финансовой
деятельности всех подразделений, дает им указания, направленные на
повышение отдачи финансовых ресурсов, вложений капитала и рациональной
организации финансовой работы. В непосредственном его подчинении
44
находятся: планово-экономический отдел, финансовый отдел и бюро труда и
заработной платы.
Планово-экономический отдел осуществляет составление плана
аналитической работы и контроль за его выполнением, методическое
обеспечение анализа, организует и обобщает результаты анализа финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, проводит комплексный анализ
эффективности работы организации, разрабатывает мероприятия по итогам
анализа. Возглавляет отдел главный экономист, у которого в подчинении
находятся три экономиста, нормировщик и специалист по труду и заработной
плате.
17
Главный экономист проводит анализ показателей деятельности
предприятия, выявляет слабые стороны и планирует улучшение деятельности
организации.
Экономист по труду и заработной платы анализирует уровень
организации труда, выполнение плана мероприятий по повышению его
уровня, обеспеченность трудовыми ресурсами по категориям и профессиям,
уровень производительности труда, использование фонда рабочего времени и
фонда заработной платы.
Планово-экономический отдел анализирует процесс формирования,
размещения и использования финансовых ресурсов с целью поиска резервов
наращивания и увеличения доходности собственного капитала.
Финансовые аналитики изучают также положительные и отрицательные
денежные потоки с целью достижения их сбалансированности по объёмам и
синхронизации по времени и на этой основе укрепления финансового
состояния предприятия и его платежеспособности.
Планово-экономический отдел проводит анализ работы предприятия за
месяц, квартал, год, обобщает аналитические данные других отделов,
подробно анализирует выполнение производственной программы в
17
Солнцева О.В., Хохлова Н.В. Автоматизация учёта расчётов с персоналом по оплате труда.
Научно-методический электронный журнал Концепт. 2014. № T20. С. 3056-3060.