55
источника выплат» и «Доходы, не облагаемые у источника выплат»
определено, ст.146 163 Налогового кодекса РК.
23
ИПН= 10% от дохода работника.
Согласно Статье 166 Налогового кодекса, за каждый месяц в течение
календарного года независимо от периодичности выплат применяются
следующие налоговые вычеты:
1) сумма в размере 1 МЗП;
2) сумма обязательных пенсионных взносов в размере;
3) сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу;
4) сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим
лицом по договорам накопительного страхования;
5) сумма погашения вознаграждения по займам в жилищных
строительных сберегательных банках;
6) расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в
размере не превышающего 8 МЗП.
24
Ниже приведен пример, на основе исчисление ОПВ и ИПН в ТОО
«EURASIA MULTILOG».
23
Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих
финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ
РК от 22.12.2005г. №426)
24
Амирбекова Ш.Т., Ибрагимова А.Х. Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда. В
сборнике: наука, образование и инновации сборник статей международной научно-практической
конференции. 2016. С. 5-7.
56
Рисунок 4 - Исчисление ОПВ и ИПН в ТОО «EURASIA MULTILOG»
Как видно на скрине, у всех сотрудников был произведен Разрешенный
вычет 1 МЗП, который установлен с 1 января 2017 года в Республике
Казахстан, в соответствие с Законом РК «О республиканском бюджете на
2017-2019 годы в размере 24459 тенге.
В пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса определены доходы
физических лиц, которые не подлежат налогообложению индивидуальным
подоходным налогом. Эти доходы должны учитываться в доходе
физических лиц, но они исключаются из начисленных доходов при
определении суммы дохода, облагаемого ИПН.
Статья 156. Доходы, не подлежащие налогообложению
1. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению,
исключаются следующие виды доходов:
1) алименты, полученные на детей и иждивенцев;
В подпункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от
05.07.12 г. № 30-V (см. стар. ред.)
2) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в
банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских
операций на основании лицензии;
57
3) вознаграждения по долговым ценным бумагам;
Подпункт 4 изложен в редакции Закона РК от 21.07.11 г. № 467-IV
(введены в действие с 1 января 2012 г.) (см. стар. ред.)
4) вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам,
агентским облигациям;
Пункт дополнен подпунктом 4-1 в соответствии с Законом РК от
21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2012 г.)
4-1) доходы от прироста стоимости при реализации государственных
эмиссионных ценных бумаг;
Пункт дополнен подпунктом 4-1 в соответствии с Законом РК от
21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2012 г.)
4-2) доходы от прироста стоимости при реализации агентских
облигаций;
5) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на
дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке
фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;
6) исключен в соответствии с Законом РК от 28.11.14 г. № 257-V (введено
в действие с 1 января 2015 г.) (см. стар. ред.)
Подпункт 7 изложен в редакции Закона РК от 16.11.09 г. № 200-IV
(введено в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.); Закона РК от 21.07.11
г. № 467-IV + (введены в действие с 1 января 2012 г.) (см. стар. ред.); Законом
РК от 26.12.12 г. № 61-V (введены в действие с 1 января 2013 г.) (см. стар.
ред.); Законом РК от 05.12.13 г. № 152-V (введено в действие с 1 января 2013
г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 28.11.14 г. № 257-V (введены в действие с 1
января 2015 г.) (см. стар. ред.)
7) дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:
на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или
долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
58
- юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является
недропользователем в течение периода, за который выплачиваются
дивиденды;
- имущество лиц (лица), являющихся (являющегося)
недропользователями (недропользователем), в стоимости активов
юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты
дивидендов составляет не более 50 процентов.
10.4. Социальный налог.
Социальные отчисления в Фонд уплачиваются плательщиками через
Государственный центр по выплате пенсий (далее - Центр) не позднее 25
числа, следующего за отчетным месяцем путем безналичных расчетов со
своих банковских счетов с приложением списков участников системы
обязательного социального страхования, за которых производятся
отчисления. Внесение плательщиками социальных отчислений в банк в
наличной форме осуществляется в порядке, установленном
законодательством Республики Казахстан.
Ежемесячный доход принимается для исчисления социальных
отчислений, не должен превышать десятикратного размера минимальной
заработной платы, устанавливаемого законом о республиканском бюджете на
соответствующий финансовый год.
Согласно налоговому кодексу (статья 357, п.2, пп. 6) обязательные
пенсионные взносы не являются объектом налогообложения при исчислении
социального налога и социальных отчислений.
Доход для исчисления социальных отчислений = К начислению - ОПВ
= 100 000 тг - 10 000 тг = 90 000 тг
Доход для исчисления социальных отчислений не должна быть меньше
МЗП (18 660 тг)
СО = Доход для исчисления социальных отчислений * Ставка СО = 90
000 тг * 5% = 90 000 тг * 0.05 = 4 500 тг;
Если СО превышает максимальный размер СО то СО равняются 9330 тг
59
Максимальный размер СО = 10 * МЗП * Процент СО = 10 * 18 660 тг *
5% = 10 * 18 660 тг * 0.05 = 9330 тг
10.5 Социальные отчисления
Согласно пункту 1 статьи 358 Налогового кодекса социальный
налог юридическими лицами исчисляется по ставке 11 процентов за минусом
суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального
страхования.
