45
выплаты при проведении дорогостоящих медицинских операций свыше 15000
рублей в случаях, угрожающих здоровью или жизни работника. Работникам
производятся компенсационные выплаты в случае крупных финансовых потерь
(пожар, наводнение и др.).
Диспетчеры, управляющие движением воздушных судов и руководители
полетов обеспечиваются питанием во время смены.
Пятая глава посвящена условиям и охране труда. Работодатель
обеспечивает на каждом рабочем месте надлежащие условия в соответствии с
законодательством. Работники обязуются соблюдать требования охраны труда,
правила и инструкции по технике безопасности.
Шестая глава определяет рабочее время, время отдыха и их
составляющие, нормальную и сокращенную продолжительность рабочей
недели, сменную работу и суммированный учет рабочего времени.
Коллективный договор охватывает все сферы деятельности
предприятия, значительно улучшает и приумножает гарантии и компенсации,
предусмотренные Трудовым Кодексом.
Положение об оплате труда создано с целью обеспечения единого
подхода к установлению и регулированию условий оплаты труда работников
предприятия. Положение разработано в соответствии с Трудовым Кодексом
РФ, иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации и
локальными нормативными актами предприятия, регламентирующими
вопросы оплаты труда, и трудовыми договорами. Положение определяет
особенности и размер установления должностных окладов работников
предприятия, порядок формирования которых не определен Коллективным
договором.
Положение устанавливает порядок формирования окладов
руководящего состава предприятия. Должностной оклад первых руководителей
определяется по формуле:
О прук = ТС*N, где
46
О прук – должностной оклад первых руководителей (начальника центра,
начальника отделения, начальника службы);
ТС – размер тарифной ставки 1-го разряда;
N – кратность к тарифной ставке 1-го разряда в зависимости от штатной
численности персонала.
Положение об оплате труда устанавливает систему ранжирования
должностных окладов и перечень должностей с отнесением к тарифным
разрядам.
Положение о премировании работников предприятия разработано в
соответствии с законодательством РФ и устанавливает порядок и условия
материального поощрения работников. Положение распространяется на
работников, занимающих должности в соответствии со штатным расписанием,
работающих как по основному месту работы, так и по совместительству.
Положением предусматривается текущее премирование, премирование по
итогам успешной работы за год и единовременное премирование. Положение о
премировании устанавливает показатели премирования, способы оценки этих
показателей. Также Положение предусматривает снижение коэффициентов
премирования как для отдельных работников, так и для отдела или службы.
Снижение процента премирования происходит при наличии упущений и
недостатков в работе в зависимости от степени их значимости.
Единовременное премирование может осуществляться в отношении
работников по следующим основаниям:
- за выполнение особо важных заданий и особо срочных работ ;
- за ввод новой, ранее не применяемой на данном объекте, техники или
технологии;
- за сбор и сдачу лома и отходов драгоценных металлов и отходов
черных и цветных металлов;
- в связи с юбилейными, праздничными или торжественными датами;
- по итогам участия в конкурсах, спортивных и иных корпоративных
мероприятиях.
47
Положение о премирование создано в целях материальной
заинтересованности каждого работника в результатах производственно-
хозяйственной деятельности и повышении качества своего труда.
Учёт начисления заработной платы. 2.3
Учёт начисления заработной платы, надбавок и доплат,
предусмотренных законодательными и локальными нормативными актами,
производится по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Сальдо счёта 70, как правило, должно быть кредитовым. Оно показывает
задолженность предприятия перед работниками, Сальдо может быть и
дебетовым, когда работник должен предприятию, в случае ошибочно выданных
или перечисленных сумм.
Операции по начислению оплаты труда и распределению издержек
производства бухгалтер оформляет следующими проводками,
представленными в таблице 3.
Таблица 4
Бухгалтерские проводки по начислению оплаты труда,
применяемые в Волгоградском Центре ОВД
Содержание операции
Дебет
счёта
Кредит
счёта
Отражено начисление заработной платы
работникам основных служб
20
70
Отражено начисление заработной платы
работникам отдела хозяйственного обеспечения
и транспорта
25
70
Отражено начисление заработной платы
административно-управленческому персоналу
26
70
Отражено начисление ежегодного отпуска
работникам основных служб
96
70
48
Отражено начисление оплаты листа временной
нетрудоспособности врачу медико-санитарной
части
23
70
Отражено начисление текущей премии
работникам
20,23,25,26
70
Продолжение таблицы 3
Содержание операции
Дебет
счёта
Кредит
счёта
Отражено начисление премии к юбилею
работника основной службы
91
70
Отражено начисление командировочных
начальнику центра
26
70
Отражено начисление командировочных
водителю
25
70
Отражено начисление районного коэффициента
за работу в безводных местностях
20
70
Начислена доплата до среднего заработка по
первому листку нетрудоспособности работнику,
имеющего среднедневной заработок больше
2017,81 рублей.
