65
счетов по учёту
расчётов с
персоналом по
оплате труда и
прочим операциям
Большая часть аудиторской работы в системе заработной платы может
быть выполнена во время промежуточного аудита посредством подробного
тестирования средств контроля, поскольку в силу характера и объема
операций по выплате заработной платы аудитор, вероятно, пожелает
полагаться на систему контроля компании. Однако некоторые существенные
процедуры для подтверждения затрат на заработную плату и начисления
заработной платы будут являться частью окончательного аудита.
29
Промежуточная аудиторская работа по заработной плате должна
включать в себя обычные этапы регистрации, оценки и тестирования
внутреннего контроля.
Чтобы оценить систему контроля, аудитор сначала рассмотрит цели, для
которых должна быть разработана контрольная деятельность. Цели ТОО
«EURASIA MULTILOG» контроля за заработной платой включают
следующее:
1. Обеспечить, чтобы работникам платили только за выполненную
работу.
2. Чтобы гарантировать, что заработная плата выплачивается только
действующим сотрудникам.
3. Чтобы гарантировать, что вся заработная плата разрешена.
4. Чтобы гарантировать, что заработная плата выплачивается по
правильным ставкам оплаты.
5. Для того, чтобы заработная плата была правильно рассчитана.
29
Васильева Е.А. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. В сборнике: Инновационные
технологии в кооперативном образовательном процессе материалы международной заочной научно-
практической конференции, посвященной 40-летию Саранского кооперативного института (филиала)
Российского университета кооперации. 2016. С. 223-225.
66
6. Чтобы гарантировать, что все транзакции заработной платы
правильно записаны в бухгалтерских книгах.
7. Чтобы гарантировать, что все вычеты из заработной платы
выплачиваются соответствующим третьим сторонам (например, налоговым
органам).
Перед тем, как изучить систему бухгалтерского учета ТОО «EURASIA
MULTILOG», необходимо рассчитать уровень существенности.
Уровень существенности определяется как вероятность искажений
статей и показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности для ее
пользователей, когда она действительно верна, что обозначается как α. То есть
P (ошибка типа I) = α.
Уровень существенности относится к возможности параметра, который
находится в пределах указанного диапазона значений, который обозначается
как c. Более того, уровень доверия связан с уровнем значимости. Соотношение
между уровнем значимости и уровнем достоверности составляет c = 1-α.
30
Общий уровень значимости и соответствующий уровень достоверности
приведены ниже:
• Уровень существенности 0,10 связан с уровнем достоверности 90%.
• Уровень существенности 0,05 связан с уровнем достоверности 95%.
• Уровень существенности 0,01 связан с уровнем достоверности 99%.
Для бухгалтерской отчетности уровень существенности определен в
"Международный стандарт аудита 320 "Существенность при планировании и
проведении аудита».
Полный список бухгалтерских счетов и субсчетов, которые
используются в бухгалтерском учете, называют Планом счетов.
30
ГиРКанова И.Н., Мустафина Д.И. Учет расчетов с персоналом по оплате труда: пути
совершенствования, изменения в законодательстве. В сборнике: Социально-экономические проблемы
развития аграрной сферы экономики и пути их решения Сборник статей Всероссийской научно-практической
конференции, посвященной 85-летию Башкирского государственного аграрного университета. 2015. С. 123-
127.
67
Каждая организация разрабатывает собственный рабочий план счетов,
но он должен быть построен на основание типового Плана счетов
бухгалтерского учета, утверждённым приказом Министра финансов
Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185.
Типовой план предназначен для группировки и текущего отражения
элементов финансовой отчетности в стоимостном выражении.
Синтетические счета бухгалтерского учета в Типовом плане
расположены в порядке уменьшения ликвидности по форме
согласно приложению к настоящему Типовому плану. Номера счетов
бухгалтерского учета в Типовом плане содержат четыре знака. Первая цифра
номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность
к подразделам, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов,
четвертая цифра - определяется организацией самостоятельно.