Если объект обложения социальным налогом менее МЗП, то исчисление
социального налога производится исходя из МЗП, т.е. в размере 11 процентов
от 18 660 тенге.
При окладе = 100 000 тг, СО = 4 500 тг, ОПВ = 10 000 тг.
СН = (К начислению - ОПВ) * 11% - СО = (100 000 тг - 10 000) * 11% – СО =
90 000 тг * 0.11 – 4 500 тг = 9 900 тг - 4 500 тг = 5 400 тг.
Рисунок 5 – Расчет СН, СО и ОППВ
Таким образом, В первую очередь из всех документов, что циркулирует
в организации, бухгалтерия работает с документами, которые подтверждают
свершившиеся события хозяйственной жизни.
60
Документы, которые бухгалтерия организации получает от других
структурных подразделений, как правило, являются материальными
документами.
3.2 Состояние и проведение аудита расчётов по оплате труда и
иным операциям с персоналом в организации
Для общего контроля по расчету заработной платы компании
рекомендуется придерживаться следующего:
1. Периодический аудит. Внешние аудиторы один раз в годы должны
проводить периодический аудит функции расчета заработной платы, чтобы
проверить, правильно ли рассчитываются выплаты по заработной плате,
оплачиваемые сотрудники все еще работают в компании, должным образом
накапливаются записи о времени и т. д.
2. Вести журнал отслеживания изменений. Компания обрабатывает
платежную ведомость собственными силами с помощью
компьютеризированного модуля расчета заработной платы, необходимо
активировать журнал отслеживания изменений и убедится, что доступ к нему
доступен только через защищенный паролем интеРКейс. Этот журнал будет
отслеживать все изменения, внесенные в систему начисления заработной
платы, что очень полезно для отслеживания ошибочных или мошеннических
записей.
3. Отчеты о проверке ошибок. Некоторые типы ошибок в заработной
плате можно обнаружить, запустив отчеты, которые показывают только те
элементы, которые выходят за пределы нормального распределения
результатов заработной платы. Они могут не все указывать на определенные
ошибки, но вероятность основных ошибок выше для сообщаемых элементов.
4. Расход трендовых линий. Необходимо найти в финансовых отчетах
изменения в расходах, связанных с заработной платой, а затем выясните
причины этих колебаний.
61
5. Ограничить доступ к записям. Блокировать файлы сотрудников и
записи заработной платы в любое время, когда они не используются, чтобы
предотвратить несанкционированный доступ. Использовать защиту паролем,
если эти записи хранятся в сети. Эта мера предосторожности не только не
позволяет кому-либо получить доступ к записям другого сотрудника, но также
предотвращает несанкционированные изменения в записях (например, размер
заработной платы).
Для того, чтобы оценить степень влияния затрат на оплату труда на
экономические показатели организации ТОО «EURASIA MULTILOG»,
необходимо рассчитать показатели эффективности использования фонда
оплаты труда в таблице 9:
Таблица 9
Показатели эффективности использования фонда оплаты труда
ТОО «EURASIA MULTILOG» в 2016-2017 гг.
Показатель
2016
2017
Абс.откл.,
тыс.
тенге
Темп
роста,
%
Выручка от реализации продукции
163
964,00
195
411,00
31 447,00
119,18
Чистая прибыль
9 093,00
10 392,00
1 299,00
114,29
Фонд заработной платы
33 957,00
41 150,00
7 193,00
121,18
Выручка, приходящаяся на 1 тенге
заработной платы
4,83
4,75
-0,08
98,35
Сумма чистой прибыли на 1 рубль
заработной платы
0,27
0,25
-0,02
94,31
Характеристики производительности применения фонда оплаты труда
ТОО «EURASIA MULTILOG» за 2016-2017 г. возросли, впрочем,
рассчитанные характеристики чистой прибыли на 1 рубль заработной платы
понизилась на 0,08% и 0,02% в соответствии с этим. Данные конфигурации
произошли за счет наращивания себестоимости продукции ТОО «EURASIA
MULTILOG».
Не обращая внимания на то, собственно, что в ходе испытания не были
обнаружены нарушения, персоналу ТОО «EURASIA MULTILOG» нужно
62
продолжать быть больше внимательными; прислушиваться и исполнять все
перемены, происходящие в законодательстве; в работе применять
автоматизированный учет; внедрение ЭВМ, дабы убавить долю ошибок и
гарантировать быстроту выполнения дел, проводить испытания корректности
бухгалтерских записей; проведение сверок расчета. Все эти советы станут
содействовать увеличению производительности системы внутреннего
контроля.
