25
утвержденном Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 № 299 (ОК 011-
93, класс 02000000, кодовое обозначение 0252131).
Согласно статье 189 ТК РФ, в ПВТР обязательно должны содержаться:
порядок приема и увольнения работников; основные права, обязанности и
ответственность работников и работодателя; режим работы; время отдыха;
меры поощрения и дисциплинарного взыскания; иные вопросы трудовых
отношений у данного конкретного работодателя. Отсутствие данного
нормативного акта в организации, вне зависимости от причин, является
нарушением законодательства и влечет ответственность, предусмотренную
статьей 5.27 КоАП, в которой прописано наказание от предупреждения до
денежного штрафа в размере 70 тыс. рублей.
3
К локальным нормативным актам относятся также штатное расписание
(Приложение 2) и график отпусков. Штатное расписание устанавливает
наименование должностей и их количество, оклады, доплаты и надбавки к ним,
наличие подразделений, служб, отделов. Итоговая сумма окладов и надбавок по
штатному расписанию используется при планировании фонда оплаты труда на
предстоящие периоды.
График отпусков формируется ежегодно, утверждается руководителем с
учётом мнения профсоюзной организации. «График отпусков обязателен как
для работодателя, так и для работника» 5, статья 123.
Иные операции с персоналом. Виды операций и их 1.2
нормативное регулирование
Предприятия в своей деятельности осуществляет расчеты с персоналом
не только по оплате труда, подотчетным суммам, но и по иным операциям. Для
того, чтобы расчеты с персоналом по иным операциям были правильно и
своевременно отражены в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо знать
не только методику учета таких операций, но и критерии, по которым операции
по расчетам с персоналом можно отнести к иным.
3
Электронный ресурс: https://clubtk.ru/pvtr
26
Таким критерием, по которому операции с персоналом можно отнести к
иным операциям, может быть - не влияние на фонд начисленной оплаты труда
работнику, но влияние на удержания из заработной платы.
Предприятия вправе осуществлять выплаты в пользу сотрудников,
которые могут относиться не только к заработной плате или к подотчетным
суммам. Для обобщения информации обо всех видах иных операций с
персоналом, а также сумм по удержаниям, которые не учитываются как
заработная плата или не рассматриваются как подотчет, предназначен счёт 73
«Расчёты с персоналом по прочим операциям».
К таким операциям относят:
Расчёты по предоставленным займам;
Расчёты по возмещению материального ущерба предприятию;
Удержания по исполнительным листам (алименты или кредиты);
Компенсация проезда к месту отдыха или к месту работы;
Удержания штрафа;
Возмещение услуг связи, не связанных с производством;
Удержания за путевки ФСС, в детские лагеря частичной оплатой;
Компенсация за использование личного автомобиля;
Расчёты по страхованию здоровья и жизни;
Расчёты за форменную или специальную одежду и обувь;
Возмещение стоимости трудовой книжки или вкладыша к ней;
Возмещение расходов за прохождение медицинских осмотров.
Перечень операций далеко не полный и зависит от социальных льгот и
гарантий, обусловленных коллективным договором или персональным
трудовым договором.
Работодатель может принять решение о заключении с работником
договора займа. Учет расчетов с персоналом по такой операции будет
формироваться на счете 73 субсчет «Расчеты по займам». Формирование
проводок зависит от условий договора. Возможно перечисление денежных
27
средств сотруднику с использованием банковского счета или выдача сумм из
кассы предприятия, предварительно снятых для этих нужд со счета.
Возврат средств осуществляется по условиям заключенного договора:
деньги могут быть выплачены непосредственно самим работником или
удержаны с заработной платы.
Договоры займа могут быть процентными и беспроцентными. В первом
случае организация наряду с погашением долга начисляет работнику проценты
за пользование средствами.