Порядок ведения аналитического учета операций и событий
устанавливается индивидуальным предпринимателем или должностными
лицами юридического лица, которые в соответствии с законодательными
актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют
текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей индивидуального
предпринимателя или организации.
Типовой план содержит следующие разделы:
1 раздел - «Краткосрочные активы»;
2 раздел - «Долгосрочные активы»;
3 раздел - «Краткосрочные обязательства»;
4 раздел - «Долгосрочные обязательства»;
5 раздел - «Капитал и резервы»;
6 раздел - «Доходы»;
7 раздел - «Расходы»;
8 раздел - «Счета производственного учета».
Организация не имеет право на изменение названия бухгалтерских
счетов, указанных в Типовом плане счетов. Для нужд бухгалтерского учета
68
недостаточно количество счетов что указаны в Типовом плане и поэтому к
счетам открывают субсчета.
31
Главной классификацией бухгалтерских счетов является их
классификация по экономическому смыслу. Классификация бухгалтерских
счетов по экономическому смыслу делиться на активные и пассивные счета.
Активы -это все элементы хозяйственного богатства, которые могут
быть использованы в экономической деятельности в качестве источника
прибыли. К ним относятся движимое и недвижимое имущество, денежные
средства, ценные бумаги, товарно- материальные ценности, дебиторская
задолженность, то есть все то, с чем организация ведет активную деятельность
с конечной целью получения прибыли.
Пассивы- это обязательства, ответственность и долги организации и
показывают, откуда взялись активы.
Активы и пассивы тесно взаимосвязаны, если не будет пассивом, то и
активу неоткуда взяться. Активы и пассивы учитываются на разных
бухгалтерских счетах.
Есть счета, которые в зависимости от ситуации могут быть как
активными, так и пассивными, их называют активно- пассивными счетами.
Дебет означает увеличение актива или уменьшение пассива.
Кредит противоположен дебету. Кредит означает уменьшение актива
или увеличение пассива.
Таким образом, два счета в проводке всегда используются с
противоположным значением один счет- для дебета, другой для кредита. И это
не зависит от того, какие счета задействованы в проводке: активные,
пассивные или активно- пассивные.
Бухгалтерский счет предназначен для описания хозяйственной жизни
организации. При помощи рабочего плана счетов делаются записи событий
хозяйственной жизни. Элементарной записью называется проводкой.
31
Дубелевич А.В. Учет и аудит расчетов по оплате труда организации. Проблемы современной
экономики (Новосибирск). 2015. № 25. С. 129-135.
69
Бухгалтерская проводка- это указание корреспонденции счетов и суммы
по хозяйственной операции. Проводка записывается на бумажный носитель
(журнал) или в компьютерной базе данных. Состоит из описания дебетового и
кредитового объекта учета.
Так, например, в ниже указанном рисунке рассмотрим следующее
хозяйственное событие, ТОО «EURASIA MULTILOG» была предоставлена
услуга АО Казпочта (Национальный оператор почтовых и финансовых услуг).
Сначала составляем Расходно-кассовый ордер на рис.1 в дебетовом счете
бухгалтерского учета указывается счет 1251 «Краткосрочная задолженность
подотчётных лиц» на сумму 4 752,00тг. А в кредитовом счете, счет 1010
«Денежные средства в кассе» на сумму 4752,00тг. То есть сначала выдаются с
кассы деньги подотчетному лицу, и у подотчетного лица образуется
задолженность перед компанией. Затем составляем Авансовый отчет на рис.2
видно, что со счета 1251 сумма 4752,00 тг переноситься на счет 3310
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
Далее после предоставленной услуги АО Казпочта выдает счет-фактуру,
которую мы вносим в поступления товара-материальные запасы (ТМЗ), где в
проводке с Кредита со счета 1610 «Краткосрочные авансы выданные»
переноситься на Дебет счета 3310, а потом со счета 3310 на счет 7210
«Административные расходы» рис.3.