20,23,25,26
70
Выплачена заработная плата работникам через
банк
70
51
Выдана заработная плата работникам в кассе
70
50
По окончании года сторнирована сумма
неиспользованного резерва отпусков
20,23,25,26
96
Ввиду неравномерного распределения расходов на оплату отпусков в
течение года, на предприятии формируется резерв отпусков. Формирование
резерва предстоящих отпусков осуществляется во исполнение п. 3 ПБУ 8/2010,
ст. 4, ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Резерв на оплату
отпусков на последний день каждого месяца формируется по дебету тех же
49
счетов учета затрат, на которых отражается начисление заработной платы.
Исходя из этого, начисление отпусков отражается по дебету счёта 96, а не на
соответствующих счетах затрат.
Суммы к начислению доплат и надбавок к заработной плате,
установленных на предприятии Коллективным договором, рассчитываются по
формуле:
Н = О * %,
Где: Н – сумма доплаты или надбавки, установленная в процентном
отношении к окладу;
О – сумма, начисленная за отработанное время по табелю;
% - установленная величина доплаты или надбавки в %.
Например, доплата за применение в работе английского языка
руководителю полетов за неполностью отработанный месяц по любой причине
будет рассчитана следующим образом:
(О : N х Т) х 50%,
Где: О – оклад руководителя полётов в рублях;
N – норма месяца по производственному календарю по 36-ти часовой
рабочей неделе, установленной для данной категории работников, часов;
Т – количество часов отработанного времени, часов.
50 % - размер доплаты за применение в работе английского языка,
установленный Коллективным договором.
Аналогично производится начисление других доплат и надбавок,
установленных в процентном отношении к окладу.
Начисление по районному коэффициенту за работу в безводных
областях производится несколько по иной схеме.
РК = (О + Н + Д +П) х 20%, где:
РК – сумма к начислению районного коэффициента;
О – оклад работника, рублей;
Н – надбавки, например за выслугу лет, за материальную
ответственность, рублей;
50
Д – доплаты, например за работу во вредных условиях труда, за
стажировку, за работу в ночное и вечернее время, сверхурочное время, рублей;
П – премии, имеющие систематический характер, кроме
единовременных премий к юбилейным или праздничным датам, рублей;
20 % - коэффициент, установленный законодательством для
определённой местности, признанной безводной законодательными актами
Российской Федерации. Из приведённой схемы расчёта видно, что начисление
районного коэффициента производится на всю сумму начисленной заработной
платы. кроме единовременных премий.
Объект автоматический ретранслятор авиационной подвижной связи
Волгоградского Центра ОВД расположен в 15 километрах от станицы
Трехостровская Иловлинского района. Техники по радионавигации,
радиолокации и связи работают по графику 15 дней через 15 дней, или
вахтовым методом. «Лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за
каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период
вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения
работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно
выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы»5, статья
302. Бухгалтерская проводка по начислению доплаты за вахтовый метод
работы - Д20; К70.
Доплату за разделение рабочего дня на части фельдшерам здравпункт
Медико-санитарной части производят на основании статьи 105 ТК РФ и
Коллективного договора. Доплата начисляется на фактически отработанное
время по табелю в размере 20 % от оклада. Бухгалтерская проводка будет такой
– Д23; К70.
Начисление оплаты отпуска происходит при поступлении приказа на
отпуск работников бухгалтеру. Расчёт отпускных производится на основании
статья 139 ТК РФ: «Средний дневной заработок для оплаты отпусков и
выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние
51
12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы
на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней)»[5, ст.139].
В соответствии с пунктом 4 Положения об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы: «Расчет среднего заработка работника
независимо от режима его работы производится исходя из фактически
начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за
12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за
работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным
месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца
включительно (в феврале- по 28-е(29-е) число включительно)»[19, п.4].
Время нахождения в командировке оплачивается по среднему заработку,
рассчитанному как и для оплаты отпускных, но за рабочие дни по графику
производственного календаря по 5-ти дневной рабочей неделе, установленной
продолжительности для конкретного работника, например: расчет оплаты
командировочных для экономиста будет считаться исходя из 40-ка часовой
рабочей недели, а диспетчеру ОНУДВС или врачу – исходя из 36-ти часовой
недели. Проводки аналогичны начислению заработной платы.