Если договор займа характеризуется как беспроцентный или же ставка
по нему не выше 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ, возникает материальная
выгода. В этом случае работодателю, как налоговому агенту, необходимо
удержать НДФЛ с материальной выгоды по ставке 35% для резидентов РФ (для
нерезидентов ― 30%). Исключением являются займы, цель которых
определяется как приобретение жилья, участков под строительство.
Рассчитанный НДФЛ с материальной выгоды удерживается из трудовых
начислений:
Операции по договору займа регулируются главой 42 Гражданского
Кодекса Российской Федерации. По договору займа одна сторона (займодавец)
передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других
полученных им вещей того же рода и качества.
Согласно ТК РФ (ст. 238) работник обязан возместить работодателю
причиненный ему прямой действительный ущерб - реальное уменьшение
наличного имущества или ухудшение состояния имущества (в т.ч. имущества
третьих лиц), а также необходимость для работодателя произвести затраты
либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.
Субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
предназначен для учета расчетов с материально ответственными лицами по
выявленным недостачам, растратам, хищениям, а также расчетов с отдельными
28
лицами по возмещению потерь от порчи товарно-материальных ценностей, по
различным начетам и другим видам возмещения причиненного организации
ущерба (потери от брака, простоев и т.п.). Взыскание сумм в возмещение
товарных потерь, установленных по результатам инвентаризации, с
материально ответственных лиц должно проводиться в соответствии со статьей
248 ТК РФ.
При увольнении работника до полного погашения задолженности по
суммам нанесенного материального ущерба, на него оформляется
исполнительная запись, а сумма задолженности переводится на Дт счета 76.
Компенсация проезда к месту отдыха или к месту работы
осуществляется на основании положений Коллективного договора или
индивидуального трудового договора по заявлению работника. В этот вид
расчета с персоналом не входят выплаты на основании статьи 325 ТК РФ
лицам, работающим в организациях в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, по ним расчет осуществляется на счете 71
«Расчеты с подотчетными лицам».
В случае нарушения, например правил дорожного движения,
работником предприятия – постановление об административном штрафе
оформляется на собственника автомобиля, то есть на юридическое лицо.
Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю
причиненный ему прямой действительный ущерб. Под таковым понимается
реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение
его состояния, а также необходимость для работодателя произвести затраты
либо излишние выплаты на приобретение или восстановление этого
имущества. В соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ деньги признаются
движимым имуществом. Следовательно, своими действиями водитель
причинил организации ущерб в виде затрат по оплате суммы штрафа,
приведших к уменьшению ее движимого имущества. Сумма уплаченного
29
организацией штрафа относятся к прямому действительному ущербу, что
подтверждает Роструд в письме от 19.10.2006 № 1746-6-1
4
.
К материальному ущербу предприятию относится и использование
средств связи в личных целях, например междугородние переговоры или
использование интернет ресурсов. Проводки аналогичны при учете
материального ущерба.
За счет средств соцстраха организация может оплатить для своих
работников путевки на санаторно-курортное лечение или в детские
оздоровительные лагеря. Для отражения записей к счету 50 открывается
субсчет 3, по дебету которого учитывается полная стоимость приобретения
путевки. Оплата суммы стоимости путевки производится безналичным
перечислением или за наличный расчет доверенным лицом. При оплате за
наличный расчет постановка на учет документа производится после сдачи
ответственным лицом авансового отчета.
По заявлению работника предприятие вправе удерживать из заработной
платы работника определенные суммы с целью перечисления третьим лицам,
например - в страховые компании.
В некоторых случаях работникам выдается форменная одежда,
стоимость которой полностью или частично удерживается из их заработной
платы в течение срока ее использования. Однако, форменная одежда не
является специальной одеждой, обеспечивать которой работника обязан
работодатель за свой счет. Поэтому при учете форменной одежды нужно
руководствоваться требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств», если срок
полезного использования форменной одежды превышает 12 месяцев, или ПБУ
5/01 «Учет материально производственных запасов», если срок ее
использования составляет менее 12 месяцев.