Рисунок 6 – Расходный кассовый ордер ТОО «EURASIA
MULTILOG»
70
Рисунок 7 – Авансовый ответ ТОО «EURASIA MULTILOG»
Рисунок 8 – Поступление ТМЗ и услуг ТОО «EURASIA
MULTILOG»
Корреспонденция- это взаимосвязь двух счетов, которая возникает в
результате их использования в одних и тех же проводках.
Например, на рис.3 счет 1610 корреспондирует со счетом 3310
Еще есть понятие «оборот» - это движение денег по выбранному счету
или движением денег с одного счета на другой. Из проводки следует:
Дебетовый оборот по счету 3310 составил 4752,00тг
Кредитовый оборот по счету 1610 составил 4752,00тг
Оборот с кредита счета 1610 в дебет счета 3310 составил 4752,00тг
Оценка контрольного риска может быть выше, например, в случае
небольшого предприятия, в котором разделение обязанностей четко не
определено, а финансовая отчетность подготовлена лицами, которые не
обладают необходимыми техническими знаниями в области бухгалтерского
учета и финансов
Неотъемлемый риск - это риск существенного искажения в финансовой
отчетности, возникающего из-за ошибки или упущения в результате других
факторов, помимо отказа средств контроля (факторы, которые могут привести
71
к искажению из-за отсутствия или утраты контроля, рассматриваются
отдельно при оценке контрольного риска).
Неотъемлемый риск, как правило, считается более высоким в тех
случаях, когда требуется высокая степень суждения и оценки или, когда
операции предприятия являются очень сложными.
Предпринимательские риски связаны исключительно с компанией и ее
заинтересованными сторонами. Эти риски могут быть очень разнообразными,
но самый большой риск, с которым сталкивается любая компания,
заключается в том, что она перестает существовать. Риски включают любые
факторы, которые могут привести к провалу бизнеса.
Для определения величины предпринимательского риска необходимо
учитывать следующие критерии, отраженные в таблице 13:
Таблица 13
Критерии оценки предпринимательского риска
Фактор риска
Оценка фактора
риска
Уровень
предпринимательского
риска
1
2
3
Определение отрасли
функционирования
компании
Стабильная
Низкий
Политика управления на
предприятии
Пассивная
Низкий
Система контроля на
предприятии
Слабый контроль
Высокий
Результаты аудита
прошлых лет
Не было
проверки
Высокий
Частота смены руководства
Низкая
Низкий
Вероятность возникновения
судебных споров
Несущественная
Низкий
Понимание клиентом роли и
ответственности аудита
Смутное
Высокий
Предварительно установленные показатели величины
предпринимательского риска отражают склонность аудитора к риску.
Исходя из характеристик, показанных в таблице 3.11, возможно сделать
вывод, что предпринимательский риск ниже среднего, а, следовательно,
72
возможно дать оценку аудиторскому риску – 7%. Таким образом, аудитор
берет на себя 7% материальных ошибок.
Оценка должна проводиться с учетом того, существуют ли средства
контроля, чтобы обеспечить достижение определенных целей контроля.
Аудиторы часто заполняют анкеты, чтобы помочь в оценке системы.
Анкеты внутреннего контроля задают конкретные вопросы о контролях,
относящихся к каждой цели контроля. Альтернативой является вопросник по
оценке внутреннего контроля, который иногда называют ключевыми или
контрольными вопросами, в которых основное внимание уделяется рискам, а
не целям. Они охватывают те же области, что и цели контроля, и типичные
примеры включают в себя:
Можно ли платить работникам за не выполненную работу?
Может ли заработная плата выплачиваться фиктивным работникам?
Можно ли платить несанкционированную заработную плату?
Могут ли быть ошибки в расчетах заработной платы?
Могут ли расходы на заработную плату быть неправильно учтены? [39]
Если оценка показывает, что средства контроля существуют, будет
проведена проверка средств управления, но если средства управления будут
слабыми или отсутствуют, то будет целесообразна существенная процедура ,
чтобы определить, произошло ли существенное искажение.