Пособие по временной нетрудоспособности начисляется на основании
Федерального закона от 29.12.2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством». Расчет среднего заработка производится «за два календарных
года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности,
отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за
время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других
страхователей)»[11, ч.1, ст.14]. В расчёт среднего заработка для оплаты пособия
по временной нетрудоспособности включаются виды начислений, которые
входят в расчетную базу для исчисления взносов в ФСС. Находится средний
заработок следующим образом: сумма заработка за 2 года делится на 730 дней.
Полученная сумма умножается на количество календарных дней
52
нетрудоспособности, включая нерабочие праздничные дни, указанные в статье
112 ТК РФ.
Существует ограничение максимальной суммы оплаты временной
нетрудоспособности, которая ежегодно индексируется правительством РФ.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2016 году
составляла 718 000 рублей, в 2017 году – 755 000 рублей. Исходя из этих
данных, дневной размер пособия по временной нетрудоспособности в 2018
году, не может быть больше, чем 2 017 рублей 81 коп.
Размер пособия зависит не только от среднего заработка работника, но
и от стажа работы: «Пособие по временной
нетрудоспособности…выплачивается в следующем размере:
1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100
процентов среднего заработка;
2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80
процентов среднего заработка;
3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60
процентов среднего заработка»[11, ч.1 ст.7].
Ограничение максимального заработка также распространяется на оплату
первых 3-х дней пособия, выплачиваемого за счет работодателя. Работникам
Волгоградского ЦОВД производится доплата до среднего заработка при
начислении пособия по первому листку временной нетрудоспособности один
раз в год.
После начисления заработной платы бухгалтер определяет фонд оплаты
труда для исчисления взносов в обязательные фонды. Налоговым кодексом
определены суммы, входящие в Фонд оплаты труда, на которые предприятие
обязано начислять взносы в фонды, и подлежащие обложению налогом на
доходы (НДФЛ). На затраты относится зарплата, доплаты и надбавки,
предусмотренные законодательными и локальными актами и определенные
расчетным путем суммы обязательных отчислений.
53
В то же время, не все составляющие фонда оплаты труда включатся в
себестоимость (в частности, на рассматриваемом предприятии - поощрения из
распределенной прибыли). Неправильное распределение расходов по статьям
приводит к необоснованному уменьшению налога на прибыль, а также к
ошибкам в бухгалтерском учете, что грозит предприятию штрафами.
Согласно действующему законодательству, предприятие обязано
начислять и уплачивать в сроки, определенные законодательством, следующие
вносы:
в ПФР (Фонд пенсионного страхования) – 22%;
в ФСС (Фонд социального страхования) – 2,9%;
в ФОМС (Фонд медицинского страхования) – 5,1%.
Взносы в ФСС разделяются на две группы: отчисления на случай
временной нетрудоспособности, и отчисления, связанные с травматизмом
и профессиональными заболеваниями. Все исчисленные взносы
включаются в себестоимость. Социальные отчисления на травматизм –
показатель, устанавливаемый для каждого предприятия индивидуально, с
учетом вида деятельности.
Законодательство предусматривает регулирование величины
выплат в ПФР и ФСС. В 2017 году действовали следующие ставки:
ПФР - при фонде оплаты труда свыше 711 тыс. рублей - ставка
взноса - 10% с суммы, превышающей этот показатель;
ФСС - при превышении фонда оплаты труда 670 тыс. рублей ставка
взноса 0% с суммы, превышающей этот показатель.
В 2018 году предельная величина базы для исчисления страховых
взносов установлена:
«……на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит индексации с 1 января
2018 г. в 1,08 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской
Федерации и составляет в отношении каждого физического лица сумму, не
превышающую 815000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2018 г.;
54
на обязательное пенсионное страхование с учетом размера средней
заработной платы в Российской Федерации на 2018 год, увеличенного в 12 раз,
и применяемого к нему повышающего коэффициента, установленного пунктом
5 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации на 2018 год в размере
2, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую
1021000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2018 г.»18, п.1.
Для Волгоградского ЦОВД, учитывая тяжесть условий труда,
установлена ставка страховых взносов на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 6%.
Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению взносов в
обязательные фонды представлены в следующей таблице.
Таблица 5
Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению
обязательных взносов с фонда оплаты труда
Содержание операции
Дебет счёта
Кредит
счёта
Начислены взносы в фонд социального
страхования
20,23,25,26
69.1
Начислены взносы в пенсионный фонд
20,23,25,26
69.2
Начислены взносы по обязательному
медицинскому страхованию
20,23,25,26
69.3
Начислены взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний
20,23,25,26
69.11
Перечислены взносы в обязательные фонды с
расчётного счёта
69.1,69.2,69.3
51
Начислено пособие по листку
нетрудоспособности, начиная с 4 дня болезни
бухгалтеру
69.3
70
Перечислено пособие по листку
нетрудоспособности на зарплатную карту
работника
70
51