4
Электронный ресурс: https://www.eg-online.ru/consultation/303247/
30
Поскольку стоимость единицы форменной одежды, как правило, ниже
10 000 рублей, она списывается со счета 01 в полной сумме в момент ее
передачи работнику даже в том случае, если срок использования одежды
превышает 12 месяцев. При этом с той части стоимости форменной одежды,
которая оплачивается за счет работодателя, необходимо исчислить и удержать с
работника налог на доходы физических лиц, поскольку в этом случае работник
считается получившим доход в натуральной форме, согласно статье 211 НК РФ.
При увольнении работника бухгалтеру необходимо довзыскать
непогашенный остаток стоимости форменной одежды из его последней
заработной платы при осуществлении расчетов по увольнению. Возможны
также ситуации, когда форменная одежда выдается работникам не в
постоянное, а во временное пользование. Как правило, в подобных случаях
взыскание стоимости форменной одежды не производится, а затраты на ее
приобретение или изготовление включаются в состав расходов организации -
например, в состав расходов на рекламу, если целью изготовления форменной
одежды является формирование имиджа и продвижение торговой марки данной
организации.
Удержания из зарплаты сотрудника по его инициативе производятся без
ограничений. Данный вывод подтверждает письмо Роструда от 16 сентября
2012 г. № ПР/7156-6-1.
Закон об исполнительном производстве ограничивает размеры
удержаний по исполнительным документам (ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г.
№ 229-ФЗ). Трудовой кодекс РФ устанавливает основания и нормативы
удержаний по распоряжению организации (ст. 130 ТК РФ). Других
ограничений на размер удержаний законодательство не накладывает.
Поэтому по инициативе сотрудника из его заработка можно удерживать
вплоть до 100 процентов дохода. Но, разумеется, только после того, как из
суммы дохода будет удержан НДФЛ (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).
31
Нормативные документы, регулирующие учёт расчётов с персоналом по
заработной плате и иным расчетам, имеют четыре уровня.
Самый главный первый уровень представлен федеральными законами,
указами президента, постановлениями правительства и приказами министерств.
Например: Конституция РФ, Трудовой Кодекс РФ, закон «О
Второй уровень конкретизирует первый и даёт ответы на вопросы по
ведению отдельных участков бухгалтерского учета. Он представлен
множеством Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), например:
o ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»;
o ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётная документация»;
o ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и т.д.
В 2017 году таких действующих ПБУ существует 24. ПБУ (положения
по бухгалтерскому учету) — представляют собой стандарты ведения
бухгалтерии в организации и определяют правила ведения, порядок
предоставления и оформления отчетности.
Положения по бухгалтерскому учету принимаются и утверждаются
Минфином РФ. С 2017 года Министерством финансов начата глобальная
разработка федеральных стандартов бухучета на 2017–2019 годы. Согласно
приказу Минфина «Об утверждении программы разработки федеральных
стандартов бухучета...» от 07.06.2017 № 85н будут разработаны новые ПБУ и
внесены поправки в уже изданные положения. Со временем они будут
заменяться новыми бухгалтерскими НПА — федеральными стандартами
5
.
Третий уровень нормативных документов призван разъяснить и
конкретизировать положения предыдущего уровня, дать более подробные и
понятные инструкции по учету различных хозяйственных операций, активов и
пассивов.
К нему относят:
5
Электронный ресурс: http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta
32
o План счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его
применению;
o Методические указания по ведению учета, например Приказ
Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств»;
o Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении
Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств»;
o рекомендации, письма Минфина.
К четвёртому уровню относятся конкретные документы, которые
разрабатывает и утверждает сама организация на основе всех
вышеперечисленных групп документов. Среди них - учетная политика и
различные локальные нормативные акты: коллективный договор, положение о
выдаче подотчетных сумм, положение о направлении в командировки,
положение об оплате труда, положения о выплате премий, и т.п.