Далее аудитору необходимо оценить степени эффективности СВК. СВК
– это совокупность процедур, которые приняло руководство для эффективного
контроля деятельности. СВК обычно включает в себя три элемента:
- бухгалтерская отчетность;
- контрольная среда;
- средства контроля.
Следовательно, чем эффективнее работают данные элементы, тем менее
объемней планируемые аудиторские процедуры.
Так как ТОО «EURASIA MULTILOG» имеет договор-аутсорсина с
компанией ООО «ЭКФИ Аудит», то беспокоится о квалификации
73
бухгалтеров, которые составляют бухгалтерскую отчетность компании не
стоит.
Абсолютно все процессы бухгалтерского учета отлажены: имеются
должностные инструкции, планы документооборота, имеется график
отпусков, взаимозаменяемости сотрудников.
Физический контроль в ТОО «EURASIA MULTILOG» осуществляется
в соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности
РК и учетной политики предприятия, то есть компания имеет и выполняет
план инвентаризации имущества компании.
Вся прошедшая отчетность и другие документы пронумерованы, сшиты
и находятся в «архиве».
Существует ряд возможных средств контроля, которые можно
использовать для снижения риска того, что исходные документы не будут
должным образом зарегистрированы в системе бухгалтерского учета. Одним
из наиболее распространенных элементов управления является
предварительная нумерация документов, чтобы упростить поиск
недостающих документов. Другой контроль заключается в том, чтобы
согласовать остатки в счетах с подтверждающими исходными документами,
чтобы увидеть, не были ли какие-либо документы не зарегистрированы или
какие-либо транзакции, зарегистрированные в счетах, не имеют каких-либо
подтверждающих исходных документов.
В ТОО «EURASIA MULTILOG» применяются следующие правила
контроля первичной документации:
- соответствие унифицированным формам;
- полное и достоверное заполнение всех граф;
- все документы проштампованы печатью ТОО «EURASIA
MULTILOG».
Также необходимо рассмотреть основные процедуры внутреннего
контроля компании. Внутренний контроль - это механизмы, правила и
процедуры, применяемые компанией для обеспечения целостности
74
финансовой и бухгалтерской информации, обеспечения подотчетности и
предотвращения мошенничества. Помимо соблюдения законов и
нормативных актов, а также недопущения кражи активов сотрудниками или
совершения мошенничества, внутренний контроль может помочь повысить
операционную эффективность за счет повышения точности и
своевременности финансовой отчетности.
В заключение аудитора, который сопровождает финансовую отчетность
основана на проверке процедур и записей, используемых для их производства.
В рамках аудита аудиторы проверяют процессы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля в компании и дают заключение об их эффективности.
Не существует двух одинаковых систем внутреннего контроля, но
многие основные принципы, касающиеся финансовой целостности и практики
бухгалтерского учета, стали стандартной практикой управления. В то время
как внутренние средства контроля могут быть дорогостоящими, должным
образом реализованные внутренние средства управления могут помочь
оптимизировать операции и повысить операционную эффективность, в
дополнение к предотвращению мошенничества.
Внутренний контроль в ТОО «EURASIA MULTILOG» состоит из
контрольных действий, таких как авторизация, документирование, сверка,
безопасность и разделение обязанностей. И они широко разделены на
профилактические и детективные действия.
Деятельность по профилактическому контролю направлена на
предотвращение ошибок или мошенничества в первую очередь и включает в
себя тщательную документацию и методы авторизации. А разделение
обязанностей гарантирует, что ни один человек не сможет авторизовать,
зарегистрировать и хранить финансовую транзакцию и полученный в
результате актив. Авторизация счетов и проверка расходов являются
внутренним контролем. Кроме того, профилактический внутренний контроль
включает ограничение физического доступа к оборудованию, инвентарю,
денежным средствам и другим активам.