В работе проведен анализ прилагаемой финансовой (бухгалтерской)
отчетности в части расчетов с персоналом по оплате труда организации ТОО
«EURASIA MULTILOG» за период с 1 января по 31 декабря 2017 г.
включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ТОО «EURASIA
MULTILOG» состоит из:
- Бухгалтерского баланса;
- Отчета о финансовых результатах;
- Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах;
- Пояснительной записки.
Обязанность за подготовку и представление данной экономической
(бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ТОО
«EURASIA MULTILOG».
25
Исследование планировалось и велось так, дабы получить осмысленную
уверенность в том, собственно, что экономическая (бухгалтерская) отчетность
в части отражения расчетов с персоналом по оплате труда не имеет
значительных искажений. Исследование велось на частичной базе, и включал
о в себя исследование на базе испытания отчетности, подтверждающей
числовые характеристики в экономической (бухгалтерской) отчетности и
раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной работе, оценку
соблюдения основ и правил бухгалтерского учета, используемых при
25
Бодяко А.В. Учет и внутренний контроль расчетов по оплате труда. диссертация на соискание
ученой степени кандидата экономических наук / Государственный университет управления. Москва, 2012
63
подготовке экономической (бухгалтерской) отчетности, обсуждение ведущих
оценочных характеристик, приобретенных управлением аудируемого лица, а
еще оценку представления экономической (бухгалтерской) отчетности.
Таким образом, проделанное исследование дает достаточные причины
для выражения понятия о достоверности экономической (бухгалтерской)
отчетности и согласовании ведения бухгалтерского учета в соответствии с
законодательством РК.
26
Экономическая (бухгалтерская) отчетность в части расчетов с
персоналом по оплате труда организации ТОО «EURASIA MULTILOG»
отображает подлинность во всех значительных отношениях экономическое
состояние на 31 декабря 2017 г. и итоги ее финансово-хозяйственной работы с
1 января по 31 декабря 2017 г. включительно в согласовании с
законодательством РК в части подготовки экономической (бухгалтерской)
отчетности.
Далее для совершенствования расчетов по оплате труда и снижения
себестоимости продаваемой продукции будут предложены мероприятия по
совершенствованию деятельности ТОО «EURASIA MULTILOG».
27
При планировании аудиторской проверки необходимо разработать
общий план программы аудита расчетов по оплате труда. Финансовый аудит -
это процесс проверки финансовой документации организации (или отдельного
лица) с целью определения ее точности и соответствия любым применимым
правилам (включая принятые стандарты бухгалтерского учета), положениям и
законам.
28
Проверяемая организация: ТОО «EURASIA MULTILOG»
Период проведения: 01.01.17 – 31.12.17
Планируемая аудиторский риск: 7 %
26
Васильева Ю.П., Закирова Э.О. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и возможности его
совершенствования. В сборнике: Экономист года 2017 сборник статей победителей IV Международного
научно-практического конкурса. 2017. С. 101-107.
27
Баташева Э.А., Баташева М.А. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2016. № 11 (62). С. 244-245.
28
Бодяко А.В. Учет труда и расчетов с персоналом по его оплате. Бухучет в строительных
организациях. 2012. № 6. С. 25-32.
64
Таблица 10
Общая таблица планирования аудита
Планируемые виды работ
1. Оценка корректности начисления и выплат заработной платы
сотрудникам
2. Оценка корректности удержания из заработной платы и других
выплат, НДФЛ, взносов в Пенсионный фонд
3. Оценка данных регистров учёта расчёта с персоналом по оплате труда
и прочим операциям и сверка их по счетам Главной книги
4. Проверка правильности корреспонденции счетов по учёту расчётов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям
Подготавливается программа проверки, в соответствии с которой
осуществляется детальное изучение операций по каждому виду расчетов с
персоналом.
Таблица 11
Программа аудита организации
Планируемые
Процедуры
Источник аудиторских
доказательств
Рабочие
документы
аудитора
документы хозяйствующего
субъекта
Оценка
правильности
оформления и
начисления выплат
сотрудникам по
всем основаниям
Расчетно-платежные ведомости,
штатное расписание, табель учёта
рабочего времени
Копии документов
Проверка
правильности
удержания из
заработной платы
и других выплат,
НДФЛ, взносов в
Пенсионный фонд
Расчетно-платежные ведомости,
журналы-ордера, приказы на
материальную помощь
Копии документов
Проверка данных
регистров учёта
расчёта с
персоналом по
оплате труда и
прочим операциям
и сверка их по
счетам Главной
книги
Ведомости, журналы-ордера,
Главная книга, данные по счетам
70, 69, 68, 76, 50, 20, 23…
Копии документов
Проверка
правильности
корреспонденции
Ведомости, журналы-ордера,
данные по счетам 70, 69, 68, 76,
50, 20, 23…
Копии документов