Уровни регулирования бухгалтерского учета построены по
иерархическому принципу. Документ каждого последующего уровня не должен
противоречить предыдущему. Если же такое противоречие есть, то
применяется документ более высокого уровня.
Очевидно, что положения учетной политики не должны противоречить
ФЗ «О бухгалтерском учете» или ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
6
.
6
Электронный ресурс:http://pommp.ru/buhgalterskiy-uchet/urovni-regulirovaniya-buhgalterskogo-ucheta/
33
2Глава 2. Бухгалтерский учёт расчётов по оплате труда и иным
операциям с персоналом на примере работников Волгоградского Центра ОВД
Краткая экономическая характеристика Волгоградского Центра ОВД 2.1
филиала «Аэронавигация Юга» ФГУП «Госкорпорация по организации
воздушного движения в РФ» (далее Волгоградский ЦОВД)
Волгоградский Центр обслуживания воздушного движения является
структурным подразделением филиала «Аэронавигация Юга» Федерального
Государственного Унитарного Предприятия «Государственная корпорация по
организации воздушного движения в Российской Федерации». Юридическое
лицо расположено в Москве. Головное предприятие – «Аэронавигация Юга»
находится в городе Ростове-на-Дону. Начальник Волгоградского Центра ОВД
действует на основании доверенности и Положения о Центре. Предприятие
расположено в Дзержинском район города Волгограда по адресу: шоссе
Авиаторов дом 169, конкретно в поселке Аэропорт.
ФГУП «Госкорпорация по ОрВД» предоставляет пользователям на
постоянной основе аэронавигационное обслуживание, важнейшим элементом
которого является организация воздушного движения (ОрВД) в воздушном
пространстве Российской Федерации. Компонентами организации воздушного
движения являются:
- управлением воздушным движением (УВД);
- организация потоков воздушного движения (ОПВД);
- организация воздушного пространства для УВД и ОПВД.
Госкорпорация является Федеральным государственным унитарным
предприятием, которое создано в целях обеспечения безопасности,
экономичности и регулярности воздушного движения и другой деятельности по
организации использования воздушного пространства РФ. Услуга по
аэронавигационному обслуживанию (АНО) пользователей воздушного
пространства РФ является государственной услугой.
34
ФГУП «Госкорпорация по ОрВД» не занимает доминирующее
положение, а является единственной организацией, на которую возложена
обязанность оказывать услуги по аэронавигационному обслуживанию
пользователей воздушного пространства. Доход, получаемый от указанной
деятельности, в полном объеме перечисляется в федеральный бюджет, а
имущество находится в федеральной собственности.
Датой создания Государственной корпорации по организации
воздушного движения в Российской Федерации принято считать дату
государственной регистрации ФУП «Госкорпорация по ОВД» 25 декабря 1996г.
в Московской регистрационной палате (свидетельство о государственной
регистрации № 063.337). Дальнейшие организационные преобразования ФУП
«Госкорпорация по ОВД» связаны с реализацией положений Федерального
закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от
14.11.2002 № 161-ФЗ.
7
ФУП «Госкорпорация по ОВД» получило новое название: Федеральное
государственное унитарное предприятие «Государственная корпорация по
организации воздушного движения в Российской Федерации» (ФГУП
«Госкорпорация по ОрВД»). Устав был зарегистрирован 15 июля 2004г. и
Предприятие получило новое наименование. Данный правовой акт позволил
считать реорганизацию Предприятия в соответствии с нормами Федерального
закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных
унитарных предприятиях» завершенной.
Эксклюзивность оказываемой услуги – предприятие единственное в
Российской Федерации по организации и обслуживанию воздушного движение,
определяет довольно «безбедное» его существование. Работники предприятия
получают только «белую» заработную плату, организация и оплата труда
устанавливается на основании Трудового Кодекса, с соблюдением требований
и норм действующих документов.
7
Электронный ресурс: gkovd.ru/goskorporatsiya/istoriya/